浅谈现代企业制度下的会计监督

一、监督的必要性

1．会计监督是建立制度的基本要求。

现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。

2．会计监督是主义市场经济的客观要求。

社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。

3．会计监督是维护所有者权益的需要。

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

4．会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要。

，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。因此，这又一次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。

5．会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分。

从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企

业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

二、现代企业制度下的会计监督

1．建立健全企业内部会计监督，确保会计信息真实准确。

（1）加强对企业各类资产的监督管理，控制资产损失。一是加强对企业各类资产损失的监督：限额以内的资产损失，在健全审批手续的前提下，由企业自行处理；对超出限额的资产损失，必须按规定报经董事会或上级主管部门进行审批；无论是自行处理还是报经审批，均须查明资产损失原因，明确造成损失的责任，属个人原因造成的损失应追究个人的经济责任，努力降低资产损失的程度。二是加强企业对外投资的监督。对外投资要认真做好可行性报告，并按规定程序由职工代表大会讨论决定。重大对外投资，除按上述程序外，还应报经董事会或上级主管部门批准。三是加强企业对外经济担保的监督。对其他企业提供经济担保的，须调查其他企业的资产状况、负债状况以及偿还能力，并按有关规定履行必要程序后方可实施。

（2）加强对企业成本费用的监督管理，确保成本费用开支的合理、规范。一是加强对跨期摊提费用的监督。递延资产必须严格按照财务制度规定的摊销期限或受益年限进行摊销，预提费用不得跨年度使用，待摊费用摊销期限不得超过一年。在建工程项目应及时验收并办理竣工决算手续，按规定计提折旧。对于工程借款利息，严格按制度规定处理，竣工前的支出属资本性支出，竣工后的支出进入当期财务费用。二是加强对管理费用、销售费用开支的监督，尤其要加强对业务招待费的使用范围和开支标准的监督。严禁乱支乱列，其开支总额不得超过制度规定限额。对差旅费的监督，要从严制定开支标准，认真审核差旅费的报销项目。对出差人员与公务无关的个人消费性支出以及绕道支付的费用和超标准开支等，一律不得报销。三是加强对购销活动的监督。对原材料及辅助材料的购进要严把质量关、价格关，利用电脑建立原材料供应商的有关档案资料，随时掌握市场信息。在销售环节中，对企业应收账款的呆（坏）账损失以及产品成本高于售价的损失，进行深入、细致的调查并经严格的审批程序审批，做到账销案存，保留企业的追索权。

（3）加强对企业利润及利润分配的监督管理，维护所有者权益。一是加强对营业外支出的监督，不得自行增加营业外支出项目。二是加强对税后利润分配的监督，审查分配方案以及是否按规定计提法定盈余公积金、公益金。监督公益金是否按规定用于职工集体福利设施方面的支出。三是加强对国有资本金及权益的监督。审查国有资本金及其效益和增减变化情况，特别是对企业改制或合并、分立、产权转让等涉及产权变动的事项，应报经董事会或上级主管部门审批，确保国有资产的保值、增值。

2．加强外部监督，维护会计法规的严肃性。

企业制度的基本特性使得企业经营者的权力相对加大，企业所有者对其约束力相对有限，从而使会计监督的难度加大。为了保证企业所有者、债权人、管理者、相关者的利益，仅仅依靠来自企业内部的自我约束与控制机制远远不够，还需要来自企业外部的监督主体。

一是审计监督。社会审计监督主要是对企业各种活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期

必须要对经营者进行监督。但是,《会计法》中却没作出相应的规定,再加上现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部人控制”等原因,使得其监督权弱化。虽然在《会计法》第四章第三十条还作了相关规定,任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督,并且受国家法律保护。但是从“有限理性经济人”假设及其“成本效益”原则考虑,与自己利益不对称的监督是不现实的。在一些单位中企业管理者为了追求自身利益最大化,指使、授权会计机构,要求会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受到管制,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。比如红光实业上市公司的虚报瞒报,包装上市,坑害了广大社会公众股东的利益,究其原因主要一些执法人员素质不高、法制观念淡薄、主观随意性过大,更有少数执法人员私心太重,一旦得利,便放弃原则,“大问题也可变成小问题”,“有问题也变成没问题”。重查轻罚或者是只查不罚,使问题愈演愈烈,甚至导致犯罪。

3.会计监督法律约束机制不全

会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对服务的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能。

比如,新的《会计法》虽已颁布,但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对服务的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能。

二、企业会计监督弱化的分析

1.在会计监督过程中有些概念很模糊

在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。

2.企业管理体制不健全,内部控制制度失调

我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,在机制和制度上没有达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,没有切实保证会计工作规范有序的进行。有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计制度混乱,徇私舞弊现象经常发生。

3.单位内部会计监督困难重重,对单位负责人约束机制不健全

我国单位内部会计监督困难重重,虽然《会计法》对会计人员委以重任,赋予会计人员监督本单位经济活动(包括监督本单位领导人)的职权,但是,会计人员作为监督者并不具备独立地位,特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人,很容易出现会计人员因实施会计监督而被打击报复的情况。这样,会计人员的监督很难坚持下去,必然会造成对单位领导人监督弱化。

