注册会计师审计业务对独立性的要求
第一节 基本要求
五、治理层
治理层，是指对实体的战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 注册会计师应当根据职业判断，定期就可能 影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。上 述沟通使治理层能够：
第一节 基本要求
1 . 考虑会计师事务所在识别和评价对独立性的不利影 响时做出的判断是否正确； 2．考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可 接受的水平所采取的防范措施是否适当； 3．确定是否有必要采取适当的措施。
承接该业务 D . 可以承接该业务的，但应采取适当的防范措施
第二节 经济利益
【答案A
【解析】该情况属于会计师事务所（乙）在对 审计客户（B公司）施加控制的实体（A公司） 中拥有直接经济利益或重太间接经济利益，是 没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降 至可接受水平。
第二节 经济利益
【例题5·单选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在
第一节 基本要求
【答案】BC
【解析】在选项A中，应当与治理层讨论独 立性，与管理层讨论独立性达不到维护独立 性的目的；选项D中应当聘请另一家会计师 事务所来复核非鉴证服务的结果。
第一节 基本要求
八、合并与收购（看看）
九、其他方面的考虑（看看）
第二节 经济利益
一、经济利益的种类（已讲） 二、经济利益对独立性产生不利影响的情形 和防范措施 因经济利益对独立性产生不利影响，导 致“没有防范措施”的情形
第一节 基本要求 •独立性的概念框架（已讲） •网络与网络事务所
3．不属 于网络事 务所的情 形
(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审 计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为 网络 (2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽 然构成联合体，但不形成网络 (3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构 成联合体，但不形成网络 (4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会 计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计 师事务所联合体的成员，不构成网络 (5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但 转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称 中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络
对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这
种沟通尤其有效。 六、工作记录（略）
第一节 基本要求
七、业务期间 1 . 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的 期间独立于审计客户。 2 . 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日 起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连 续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务 关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
1．会计师事务所、 审计项目组成员或其 主要近亲属从银行或 类似金融机构等审计 客户取得贷款，或获 得贷款担保
(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、 由网络中未参与执行审计业 条款和条件，从银行或类似金融机构 务并且未接受该贷款的会计 等审计客户取得贷款，即使该贷款对 师事务所复核已执行的工作 审计客户或会计师事务所影响重大 (3)审计项目组成员或其主要近亲属按 正常的程序、条款和条件从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款，或 由审计客户提供贷款或担保 不会对独立性产生不利影响
第二节 经济利益
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益 会计师事务所、审计项目 组成员或其主要近亲属 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经 济利益或重大间接经济利益 与“审计客户”同时在某一实体拥有经济利 益，经济利益“重大”，并且审计客户能够 对该实体施加重大影响 项目合伙人所在分部的其 他合伙人或其主要近亲属 为审计客户提供非审计服 务的其他合伙人、管理人 员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益 在审计客户中拥有直接经济利益或重大问接 经济利益
情形 1．定义 网络事务所的判断 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体
2．属于 网络事务 所的情形
(1)共享收益或分担成本 (2)共享所有权、控制权或管理权 (3)共享统一的质量控制政策和程序 (4)共享同一经营战略 (5)使用同一品牌 (6)共享重要的专业资源
第一节 基本要求
情形 网络事务所的判断
第一节 基本要求
【例题3·多选题】ABC会计师事务所已于2009年2月1日至4月28 日为乙公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所 2009年12月1日接受委托对乙公司2009年度的财务报表进行审 计。ABC会计师事务所如果准备承接乙公司2009年度的财务报表 审计，则需要考虑采取下列（ ）防范措施将威胁独立性的影响 降至可接受的水平。 A．与乙公司的管理层讨论独立性 B．请其他会计师事务所重新设计乙公司计算机会计数据系统，并 使其承担责任 C．ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D．请ABC会计师事务所主任会计师复核非鉴证服务的结果
审计业务对独立性的要求
第四章 审计业务对独立性的要求
第一部分 本章考情分析
1 . 本章属于考试的重点章节，基本上每年 都有题，主要以简答题的形式进行考查，对 独立性产生不利影响的情形内容较多，有时 也会与事务所质量控制综合命题。
第四章 审计业务对独立性的要求
2 . 本章基本内容框架
基本要求 经济利益 贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系 审计 业务 对独 立性 的要 求 贷款与担保 商业关系 家庭和私人关系
第一节 基本要求
【例题2·单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接 受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计， 双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告
并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师
事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（ A．2005年12月1日至2010年3月8日 B．2005年1月1日至2010年3月8日 C．2005年1月1日至2010年9月15日 ）。
受水平。因此选项C的情况不影响独立性。
一、贷款和担保
贷款或担保的情形 评价不利影响 (1)审计客户不按照正常的程序、条款 和条件提供贷款或担保，将因自身利 益产生非常严重的不利影响 防范措施 (1)导致没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 (2)会计师事务所、审计项目 组成员或其主要近亲属不得 接受此类贷款或担保
贷款或担保的情形 2．会计师事务所、审计项目 组成员或其主要近亲属从不属 于银行或类似金融机构的审计 客户取得贷款，或由审计客户 提供贷款担保 3．会计师事务所、审计项目 组成员或其主要近亲属向审计 客户提供贷款或为其提供担保
第一节 基本要求
【答案】A
【解析】选项B，退出的事务所已与原网络所没有
合作目的；选项C，A和B事务所只是共同分担培
训成本；选项D，“莲花”联盟只是一种集体形
象，而无实质合作。
第一节 基本要求
三、公众利益实体 公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1．法律法规界定的公众利益实体； 2．法律法规规定按照上市公司审计独立性的要 求接受审计的实体。
