合并报表的简易编制方法
合并报表工作底稿的编制方法和技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
（二）损益表１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
说明：1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。
二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
合并报表的编制方法3篇
合并报表的编制方法第一篇：合并报表的概念和意义合并报表是指因企业出现了跨境、跨地区、跨国家地区的经营情况，需要将其母子公司的财务报表进行合并，编制一份完整的财务报表。
合并报表的编制可以帮助企业全面了解自身的财务状况和经营情况，也有利于投资人、监管机构、股东等各个利益相关方全面了解企业的财务情况和业绩表现。
同时，也为企业提供了重要的决策依据，有助于企业进一步完善企业治理，规范企业管理。
在国际间，合并报表也常常作为企业参与国际竞争的重要工具。
在实践中，合并报表编制并非易事。
母子公司之间的财务和会计体制、经营模式、报表审计等都可能会影响合并报表编制的准确性与真实性。
因此，企业需要采取一系列有效的技术手段和管理措施，确保所编制的合并报表能够真实、客观地反映企业的经营情况和财务状况。
第二篇：合并报表的编制流程合并报表的编制流程大致可分为以下几个步骤：第一步：确定合并报表的编制原则和方法。
这是保证合并报表准确性的基础。
应该根据实际情况确定合并报表的编制原则和方法。
一些原则包括确定控股公司和被控制子公司，确定会计期间和会计政策等。
第二步：汇总并审核母子公司的各项报表。
母子公司需要各自编制财务报表，确认各项数据，然后统一汇总母子公司的财务数据。
第三步：核算并调整合并报表数据。
根据合并报表的原则和方法来核算和调整合并报表的数据，确保每个会计科目的余额都准确无误。
第四步：编制合并报表。
在确定好合并报表的各个细节后，编制一份完整的合并报表。
第五步：审计合并报表。
审计会计师将对合并报表进行审计，确保财务数据的准确性、一致性和真实性。
第六步：公布合并报表。
经过审计之后，企业需要将合并报表披露给利益相关者，如股东、监管机构等。
通过上述步骤，实现了母子公司的财务数据的统计、核算和调整，然后通过编制合并报表来综合反映企业的财务情况和经营业绩。
第三篇：合并报表编制注意事项编制合并报表是一个复杂的任务，需要注意以下几个方面：第一、了解会计准则：在编制过程中，应根据当地的会计准则来进行合并报表的编制。
高级财务会计-第三章合并财务报表编制的基本程序和方法.ppt
告准则(2008)》 中国财政经济出版社 2008年） • 9.IASB 2004： IFRS3 企业合并（中译文 《国际财务报告准则(2008)》 中国
财政经济出版社 2008年） • 10.FASB 2007：FAS141(R) 企业合并 • 11.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产 • 12.FASB 2007：FAS160 合并财务报表中的非控制性权益
并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。 (第六条 准则P158) • 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》(第 六―十条 准则P158-159)
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第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序
二、合并理论
1、母公司理论
•
第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列
• d. 借：投资收益
万
•
贷：长期股权投资---S（公司）
万
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第三节 合并财务报表编制（合并后）——合并资产负债表与合并利润表
以下是合并报表编制过程。
（1）编制抵消和调整分录。
抵消本年长期股权投资和投资收益。
• a. 借：投资收益
万
•
贷：股利
35万
•
长期股权投资----S公司 万
• 抵消珠江公司期初长期投资和S公司账面净资产，分配合并价差。
购的合并资产负债表的编制 • 例3-2(P67-69) 三、收购部分股权的合并资产负债表的编制 • 例3-3(P69-71)
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第三节 合并财务报表编制（合并后）——合并资产负债表与合并利润表
合并报表八步法
合并报表八步法合并报表八步法合并报表在企业财务管理中扮演着重要的角色，它可以提供一个全面的财务数据总览，帮助企业管理层做出合理的决策。
然而，合并报表的制作过程往往复杂而繁琐，需要严密的操作和精确的数据处理。
为了帮助您更好地掌握合并报表的制作技巧，本文将介绍合并报表的八步法。
一、明确目标与需求在制作合并报表之前，首先需要明确报表的目标与需求。
企业财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
确定所需报表的种类和内容，有助于后续的制作工作。
二、收集数据在制作合并报表之前，需要收集各个分公司或子公司的财务数据。
这些数据包括资产、负债、所有者权益、收入和支出等内容。
确保收集到的数据准确无误，具有可靠性和可比性。
三、标准化处理由于各个分公司的会计政策和做法可能存在差异，需要对数据进行标准化处理。
这包括统一会计政策、调整差异、消除关联交易等。
通过标准化处理，使得各个分公司的数据能够在同一框架下进行对比和分析。
四、合并报表的组成合并报表主要由资产负债表、利润表和现金流量表三部分组成。
资产负债表展示了企业的资产、负债和所有者权益状况；利润表反映了企业在一定时期内的收入和成本情况；现金流量表展示了企业的现金流入和流出情况。
根据报表的需求，可以增加其他附注说明和分析报告等内容。
五、调整合并报表合并报表的制作可能需要进行一些调整。
例如，对于关联交易的处理需要消除关联方之间的收入和支出；对于非控股权益的处理需要剔除非控股权益所占比例的相关项目等。
这些调整能够更准确地反映企业的真实财务状况。
六、审阅与审核在合并报表制作完成后，需要进行审阅和审核。
审阅旨在确认合并报表的准确性和可靠性，审核则包括对报表的合规性和规范性的评估。
通过审阅和审核，确保合并报表符合相关法规和会计准则的要求。
七、报表分析与解读合并报表制作完成后，需要进行进一步的分析与解读。
利用财务分析工具和指标，对合并报表进行比较和分析，评估企业的经营状况和发展趋势。
合并财务报表的编制和分析
合并财务报表的编制和分析一、概述合并财务报表是指将母公司和其控制的子公司的财务报表加以整合，并以一个整体的形式展示出来。
合并财务报表的编制和分析对于评估整体企业的财务状况和经营绩效非常重要。
下面将详细介绍合并财务报表的编制和分析的具体步骤。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并口径确定合并口径是指确定何种子公司应被纳入合并财务报表范围的决策。
