资产减值准备论文-论新准则下资产减值准备的改进
我国资产减值会计准则的改进、实施与建议
企业的全部经济利益低于该资产现有 投 资》 《 业 会 计 准 则 第 ２ 号— — 难 以规 避 。 、企 ２
的账 面价值 。 一般 这种 减值 的发生 是 非 金 融工 具 确 认 和 计 量》 准 则 中涉 及 等
２ 上市公 司利用制度缺陷操纵 利 ． 实行减值准备的一个出发点就是 考虑到我 国上市公司包装上市存在利
资产减值制度在我国的应用 是随 计 量 不 实 ， 决企 业 虚盈 实亏 、 期 行 解 短
近几年 ，某 些上市公 司趋于 自身
着我 国股 份 制 企 业 的 试 点工 作 而开 始 为 和会计信息 失真等 问题 ， 使会计信 利 益 的驱 动 ， 玩 “ 值 冲 回” 戏 ， 大 减 游 利 的 ， 至 ２０ 截 ０ ６年 末 ， 致 经 历 了 四 个 息 能 准 确 地 反 映 企 业 的 经 济 事 实 ： 用 资产减值准备 的计提和冲 回“ 大 计 熨平”
资产减值及其制度发展
（ 资 产 减值 与 准 则概 念 一）
资产 减值 是 指 因 外部 因素 或 内部 门 就 资 产 减 值 制 定 了 《 业 会 计 准则 润。 因为 ， 其相 关会计政策 的选择空间 使 用 方 式 或 范 围 发生 改 变 而 导 致 资 产 第 ８号— —资产减值》 专项准则 ， 并在 过 大 ， 润 信 息 的 可 比性 较差 ， 且 对 利 并 使 用价 值 降低 ， 资 产未 来 可 能流入 砼 业 会 计 准 则 第 ２号 — — 长 期 股 权 企 业 多提 或 少 提 资产 减 值 准 备 的 行 为 致使
新资产减值准则实施中存在的现实问题分析
分甚至过度利用 会计政 策 ， 在亏损 一年后 的第二年 ， 往 往
会 不 提或 少 提 资产 减 值 准 备 ， 以争 取 盈 利 避 免 ｓ Ｔ处 理 ， 而
一
些 三年连续 亏损 的公司则在 最后一 年大 幅度 转 回资产
减值 准备 ， 希望借助 这种“ 一次性 处理 ” 的做 法 ， 获取公 司
中 图分 类 号 ： ２ ０７ Ｆ７． 文献标识码 ： Ａ
文章 编 号 ：０ ８ ８ ８ （ ０ ）２ ０ ２ — ２ １０ — ８ １２ １ ０ — ０ １ ０ ０
施仍停 留于形式 ， 这一点反 映出公 允价值的运用仍缺乏科
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
学、 合理 的操作指南 ， 少公 司仍 惯性使 用 旧权 益法确认 不
新 资 产 减 值 准 则 实 施 中存 在 的 现 实
问题 分 析
张 秀红
（ 运城 财经 学校 ， 山西 运 城 ０ ４ ０ ４ ０ ０）
要做 出有利 的选择 。实务 中 ， 国的许多企业在计提资产 我 减值时 ， 评估 机构对资产 的评估 值作为计提减值准备 的 以 依据 ，但是 由于我 国资产评估 的规范化水平 还不 是很高 ， 评估结果也不是很可靠 ， 以如果 在资产减值会计 中不对 所 评估值 的运用做 出严格 限制 ， 则企 业可能通过购买评估 意
趋 同，但是与 已有 几百 年市场经济发展历史 的外 国相 比， 我 国的市场经济仅仅 才走 过十几年 ，资本市场 尚不 完善 ， 各种制度也不健全 ， 以资产减值 准则的实施环境 尚不成 所 熟 。针对实务操作 中容 易出现的问题 ， 不断完善各相关 应 方面 的政 策 ， 多方努 力下健全 我 国资产减值会 计 ， 在 为我
浅谈资产减值会计存在的问题及完善对策
三、 新准则对资产减值会计的完善 和改 进
（ 新准则对资产后续确认中计提减值损失的变化 一）
