第九章 购货与付款循环审计

二、购货与付款循环审计的目标
第一，存在或发生。 第二，完整性。 第三，所有权。 第四，购货价格的合理性。 第五，截止日期的恰当性。 第六，余额的正确性。 第七，披露的充分性。


三、购货与付款循环审计的范围
购货与付款循环审计的范围是指有助于审计目 标实现的、与购货与付款循环相关的所有内部 控制、合同、凭证等资料。 购货业务通常要经过请购—订货—验收—储 存—付款等程序，并涉及一些重要的凭证和账 簿：请购单，订货单，验收单，购货发票，付 款凭单，支票，现金日记账和银行存款日记账， 应付账款明细账和总账，存货明细账和总账， 应交增值税明细账和总账，银行对账单，卖方 对账单。



（五）进行购货交易年末截止测试
购货交易年末截止测试就是要检查截止当年12月31 日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的 存货与其对应的会计科目是否一起记入当年会计报 表内。 购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范 围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。 主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收 报告或入库单。另一方法是查阅验收部门的业务记 录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其相应的 发票是否在同期入账。
第九章 购货与付款循环
第一节 审计目标与范围 第二节 识别与评估重大错报风险 第三节 控制测试 第四节 实质性程序

第一节 审计目标与范围
一、购货与付款循环涉及的主要账户 购货与付款循环的经济业务涉及到的资产负 债表账户和利润表账户主要包括：现金、应 付账款、应付票据、预收账款、存货、应交 税费（增值税）。 其中应付账款项目是本循环审计的重点。



一、购货业务测试
测试的主要内容及步骤： 1.从采购部门的业务档案中抽取订货单（购货合同） 样本； 2.审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件 3.审核与订货单样本相对应的验收报告、卖方发票、 已付讫支票存根和货物入库单，顺查有关的购货记 录和现金日记账、银行存款日记账； 4.将订货单、发票与请购单相比较，了解其在数量、 价格和型号规格等方面是否一致； 5.检查相关的记账凭证及账务处理，复核相关的材 料运费在不同货物之间的分配。
（三）审查应付账款明细账至原始凭证 从应付账款明细账中抽取一部分样本，与购货 发票、订货单、验收单等原始凭证以及现金日 记账、银行存款日记账相核对，以确定已入账 的应付账款确实是由于已发生的采购业务引起 的。这项程序与应付账款的“存在与发生”认 定相关。





（四）函证应付账款 与应收账款相比，应付账款函证并不是一个必经程 序。原因如下： 1.函证应收账款是用最少的人力和费用，直接取得 债务人叙述其债权债务关系的书面证据，但函证应 付账款却无法提供是否存在未入账负债的证据。 2.应收账款的记录完全来自公司本身，应付账款则 至少有一部分来自外界，如发票，注册会计师能够 取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 3.应收账款低列或漏列则收款困难，应付账款即使 低列漏记，债权人仍将催收。
三、评价内部控制 评价的内容包括：

1.购货与付款循环的内部控制是否健全完善； 2.购货与付款循环的内部控制是否得到有效执行； 3.购货与付款循环内部控制整体强弱及各个部分 的强弱； 4.购货与付款循环内部控制的可依赖性及内部控 制风险。

第四节 实质性程序

购货与付款循环的实质性程序主要是证实购 货交易与现金支付的真实性以及应付账款账 户余额的正确性。





二、应付账款测试
测试应付账款内部控制的内容与方法包括： 1.审查预算制度，即是否实行费用预算，是否明确 款项支付权限； 2.审查款项支付，即款项支付凭证是否及时入账， 货款支出与记账的职责是否相分离； 3.审查应付账款凭证的编制，即编制付款凭证时， 是否与订货合同、预算计划、验收单和发票相核对。 4.抽样检查应付账款账户的过账，即在应付账款明 细表中选取一定数量的样本，并按所选样本审查应 付凭单登记簿和银行存款日记账的过账，以及各明


一、购货交易的实质性程序
（一）取得或编制采购采购明细表 将该明细表与材料采购明细账与总账进行核对，确 定材料采购的余额及本期发生额是否相符。 （二）确定购货交易的真实性 对于大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入 库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否 完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损失 赔偿、退换等事项；抽查若干在途材料项目，追查 至相关购货合同及购货发票，以确定购货交易的真 实性。


（六）审查关联方交易及其披露情况 关联方交易及其披露应重点审查： 1.审查关联方关系的确认。 2.审查关联方交易的确认。 3.审查关联方关系及其交易的披露内容、格 式的合规性。