一般情况下，当母公司对子公司具有控制权时，该子公司应被纳入合并财务报表范围。
2. 汇总子公司财务报表数据汇总子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表数据，确保数据的准确性和一致性。
3. 消除合并中的内部交易内部交易是指母公司与其控制的子公司之间的交易。
为了避免重复计量，应对这些内部交易进行消除，以净额方式列入合并财务报表中。
4. 执行合并调整执行合并调整是为了保持子公司的会计政策与母公司一致，以及消除合并中的交易利益。
这些调整可能包括：纳入合并的新增公司、投资房地产和金融产品的公允价值调整、坏账准备等。
5. 编制合并财务报表根据以上步骤，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
三、合并财务报表的分析步骤1. 评估企业整体财务状况利用合并财务报表，分析企业整体的资产、负债和所有者权益状况，掌握企业的财务健康状况。
2. 分析企业经营业绩分析合并财务报表中的利润表数据，了解企业的盈利能力、经营效率和成本控制情况。
3. 评估企业风险水平通过合并财务报表的分析，评估企业面临的风险水平，包括市场风险、信用风险和流动性风险等。
4. 比较与行业平均水平将合并财务报表数据与同行业企业的平均水平进行比较，了解企业在行业内的位置和竞争力。
5. 制定决策和改进策略根据对合并财务报表的分析，制定相应的决策和改进策略，以提高企业的盈利能力和竞争优势。
四、结论合并财务报表的编制和分析是企业财务管理的重要环节。
通过合并财务报表的编制，可以全面了解企业整体的财务状况和经营绩效；通过合并财务报表的分析，可以评估企业的风险水平、与行业平均水平的差距，并制定相应的决策和改进策略。
合并报表的简易编制方法
合并报表的简易编制方法合并财务报表一直被公认为是会计界的难题之一;2006年,我国发布了现行企业会计准则体系,随后又陆续出台企业会计准则解释,对原有合并财务报表方面的规定进行了修订和完善;根据有关规定,企业对其能够实施控制的子公司的股权投资,应当采用成本法核算,但是,在编制合并财务报表时,应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资,之后再编制合并财务报表;按此规定,企业在编制合并财务报表时,应在合并工作底稿中先编制调整分录,用权益法调整对子公司的长期股权投资,在此基础上再编制抵销分录;这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量,尤其是在连续编制合并财务报表时,以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量,也对合并工作底稿的编制提高了要求;企业会计准则讲解2010指出,合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍;笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整,而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍,希望给大家提供新思路和视角,并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担;在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表,主要思路是,要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录,母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上,不将长期股权投资进行权益法调整,而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路,依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表,按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额,确认少数股东权益和少数股东损益;采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录;下面进行具体介绍;长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度,由于在现行企业会计准则下,母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算,母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本,因此,母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是,按照母公司对子公司投资成本数额,直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本或股本进行抵销如投资成本与实收资本不一致,差额抵销资本公积,且以后年度相对保持不变;在合并工作底稿中,按母公司对子公司的投资成本数,借记：“实收资本”或股本项目,借记或贷记：“资本公积”项目,贷记：“长期股权投资”项目; 站在少数股东的角度,对于非全资子公司,母公司在编制合并财务报表时还应确认少数股东权益;少数股东权益的确认仍按权益法核算的思路,按照少数股东应享有被投资企业的权益份额,在合并报表中作为“少数股东权益”处理;在实际编制过程中,少数股东权益确认的数额可以直接根据被投资企业个别资产负债表中的“归属于母公司所有者权益合计”的期末余额乘以少数股东持股比例得出;在合并工作底稿中,按少数股东持股比例分别乘以被投资单位的所有者权益明细项目,借记：“实收资本”或股本项目,借记：“资本公积”项目,借记：“盈余公积”项目,借记：“未分配利润”项目,贷记：“少数股东权益”项目;投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理站在母公司的角度,由于母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算,只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,母公司才应按照应享有的份额确认为投资收益;因此,母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销处理仍然是在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接抵销;具体抵销处理是,按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数,抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配项目,如果子公司当年未向母公司分派股利,则母公司无需抵销;在合并工作底稿中,按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数,借记：“投资收益”项目,贷记：“所有者或股东的分配”项目;站在少数股东的角度,仍然按照权益法核算的思路,按少数股东应享有被投资企业的净利润份额确认少数股东损益,少数股东损益确认数额可以直接根据被投资企业个别利润表中的“归属于母公司所有者的净利润”本期金额乘以少数股东持股比例计算得出;同时,按少数股东持股比例相应地应当将子公司个别所有者权益变动表中的利润分配各项目包括期初未分配利润、提取盈余公积、对所有者或股东的分配和期末未分配利润金额予以抵销;在合并工作底稿中,借记：“少数股东损益”项目、“未分配利润—年初”项目,贷记：“提取盈余公积”项目、“对所有者或股东的分配”项目、“未分配利润——年末”项目;案例解析案例1A公司于2010年12月31日取得B公司80%的股权,支付价款3 