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浅谈 资产减值会计 存在的问题及完善对策
ｉ蒋 为
资产减值的各项准备对每一个企业都非常重要 ， 尤其是 对那些想通过减值准备进行盈余管理的企业更是如此。由于 种种原因， 资产减值会计还存在着很多问题，０６ ２０ 年颁布的
新 １ 业 会 计 准 则 的 日企
任
一
斌
经济活动的要求 ， 新准则将“ 实质重于形式” 明确作为会计信 息质量要求之一， 并纳入了会计信息质量要求体系中。
、
对会 计信息质量提出了 更高 要求
关于会计信息质量要求 ， 旧准则是从一般会计原则的角 度来论述的， 是对会计核算提出的要求， 其结果使会计信息 质量要求的作用只局限于会计信息加工处理的阶段 ， 而弱化 在会计准则制定、 会计信息利用等方面的作用。 无论是从准则
二、 计要素内涵 会 更加明确
新会计准则关于会计要素的名称未变 ， 但在以下方面发
司中， 特别是面临被“ 特别处理” 退市” 或“ 的上市公司 ． 滥用资 产减值准备的现象已经达到触 目 惊心的地步 ２０ 年新准则规定“ ０６ 适用范围包括固定资产、 无形资产
余额 ３ ～％的比 ％５ 例提取， 或不提取（ 仍采用按实列支法） ， 这样 些企业形式上执行《 企业会计制度》实质上仍停留在过去 ， 的行业会计制度上； 而另有一些企业不根据准则规定， 随意扩
关于新会计准则中资产减值的思考
和掌握国际市场规 则和惯例 的人才 ， 包括会计准则在内的国内 法规制度与国际惯例相 去甚远 ， 在国际规则的制定中没有发言
权， 这既严 重影 响了我国经济进一步 融入世界经济 ， 更与我 国
跌价准备 、短期投资减值 准备、长期投 资减值准备四项内容。 １９ 年末 ， ９９ 财政部明确规定 了所有的股份有限公司必须统一按 照《 股份有限公司会计制度》 计提资产减 值准备 ， 并将其他应收 款也纳入了该范围。 ０ ０ ２０ 年末颁布 的《 企业会计制度》 进一步扩 大了资产减值范围 ， 由四项扩大到八项 ， 在原基础上增 加了固
【 摘要 】 正确处理资产减值 问题有利 于客观真实地反映企
业资 产 的 价值 ， 高会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 。２ ０ 提 ０ ６年 颁 布 的新 《 业会 计 准 则》 企 中对 资 产 减 值 的 规 定 出现 了很 大的 变化 ， 文 本
从 我 国资 产 减值 准 则改 革 的 动 因 出发 ， 新 准 则 中资 产 减值 的 对 变化 进 行 了分 析 ， 并探 讨 了新 的 资 产 减 值 准 则仍 存 在 的局 限
步迎合经济全球化的大趋势 ， 推动了中国经济和社会 的现代化 资产减值转 回 进程， 俨然 成为了世界经济发展 中一 个负责任的 、 日益发挥着 积极推动作用的巨大的经济实体。但高速发展的经济成果同我 国发展缓慢的经济制度体 系产生 了不可避 免的冲突 ， 我国对国
际市场和世界经济运行 的规 则和惯例 还缺乏 了解 ， 更缺乏 熟悉
备， 让企业一次亏足 ， 后在以后期间再利 用减值准备 的转 回 然
７ ２ Ｄ 《 代经济》０ ０ 当 ２ １ 年５月（ 下）
新准则 明确规定 了会计期 末计提资产减 值准备的基础是 “ 资产是否存在减值迹 象” 如果资产不存在减 值迹象 ， ， 就不需 要估计 资产 的可收 回金额 ， 也就不需确认减值 损失 ， 这一点与
新会计准则下资产减值会计研究