与审计客户发生雇佣关系
一般规定 属于公众利益实体的审计客户 临时借调员工 最近曾任审计客户的董事，高级管理人员或特定员工 兼任审计客户的董事或高级管理人员
与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项
第一节 基本要求
一、独立性的概念框架（已讲） 二、网络与网络事务所
客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；
3．受到客户直接或问接控制的实体；
第一节 基本要求
4．客户（或受到客户直接或间接控制的实体） 拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该 实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户 （或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5．与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实 体”），并且该“姐妹实体”和客户对其控制方 均重要。
低至可接受的水平的情况下．才能接受审计业务。
第一节 基本要求
4．防范措施主要包括： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组 成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证 工作；
（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，
或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所 执行工作的范围能够使其承担责任。
第二节 经济利益
注意：人影响独立性的一般防范措施 （1）拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目 组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够 数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大 （2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员
已执行的工作
（3）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审 计项目组
第二节 经济利益
第一节 基本要求
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且 分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为 公众利益实体对待。 需要考虑的因素包括： 1．实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）；
2．实体的规模；
3．员工的数量。
第一节 基本要求
四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的 实体（同会计）： 1．能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户 对该实体重要： 2．在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对
第二节 经济利益
【答案】C 【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要 近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该
实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但
如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生 重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对 任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重 大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接
审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
中拥有经济利益，只有在符合条件下才不对独立性产生不利影响；
2.其他鉴证业务——没有提出要求。
九、家 庭和个 人关系
1.审计、审阅业务要求——如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与审计客户 的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务 所的正常程序进行咨询； 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
2012年注册会计师《审计》基础讲义
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
对独立性要求的差异
一、网 络和络 事务所
1.审计业务——要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立； 2.其他鉴证业务——要求会计师事务所与鉴证业务项目组成员与鉴证客户保持独 立，不包括网络事务所，但要求评价因网络事务所的利益和关系而对独立性产生 不利影响。
二、公 众利益 1.审计业务——对属于公众利益实体提出要求 实体 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务——对关联实体提出要求
三、关 2.其他鉴证业务——要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关
联实体 联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取适当防范措施时
将该关联实体一并予以考虑。
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业关系 人数有限的实体拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体
其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙
人或管理人员的参与程度极低，否则将产生自身利益的不利影响；其他鉴证业务
审计业务对独立性要求
（3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供 专业服务，虽然构成 联合体，但不形成网络 （4）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计 师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及 本所是某一会计师事务所
联合体的成员，不构成网络
（5）如果会计师事务所转让某一部分 ，虽然该部分不再与其有关联，但转
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的
利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
四、关联实体（站在被审计单位角度）
关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：
关系
实体（对实体或客户重要）
案例（B 为审计客户）
能够对客户施加直接或间接控制的实体
C 投资 B——B 和 C 为关 联实体
审计业务对 独立性要求
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基本概念和要求
一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所（站在事务所角度） 三、公众利益实体 四、关联实体（站在被审计单位角度） 五、业务期间
其直接经济利益的实体
B 对 C 有重大影响
提示：如果认为客户存在的关系或情形涉及其关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，
审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在
内。
在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的 所有关联实体。在审计客 户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
1.属于网络事务 控制政策和程序，应被视为网络
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