000万元,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策,A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下企业合并;2010年12月31日,B公司股东权益总额3 500万元,其中股本为2 000万元,资本公积为500万元,盈余公积为400万元,未分配利润为600万元;解析2010年A公司编制的抵销分录如下：1.长期股权投资的抵销处理：借：股本 1 6002 000×80%资本公积——股本溢价 1 2003 500×80%-2 000×80%商誉 2003 000-3 500×80%贷：长期股权投资 3 000由于A公司对B公司采用成本法核算,对于A公司对B公司长期股权投资的抵销处理,以后年度随着B公司发生的权益变动,长期股权投资抵消分录保持不变;合并报表实务：合并财务报表编制实例2015-6-18 14:56:43东奥会计在线字体：新合并会计报表准则主要实现了两大突破,一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变,少数股东权益采用公允价值计量,在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目,将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉;对于非同一控制下形成的控股合并,准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理,编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整,再用经调整后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵销合并,少数股东权益等于经调整之后的子公司所有者权益公允价值的少数股权份额;合并财务报表的核心问题和难点是母子公司之间内部投资的抵销,合并财务报表内部投资的抵销主要有两个方面,一是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵销,二是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目的抵销;在合并报表实务中上述内部投资抵销分录的编制可以有两种思路,一种思路是用资产负债表日按权益法调整后的母公司长期股权投资与子公司按公允价值调整后的所有者权益之间进行抵销以及合并利润表中母公司按权益法调整后的投资收益与子公司的本年利润分配项目进行抵销;另一种思路是先将每个合并报表期间内部投资相关会计业务全部抵销,再将期初的母公司长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销;两者得出的合并报表结果一致;例2007年1月1日A公司发行66万股面值1元、公允价值元换取B公司50万股的90%,另支付法律费等万元与股票登记和发行费万元实现合并;合并日,B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元,资本公积万元;盈余公积万元;未分配利润万元;B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值万元;固定资产增值17万元,其中房屋增值18万元按20年折旧,设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值万元按5年摊销;2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售,存货的成本转入“主营业务成本”账户;假设固定资产均采用直线法计提折旧,且2007年按全年计提折旧,折旧费用计入管理费用;子公司当年实现净利润万元,按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利6万元;2008年子公司实现净利润15万元,按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利8万元;12007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录;借：银行存款 54000贷：投资收益 54000编制2007年合并财务报表时的调整分录;2将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录;借：存货 32000固定资产——房屋 180000无形资产——特许权36000贷：固定资产——设备 10000资本公积 2380003将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录;借：营业成本 32000管理费用 15200固定资产——设备 1000贷：存货 32000固定资产——房屋 9000无形资产——特许权72004子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元135000~,7200,以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录;借：长期股权投资79020贷：投资收益79020借：投资收益54000贷：长期股权投资54000编制2007年合并报表时的抵销分录5A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录,其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元660000 +62700+79020-54000;少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元12400+238000+47200x10%;借：股本 500000资本公积 531500盈余公积448000未分配利润 26300商誉 184500贷：长期股权投资 1539720少数股东权益 1505806A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录,其中少数股东损益8780元87800×10%;借：投资收益 79020少数股东损益8780未分配利润——年初 