内蒙古财经学院学报(综合版)2011年第9卷第2期[收稿日期]2011-04-01[作者简介]黄志鹤(),女,内蒙古呼和浩特人,大唐国际发电股份有限公司内蒙古分公司财务部副部长,从事财务工作新会计准则下资产减值会计研究黄志鹤(大唐国际发电股份有限公司内蒙古分公司,内蒙古呼和浩特010050)[摘要]资产减值会计对于真实反映企业资产价值和披露企业经营业绩具有重要意义,然而新准则的实施仍然存在诸多不确定性因素。
本文分析了新资产减值准则实施中可能会遇到的一些问题,并提出相应的对策和建议,以期资产减值会计能得到更健康的发展。
[关键词]新会计准则;资产减值;问题;建议[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1672-5344(2011)02-0150-03一、新会计准则对资产减值会计的改进(一)可回收金额计量的可操作性我国资产减值的计量主要借鉴了I ASC 的观点,在资产减值的确认和计量中引入了可收回金额的概念,规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,可见资产减值会计计量依赖于现行时点上资产公允价值和现值为基础的可收回金额的确定。
在计量方法上,准则对公允价值和现值进一步给予明确。
首先,规定公允价值应依据协议价格、活跃的市场价格或同行业类似资产的最近交易价格来确定,现值则依据未来现金流确定。
其次,资产减值准则规定:预计未来现金流量时,应采用以合理增长率为基础最佳估计,为控制现金流预计的准确性,准则还规定预计现金流量最多涵盖5年。
可见新准则对资产减值的计量方法更为明确,更具有约束性、指导性和可操作性。
(二)资产减值披露更加透明针对资产减值披露,新准则做了更为详细的规定:企业应当在财务会计报表附注中披露资产减值信息相关内容,包括当期确认的减值损失金额及累计计提的减值准备累计金额,涉及重大资产减值损失的原因、资产者基本情况、当期确认的重大资产减值损失金额和可收回金额的确定方法等,大大提高了对信息披露的要求。
浅析新资产减值准则的变化及其实务应用
借： 长期股权投资
贷 ： 行 存 款 银
２３ ０ ０
２３ ０ ０
司派 出董事 １ 。２ ０ 名 ０ ７年 Ａ公司确认投 资收益 １ ０万元。在此期 ０
间 ， 司未宣告发放现金股利或利 润。２０ Ｂ公 ０ ８年 ３月 ， 公 司 以 ３ Ａ
对于新取得 的股权 ， 其成本 为 ２３ ０万元 ， ０ 与取 得该投资 时按
算确定应 享有被投资单位 可辨认净 资产公允价值 的份 额 ２６ ０万 ０
值作为合并对价的账面价值 ，账面价值 与其公允价值有差额 的计
入 当期 损益 。
元 【 ０ ５ ％ ） 间的差额 为投 资作价 中体现 出的商誉 ， ５２ ０ ０ 之 Ｘ 该部 分
商誉也不要 求调整长期股权投资 的成本 。
子公司 、 联营企业和合营企业 的长期股权投资等 。 其他如存货 、 消耗 性生物资产等资产 的减值适 用其他相 关具体准则 的规定 。 （ ） 二 明确 了进行减值测试 的前提条件
但是 ， 原来对企业资产减值 会计核 算只是 在有关会计制度中作
了少 数 几 项 特 殊 的规 定 ， 未 作 出 全 面 系 统 的 规 范 ， 形 成 独 立 的 并 未
照持股 比例计算确定应享有被投 资单位可辨认 净资产公允价值 的 份额 ２ ０ ０万元（ ０ ×５ ％ ） ６ ５２ ０ ０ 之间的差额应确认营业外 收入 ３ Ｏ ０
万元 ， 但原持股 比例 ２ ％部分长期股权投资 中含 有商誉 ２ ０万元 ， ０ ０ 所 以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入 １ ０万元。 Ｏ 借： 长期股权投资 贷： 营业外收入 １０ Ｏ １Ｏ ０
财政部 于 ２ ０ ０ ６年 ２ １ 月 ５日颁布 了 《 业会计准则第 １ 企 号——存
浅析新旧会计准则下资产减值准备
．
