2019年中级会计实务讲义 第九章金融资产

第九章金融工具

本章考情分析

本章地位：非常重要章节★★。题型：单项、多项、判断，2017年一道计算分析题，可能单独出现主观题或与长期股权投资相结合出主观题。分值：3分左右。考试的重点内容包括⒈以摊余成本计量的金融资产：债权投资初始成本的确定、实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益；⒉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他债权投资初始成本、持有期间投资收益、期末公允价值变动、减值以及处置的会计处理；其他权益工具投资初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒊以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒋金融资产重分类的原则及会计处理；⒌金融负债：

2019年教材主要变化

重新编写。

敏感词汇

敏感词：【不得】。①指定一经作出，不得撤销。②对金融负债的分类一经确定，不得变更。

主要内容

年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为( )万元。(改编)

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A。因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资——利息调整”科目在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额＝590－10＝580(万元)。

【2017单选】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为( )万元。(改编)

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B。2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益＝期初账面余额×实际年利率＝3133.5×4%＝125.34(万元)。

【2012单选】2019年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为债权投资。该债券票面年利率为10%，每年年末付息，实际年利率为7.53%。2019年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。(改编)

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

【答案】A

【解析】债权投资以摊余成本进行后续计量，所以2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值＝1100＋1100×7.53%－1000×10%＝1082.83(万元)。

第三节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

贷：银行存款10000000

其他债权投资——利息调整2500000

⑵2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整410000

贷：利息收入1000000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

[账面余额＝1250－250＋41＝1041，公允价值1200，公允价值变动＝1200－1041＝159] 借：其他债权投资——公允价值变动1590000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1590000

⑶2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整450000

贷：利息收入1040000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

[账面余额＝上期公允价值＋利息调整＝1200＋45＝1245，公允价值1300，公允价值变动＝1300－1245＝55]

借：其他债权投资——公允价值变动550000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动550000

⑷2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整500000

贷：利息收入1090000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1000000

贷：其他债权投资——公允价值变动1000000

⑸2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息590000

其他债权投资——利息调整540000

贷：利息收入1130000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1040000

贷：其他债权投资——公允价值变动1040000

(6)2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。

借：银行存款12600000

其他债权投资——利息调整600000

贷：其他债权投资——成本12500000

——公允价值变动100000

投资收益600000

同时：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动100000

贷：投资收益100000