12000贷：提取盈余公积 13500对所有者或股东的分配60000未分配利润——年末 2630072008年A公司平时用成本法核算长期股权投资;借：银行存款 72000贷：投资收益 72000编制2008年合并财务报表时的调整分录8编制上期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整对本期影响的调整分录;借：存货 32000固定资产——房屋 180000无形资产——特许权 36000贷：固定资产——设备 10000资本公积 238000借：未分配利润—期初47200固定资产——设备 1000贷：存货 32000固定资产——房屋 9000无形资产——特许权 7200借：长期股权投资 25020贷：未分配利润——期初 250209编制本期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录;借：管理费用 15200固定资产——设备 1000贷：固定资产——房屋 9000无形资产——特许权 720010子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为134800元,以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资的账面价值的调整分录;借：长期股权投资 121320贷：投资收益 121320借：投资收益 72000贷：长期股权投资 72000编制2008年合并财务报表时的抵销分录11A公司2008年编制合并资产负债表时的抵销分录;借：股本 500000资本公积 531500盈余公积463000未分配利润 66100商誉 184500贷：长期股权投资1589040少数股东权益 15606012A公司2008年编制合并利润表时的抵销分录;借：投资收益 121320少数股东损益134800×10%13480未分配利润——年初 26300贷：提取盈余公积 15000对所有者或股东的分配80000未分配利润——年末 66100实务中,上述编制合并报表的抵销分录也可采用以下方法：首先抵销本期内部投资和收益分配相关的会计业务：13抵销B公司向A公司分派现金股利,冲减少数股东权益6000元60000×10%;借：长期股权投资 54000少数股东权益 6000贷：利润分配——股利分配6000014抵销本年度A公司确认投资收益;借：投资收益 79020贷：长期股权投资 7902015抵销B公司本期提取的盈余公积;借：盈余公积——丁公司 13500贷：提取盈余公积——丙公司 1350016上述抵销的结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销,有关项目恢复到期初数,即合并日的状态,这时将A公司“长期股权投资”期初余额1514700元660000×+62700与B公司期初所有者权益有关项目抵销相当于合并日的合并报表抵销,合并日的少数股东权益等于合并日B公司可辨认净资产公允价值1240000+238000中少数股权的份额147800元;借：股本——B公司 500000资本公积——B公司 531500盈余公积——B公司434500未分配利润——B公司期初12000商誉 184500贷：长期股权投资——A公司 1514700少数股东权益 14780017最后,由于存在少数股东权益,还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的少数股东权益,本年度净利润属于少数股权的净利润为8780元×10%,相应的增加少数股东权益也为8780元;借：少数股东利润8780贷：少数股东权益87802008年合并报表调整分录与前述思路一方法一致,抵销分录可以按照以下思路进行：首先抵销本期内部投资和收益分配的会计业务：18抵销2008年B公司向A公司分派现金股利,冲减少数股东权益8000元80000×10%;借：长期股权投资 72000少数股东权益8000贷：利润分配——股利分配8000019抵销年度收益确认;借：投资收益 121320贷：长期股权投资 12132020抵销B公司本期提取的盈余公积;借：盈余公积——丁公司 15000贷：提取盈余公积——丙公司1500021结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销,有关项目恢复到期初数,即2007年末的状态;这时将A公司“长期股权投资”期初余额1539720元660000×+62700+79020-54000与B公司期初所有者权益有关项目抵销,其中,股本50000,资本公积531500元293500+238000,盈余公积448000元434500+135000×10%,未分配利润26300元12000+135000×90%-60000-47200元,少数股东权益150580元1240000+238000+47200×10%,商誉184500元1514700-1240000+238000×90%;借：股本——B公司 500000资本公积——B公司 531500盈余公积——B公司 448000未分配利润——B公司26300商誉184500贷：长期股权投资1539720少数股东权益15058022最后,由于存在少数股东权益,还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的权益,本年度净利润属于少数股权的净利润为13480元×10%,相应的增加少数股东权益也为13480元;借：少数股东利润13480贷：少数股东权益 13480不考虑其他内部交易抵销的情况下合并报表相关项目为：2007年合并资产负债表中少数股东权益等于150580元1240000+238000+47200×10%,合并利润表中少数股东利润等于8780元;2008年合并资产负债表中少数股东权益等于156060元150580+13480-8000,合并利润表中少数股东利润等于13480元;上述两种思路下编制出的合并报表相关数目一致;。
合并报表及附 注的方法与流程
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合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤一、基础设置：1、财务组织、报表合并范围：2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、“供应商”辅助核算项目）3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算）3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销：应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ）未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销：主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ）+杭州+天津5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”）6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目）7、报表项目：（1）资产负债表报表项目A、ERP报表项目B、PRC报表项目（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目PRC 