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第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
注册会计师：审计业务对独立性的要求题库考点(强化练习)
注册会计师：审计业务对独立性的要求题库考点（强化练习）1、单选下列选项中，属于网络事务所的是（）。
A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品（江南博哥）C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素正确答案：A参考解析：如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确。
如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络，选项B不正确。
共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为不重要，选项C不正确。
如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。
在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络，选项D不正确。
2、单选以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（）。
A、如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常对独立性产生不利影响B、如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降低至可接受的水平C、在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响低降至可接受的水平D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响正确答案：D参考解析：本题考核的是为审计客户提供非鉴证服务。
选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中，正确的是()。
A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B（江南博哥）.关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案：A参考解析：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。
此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师，2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。
则A注册会计师可以继续审计的年限为()。
A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案：D参考解析：如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时，签字注册会计师等同于项目合伙人。
A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年，又作为项目合伙人审计了2019年和2020年，应该合并计算，已连续服务了4年，还可以继续服务的年限为1年。
[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事，下列有关说法正确的是()。
A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托，已经承接的应解除业务约定正确答案：D参考解析：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求_真题-无答案
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 独立性概念框架为注册会计师提出了解决独立性问题的思路和方法。
以下关于对独立性概念框架的理解中，不恰当的是______。
A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响或将其降至可接受的低水平 D.消除对独立性的所有不利影响2. 根据独立性概念框架的思路和方法，注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，并且评估了不利影响同时发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则注册会计师应当采取______。
A.拒绝接受委托 B.终止业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响3. 不同的会计师事务所或实体为了增强其提供服务的能力往往组成网络。
下列对会计师事务所或实体是否构成网络的判断中，不恰当的是______。
A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，则应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，则应被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本，则应被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络4. 假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。
其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是______。
A.2010年6月1日至2013年3月5日 B.2010年6月1日至2013年5月1日 C.2010年1月1日至2013年3月5日 D.2010年1月1日至2013年5月1日5. 注册会计师个人或事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
(2)乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。
(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。
ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。
甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。
(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。
【答案】(1)不符合。
收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。
2023年注册会计师《审计》 第二十三章 审计业务对独立性的要求
一、本章讲什么一、本章讲什么 本章属于非常重要的内容，涉及注册会计师在执行审计业务时对独立性的要求，一方面介绍注册会计师独立性要求的基本内容，另一方面介绍影响注册会计师遵守独立性的具体情形及应对措施。
二、本章的重点和难点二、本章的重点和难点 ◆独立性基本概念和要求★★★ ◆经济利益★★ ◆贷款和担保★★ ◆商业关系★★ ◆家庭和私人关系★★ ◆与审计客户发生雇佣关系★★ ◆与审计客户长期存在业务关系★★ ◆为审计客户提供非鉴证服务★★ ◆收费★★ ◆影响独立性的其他事项★★ 三、本章怎么考三、本章怎么考 ◆从命题形式来看，本章主要是结合实务考查简答题，近年多是如此。
◆考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
知识点知识点23.1 独立性基本概念和要求（★★★） 一、独立性的基本概念和要求一、独立性的基本概念和要求 注册会计师在执行审计业务时应当保持独立性。
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观公正原则，保持职业怀疑。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。
二、网络与网络事务所（站在事务所角度）二、网络与网络事务所（站在事务所角度） （一）网络与网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（即网络事务所同样需要遵守独立性要求）。
（二）网络的确定（了解） 网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： （1）共享收益、分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）执行统一的质量管理政策和程序； （4）执行同一经营战略； （5）使用同一品牌； （6）共享重要的专业资源。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户