4.会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强

会计监督作用发挥的好坏同会计人员的素质高低直接相关。一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,因此前些年我国会计人员奇缺,而现阶段,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免。

三、现代企业制度下强化会计监督的对策

1. 加快法律体系建设,为会计监督的有效实施提供法律保障

会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规,要加强我国法律体系的建设。

我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要。明确企业内部会计监督、政府监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,如《经济法》、《证券法》等,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。

2.建立和完善企业内部会计监督机制

在会计监督体系中,内部监督是会计监督的基础。加强内控制度要明确会计相关人员的职责,明确重大经济业务事项的决策和执行程序、财产清查、会计资料的内部审计。明确单位内部的制度、要求和职责,做到按章办事,减少人为因素影响,提高会计工作效率和质量。要建立健全重大财政事项支出事前预审、事中监督、事后审核的一整套财务监督体系;对重要财政事项的决策和执行制订相互监督、相互制约的程序,作到各负其责;对单位的资产类核算要明确清查范围、期限和组织程序;制定单位会计资料定期内部审计程序等等。要将内部监督寓于会计核算之中,使其在会计核算过程中有效地进行事前、事中、事后监督,将内部监督与会计管理、预算管理、财务管理、国有资产管理业务等总和起来,寓监督于管理之中,保证会计工作规范有序地进行,提高内部监督的有效性。要充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用,把财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态,强化内部监督在企业经营活动中的重要作用。内部控制制度是进行会计监督的基础,没有内部控制制度,会计监督将无从谈起。

完善的内部会计控制制度可以有效地防范企业经营风险,保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行,保护单位各项资产的完整,促进经营管理水平的全面提高。《会计法》指出,各单位建立健全企业内部会计监督制度是法律赋予的应尽的义务,是企业经营管理的需要,是企业自身生存发展的需要。这就要求单位加强内部监督的力度,建立完整的内部监督机制。这对于规范企业会计核算行为,真实完整地反映单位财务状况、经营成果及现金流量,提高会计信息质量具有重要意义。

3.明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任

《会计法》明确规定单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人应清楚自身的职责,不断加强自

我约束,明确自己作为单位会计行为的责任主体的地位,积极为会计工作者明确行使会计监督职能提供最大范围、最大权限的权力保障。此外,为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人还应该加强自身素质建设,了解财务制度和会计监督,熟悉有关经济法规,对自己和单位负责。

参考文献:

[1] 廖文龙:刍议我国企业会计监督体系,[J].《会计之友》,2008(1)

[2] 宋丽平:浅谈如何加强会计监督,[J].《吉林财政研究》,20049(4)

[7] 李明:关于加强会计监督的思考,[J].《商场现代化》20089(1)

浅谈现代企业制度下的会计监督

[摘要] :目前,我国出现了严重的会计造假现象,会计信息失真的情况十分普遍,造成会计领域工作秩序混乱,阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行.强化会计监督,是维护社会主义市场经济秩序和经济法规的需要,是维护国家,集体和个人三者利益的需要.企业要在竞争中增强活力,提高素质,在市场中求生存,求发展,就应依法采取各种措施,建立健全内部监督机制,保证经济指标的顺利完成.建立和健全体现市场经济要求和现代企业制度下的会计监督体系,发挥和强化会计监督职能,是我们面临的重要课题.

关键词:市场经济;会计造假;会计信息;会计监督

市场经济是法制经济,是活而有序的社会主义市场经济,要求各单位的经济活动应在法律,法规,制度允许的范围内进行,任何违法活动,都是成熟的市场经济国家所不允许的.为了促进有序竞争和有效配置资源,必须实行有效的会计监督,规范会计工作,打击经济违法行为,保证会计资料质量,为投资者,债权人,社会公众以及政府宏观调控部门等提供真实,准确的会计资料,为维护社会主义市场经济秩序服务.

随着我国经济体制改革的不断深化,企业逐步成为自主经营,自负盈亏的法人实体和市场竞争的主体.企业要在竞争中增强活力,提高素质,在市场中求生存,求发展,就应依法采取各种措施,建立健全内部监督机制,保证经济指标的顺利完成.但有的企业只单纯追求利润,限制和削弱会计监督,使会计监督职能难以发挥.因此,建立和健全体现市场经济要求和现代企业制度下的会计监督体系,发挥和强化会计监督职能,是我们面临的重要课题.目前会计监督面临的挑战及对策,值得关注和研究.

二.会计监督的含义

监督是特定主体为实现某种目獊而对客体的行为进行监察和督促.监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上,没有双方利益的矛盾存在,也就不会产生和存在监督.会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权,依照特定主体制定的各种合法制度,对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地,全面地,连续地,及时地督促,以确保各项经济活动的合规性,合理法,保障会计信息的相关性,可靠性和可比性,从而达到提高特定主体工作效益的目的.从这一基本含义,可以看出会计监督具有如下特点:

(1) 会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员.