损益表报表项目（3）现金流量表报表项目（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为：4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018）8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型）9、数据集：二、报表模板制作：1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表）（注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）A、资产负债表公式：(a) B4=CONCATENATE("单位名称：",getOrgName("","Company"))说明：concatenate( “A”,”B”)---------------------------------连接字符函数；getOrgName(“公司编码”,”组织类型”)-------------获取组织名称，(b) E10=acct("①","②","③",④,⑤,⑥,⑦,"⑧")说明：acct(“①公司”,”②科目及核算项目”,”③取数类型”,”④开始年度”,”⑤开始期间”,”⑥结束年度”,”⑦结束期间”,”⑧币别” )--------------------------------------------------总账科目取数；注：函数仅涉及公司，即可以是一个实体公司，也可以是一个虚体公司，如果不选，则取报表所属的公司。
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合并报表的简易编制方法 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020合并报表的简易编制方法合并财务报表一直被公认为是会计界的难题之一。
2006年，我国发布了现行企业会计准则体系，随后又陆续出台企业会计准则解释，对原有合并财务报表方面的规定进行了修订和完善。
根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。
按此规定，企业在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长期股权投资，在此基础上再编制抵销分录。
这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并财务报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量，也对合并工作底稿的编制提高了要求。
《企业会计准则讲解2010》指出，合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍。
笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整，而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担。
在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表，主要思路是，要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录，母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上，不将长期股权投资进行权益法调整，而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路，依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表，按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额，确认少数股东权益和少数股东损益。
采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录。
下面进行具体介绍。
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度，由于在现行企业会计准则下，母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本，因此，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，按照母公司对子公司投资成本数额，直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本(或股本)进行抵销(如投资成本与实收资本不一致，差额抵销资本公积)，且以后年度相对保持不变。
在合并工作底稿中，按母公司对子公司的投资成本数，借记：“实收资本”(或股本)项目，借记或贷记：“资本公积”项目，贷记：“长期股权投资”项目。
站在少数股东的角度，对于非全资子公司，母公司在编制合并财务报表时还应确认少数股东权益。
少数股东权益的确认仍按权益法核算的思路，按照少数股东应享有被投资企业的权益份额，在合并报表中作为“少数股东权益”处理。
在实际编制过程中，少数股东权益确认的数额可以直接根据被投资企业个别资产负债表中的“归属于母公司所有者权益合计”的期末余额乘以少数股东持股比例得出。
在合并工作底稿中，按少数股东持股比例分别乘以被投资单位的所有者权益明细项目，借记：“实收资本”(或股本)项目，借记：“资本公积”项目，借记：“盈余公积”项目，借记：“未分配利润”项目，贷记：“少数股东权益”项目。
投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理站在母公司的角度，由于母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，母公司才应按照应享有的份额确认为投资收益。
因此，母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销处理仍然是在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接抵销。
具体抵销处理是，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数，抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配项目，如果子公司当年未向母公司分派股利，则母公司无需抵销。
在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数，借记：“投资收益”项目，贷记：“所有者(或股东)的分配”项目。