二、应付账款的实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表 将明细表上的数字进行加总并与总账相核对； 抽查明细表中的一些项目，并将其与应付账款 明细账和总账相核对，查明明细表是否相符。 （二）执行分析性复核程序 复核的主要比率是应付账款占流动负债比率、 应付账款占存货比率，以确定应付账款记录是 否异常。如果比率异常偏低，则被审计单位可 能低列或漏列应付账款。




六、初步评价和风险评估
对内部控制进行初步评价和风险评估的目的在 于确定注册会计师是否应该信赖内部控制，评 估认定层次的重大错报风险，以确定进一步审 计程序的性质、时间和范围。如果准备信赖， 则应对内部控制进行控制测试；否则，直接进 行实质性程序。
第三节 控制测试
购货与付款循环的控制测试主要包括购货业 务测试、应付账款测试两个内容。 购货是存货流动的起点，购货记录是整个存 货记录是否适当的基础，购货业务测试是存 货审计中的关键一环。
（五）查找未入账的应付账款 1.审查采购明细账、现金支出日记账、供应方发 票档案，以查明由于发票迟到而形成的未入账 应付账款。 2.测试截止期，以证实某一期间应予入账的所有 交易都已入账。 3.将发票已到的收货报告与发票未到的收货报告 相调节，以查明未入账的应付账款。 4.审核订货单的未清档案或待办档案，测试购货 约定义务，以判明其是否构成负债。

（六）审查应付账款是否存在借方余额 （七）审查长期挂账的应付账款 （八）审查外币应付账款的折算 （九）确定应付账款是否在资产负债表上充 分披露





4.决算日已经入账的大部分负债在完成审核前已告 付讫，付款行为已证实已入账债务的真实性。 5.应付账款函证不如应收账款函证那么重要。 只有当注册会计师认为控制风险较高，某应付账款 金额较大或被审计单位处于经济困难阶段时，注册 会计师才考虑对应付账款进行函证。 函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以 及那些在资产负债表日不大甚至为零，但为企业重 要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。如果 存在未回函的重大项目或重要事项，注册会计师应 采用替代程序。




15.定期调节供应商对账报告和应付账款账户与应付 凭单登记簿； 16.复核非标准转账分录的支持性文件； 17.复核所有购货发票，对供应商发票的计算错误及 时签发借项通知单； 18.付款日记账与银行转账通知书以及汇款通知书核 对一致； 19.系统根据购货退回自动生成借项通知单； 20.应付账款明细账和总账根据购货信息自动更新； 21.经常检查存货的分拣、堆放、储藏条件，保证功 能良好。

5.检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票 （如抬头不符、与合同某项规定不符等），以 及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业 务。 6.检查资产负债表日后一至两周内收到的购货发 票和应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 确认其入账时间是否正确。 7.向有关的管理人员询问，以了解期末有无未入 账的应付账款和约定义务。 8.借助于分析性测试，了解未入账应付账款。
第二节 识别与评估重大错报风险



一、确定重要业务流程和重要交易类别
（一）购货交易流程的主要步骤 1.填制请购单并将请购单输入系统。 2.批准请购单并将授权批准文件输入系统。 3.选择供应商订货。 4.实施采购。 5.货物验收。 6.复核购货发票的准确性并交财会部门。 7.货物存储。 8.编制存货采购明细账






细账户向总账的过账，以证实应付账款会计记录的 内部控制是否有效； 5.核对检查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭 证。这些原始凭证有订货单、验收单、购货发票和 已付发票等，注册会计师既要审查这些原始凭证的 正确性、合法性，又要核对有关原始凭证所载金额 是否同相关明细账户相一致，以证实各有关部门的 内部控制是否有效。 6.审查现金折扣。注册会计师重点审查两类事项： 一是有关人员在现金折扣期限内按发票原价支付货 款，然后从供货方收取退款支票和现金；二是企业 丧失了本应获得的折扣。


三、确定错报可能发生的环节
怎样确保请购订单的处理、货物验收、货款的支付 均经过适当核准？ 存在/发生 怎样确保所有的购货均以入账？ 完整性 怎样确保应付账款明细账与总账一致？存在/完整性 怎样确保购货与付款正确过入采购账簿和客户往来 账？ 完整性 怎样避免记录虚假或重复的采购？ 存在/发生 怎样确保购货发票在进行会计处理之前先验证其正 确性？ 准确性/计价 怎样确保应付账款的调整均经适当核准？准确性/计 价


四、了解和识别相关控制
购货与付款循环涉及的主要内部控制包括： 1.根据标准将采购订单、收货单据、发票和付款自 动匹配； 2.编制和复核银行存款余额调节表并即时调查调节 项目； 3.每月将采购货物的发票数额和验收单数据调节一 致； 4.定期复核客户主要信息文件的变化； 5.每月与供应商对账； 6.复核到期的应付账款；