确认时间 ．计提金 额及范围方面
的 比 较 （ ） 一 根据 旧准则的规定 ， 企业 应定期 或至少每年年度终 了时检查各项 资产 ， 合
理 预 计 各 项 资 产 可 能 发 生 的损 失 ， 可 能 对 发生 的资产减值 损失计提资产 减值准备 。 然而 ，对于 “ 定期” ，会计制度没有说 明， 这 使企 业 在 操 作 时 有 一 定 的 随 意 性 ， 时 同 企 业之间缺乏可 比性 。 而新 的会计 准．ｘ Ｎ ， ｆ 计提 时间作了明确说明 ，规定在 “ 资产 负 债表 日” 企业应当判断资产是否存在 可能 发 生减 值 的 迹象 。 于 发 生 减 值 的应 当计 对 提减值准 备。 （ ） 二 资产存在减值迹 象的， 应当估计 其可收 回金额 。 旧准则 中为了计算确定资 产 减 值 损 失 ，使 用 的 计 量 基 础 包 括 ：公 允 价 值 、 收 回 金额 、 来 现 金 流 量 的现 值 、 可 未 销售净价 、市价等多个标准 ，在不同的准 则 中又各有表述 ， 对未来现金流量 的计量 方法没有明确的规定 ， 计算 现值 时折现率 的选取没有规定 明确 的标 准， 企业 计算有 关指标时难 以掌握 ，因而可操作性差 ，存
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浅析新 旧会计准则下
资产减值准备
刘凤茹 廊坊市 安次区教育局 河北 ０ ５０ ６０ ０
额 ，然 后 将 其 与 相 应 的 账 面 价 值 相 比 较 ， 据 以判断是否需要确认减值损失 。 转贴于
中 国
【 内容 摘 － ｉ ＇ Ｎ
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日 ， 中华 人 民共 和 国 颁布了新的企业会计准则 ， 与原执行 的企 业会计准则相 比各个方面都发生了很大变 化，为 了规范资产减值 的确认 、计量和相 关信息 的披露 ，新准则增加 了 （ （ 企业会计 准 则第 ８ 号— — 资 产 减 值 》 准 则 ，资 产 减 值 是指资 产的 可收 回金额 低于 其帐 面价 值 ， 文 就 资 产 减值 准备 计 提 与 核 算 方 面 本 新 旧准 则 的不 同点 谈 几 点 见解 。
我国现行会计准则下企业资产减值会计研究
券， 期货 ， 金 融 市场 迫 在眉 睫 ， 减 少 主观上 对 于 资产 减 值 的影 响 。 客 观 的去 确认 和计 量 ， 减 少 蓄意 操 控财 务报 表 的行 为 以及现 象 ， 得以 提高会 计信 息 的质量 。
根据 现 有 的市 场条 件 ， 资产 减值 主 要体 现 在 ： 第一 ， 客 观上 ， 有
２ ． 资产减 值会 计 资产减 值 ， 就是一 项投 资未 来预 计会 流人 的资金 总数 较之 现在 的账 面 资金 总数 要 低 的时候 ， 就 说 发 生 了资产 减 值 ， 用 会 计 的 方式 对减值 的 资产进 行具体 的计 量 ， 确认 以及 最后 的核 算 就是 资产 减值
、
新 准则 下的 资产减 值
１ ． 资产 减值
资产 信 息市 场 直接 决定 了企 业各 项 资产 的公 允价 值 和 价格 的 确定是 不是 公 正公 开 ， 所 以 能否顺 利 实施 资产 减值 准则 的一 个很 重 要 的保 障就 是信 息 市场是 否 有效 ， 是 否完 善 。所 以进一 步 的完善 证
定， 其 中在 判 断 是 否 减 值 时 ， 明 确 的 区 分 了 内部 与 外 部 的 信 息 来