站在少数股东的角度，仍然按照权益法核算的思路，按少数股东应享有被投资企业的净利润份额确认少数股东损益，少数股东损益确认数额可以直接根据被投资企业个别利润表中的“归属于母公司所有者的净利润”本期金额乘以少数股东持股比例计算得出。
同时，按少数股东持股比例相应地应当将子公司个别所有者权益变动表中的利润分配各项目(包括期初未分配利润、提取盈余公积、对所有者(或股东)的分配和期末未分配利润)金额予以抵销。
在合并工作底稿中，借记：“少数股东损益”项目、“未分配利润—年初”项目，贷记：“提取盈余公积”项目、“对所有者(或股东)的分配”项目、“未分配利润——年末”项目。
案例解析【案例1】A公司于2010年12月31日取得B公司80%的股权，支付价款3 000万元，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资(假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下企业合并)。
2010年12月31日，B公司股东权益总额3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为400万元，未分配利润为600万元。
【解析】2010年A公司编制的抵销分录如下：1.长期股权投资的抵销处理：借：股本 1 600(2 000×80%)资本公积——股本溢价 1 200(3 500×80%-2 000×80%)商誉 200(3 000-3 500×80%)贷：长期股权投资 3 000由于A公司对B公司采用成本法核算，对于A公司对B公司长期股权投资的抵销处理，以后年度随着B公司发生的权益变动，长期股权投资抵消分录保持不变。
合并报表实务：合并财务报表编制实例2015-6-18 14:56:43东奥会计在线字体：新合并会计报表准则主要实现了两大突破，一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变，少数股东权益采用公允价值计量，在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
对于非同一控制下形成的控股合并，准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理，编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整，再用经调整后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵销合并，少数股东权益等于经调整之后的子公司所有者权益公允价值的少数股权份额。
合并财务报表的核心问题和难点是母子公司之间内部投资的抵销，合并财务报表内部投资的抵销主要有两个方面，一是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵销，二是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目的抵销。
在合并报表实务中上述内部投资抵销分录的编制可以有两种思路，一种思路是用资产负债表日按权益法调整后的母公司长期股权投资与子公司按公允价值调整后的所有者权益之间进行抵销以及合并利润表中母公司按权益法调整后的投资收益与子公司的本年利润分配项目进行抵销;另一种思路是先将每个合并报表期间内部投资相关会计业务全部抵销，再将期初的母公司长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销。
两者得出的合并报表结果一致。
[例]2007年1月1日A公司发行66万股(面值1元、公允价值2.2元)换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元与股票登记和发行费8.73万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元(其中：股本50万元，资本公积29.35万元;盈余公积43.45万元。
未分配利润1.2万元)。
B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值3.2万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元(按20年折旧)，设备减值1万元(按10年折旧);无形资产增值3.6万元(按5年摊销)。
2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。
假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。
子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。
2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。
(1)2007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录。
借：银行存款 54000贷：投资收益 54000编制2007年合并财务报表时的调整分录。
(2)将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录。
借：存货 32000固定资产——房屋 180000无形资产——特许权36000贷：固定资产——设备 10000资本公积 238000(3)将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。
借：营业成本 32000管理费用 15200固定资产——设备 1000贷：存货 32000固定资产——房屋 9000无形资产——特许权7200(4)子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元(135000~，7200)，以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录。
借：长期股权投资79020贷：投资收益79020借：投资收益54000贷：长期股权投资54000编制2007年合并报表时的抵销分录(5)A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录，其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元(660000 x2.2+62700+79020-54000);少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。
借：股本 500000资本公积 531500盈余公积448000未分配利润 26300商誉 184500贷：长期股权投资 1539720少数股东权益 150580(6)A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录，其中少数股东损益8780元(87800×10%)。
借：投资收益 79020少数股东损益8780未分配利润——年初 12000贷：提取盈余公积 13500对所有者(或股东)的分配60000未分配利润——年末 26300(7)2008年A公司平时用成本法核算长期股权投资。