源， 并 且要 求 运 用 多 种 重 要 的概 念 详 细 的对 资 产 的减 值进 行 确 认 与计 量 ， 同 时也 解 决 了 一 些实 际 的操 作 问题 。所 以我 国需 要 与 国 际 的会 计 准 则 相 结 合 ， 详 细 的 制 定 具 有 较 强 操 作 性 的标 准 ， 用以
浅析新准则下资产减值存在的问题及思考
和计 量也 面 临着一 些 问题。
一
、
新 准 则 下 资产 减值 的特 点
一
是 资产 减 值 适 用 的 范 围扩 大 。资 产 减值 准 则拓 展 到 除特 别
规定 外 的资 产的 减值 处理 ，包 括单 项 资产 和资产 组 ，也 包括 对子公
值适 用范 围 的同 时 ，对一 些特殊 的资产 如存 货 、采用 公允 价值 模式
存 款余 额 企 业存 款 城 乡届 民储 蓄存 款 企业存 款 比例 城 乡届 民储 蓄存 款 比例
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新 资产减 值 准 则的介 绍 ，分析 新 准则 的特 点和存 在 的 问题 ，并提 出
捕 目
１
一
如 上表 所 示 ：２ ０ 年 至２ ０ 年 我 国居 民 、企 业 存款 余 额 都处 ０３ ０８ 于 一个 直线 增长 的状 态 。与 中小企 业 因资 金缺 乏而 陷 入经 营 困境 不
同 ，我 国 民间资本 雄 厚却 处于 闲置 状 态 ，其 中个人 投 资渠 道狭 窄是
一
了一些相 关 的建议 ，仅 供参 考和借 鉴
［ 关键词 ］ 资 产减值 新会 计准 则
个重 要原 因。对 于 不具 备金 融产 品投 资 专业 知识 、抗 风 险能 力弱
的 城 乡居 民 来讲 ， 股票 市 场 和其 他 金 融 投 资 工具 存在 较 大 的风 险 ，
督体 系 。 ２利 用民 间资本 培育 发 展风险 投资 市场
中 国历 年 金鼬 机 构 奉外 币存 贷 款余 额 统计 （ ０ ３ ０ ８ １ Ｈ ） ２ ０ ２ ０ ）（ 字
新旧会计准则中资产减值准备比较浅析
力 的重要举措 。依托于这一大背景 ， 我国发布的新会计准则势必要 与国 资产 ， 无形 资产 ， 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 和商誉。 还有 际趋 同 ， 向 国际 化 。 走 些分散在其 他具体准则 中的资产 ： 存货 、 收款项 、 至到期投资 、 应 持有 再 者 ， 则存 在 的一 些 问题 亟 需 得到 解 决 。旧 准 则 中规 则不 够 系 可供出售金融资产 、 旧准 建造合同 、 未担保余值 、 明矿 区权益和递延所得 未探
２＂年 ９ ０ 第期 １ ０
民营科技
经 济 论 坛
新旧 会计 准则中资产减值准备比较浅析
王 辉
（ 中国 电信 股份 有 限 公 司 昆明 分公 司 ， 南 昆 明 ６ ０ ５ ） 云 ５ ０ １
摘 要： 论述我 国“ 资产减值准备” 的发展历程， 对新 旧会计准则 中“ 资产减值准备 ” 的相关规定进行 比较 ； 旧会计准则 中“ 新 资产减值准备 ” 了 有 很大的发展和完善 ， 但也有不足之处。 关 键 词 ： 旧会 计 准 则 ； 新 资产 减值 准备 ； 比较 分析
科 目， 体现在损益表中是营业利润的减项 ， 本科 目用于核算企业 计提的 从世界范围来讲 ， 资产减值准备会计 ｌ 世 纪末 以前处于思想萌芽 资产减值准备所形成的损失 ， ９ 按损失 的项 目进行核算。
与初 步发 展阶段 ，０世纪 ７ — ０年代 中期 处于持续发 展阶段 ，０世纪 ２ ０８ ２ 在旧准则 中没有专 门用于核算企 业计提 资产减值准备 所形成 的损 ８ Ｏ年代中期 以后进入全面推行阶段。 失的会计科 目， 八项减值准备损失核算的会计科 目不尽相同。与新准则 我国的资产减值会计起步较晚 ，产生于 ２ 世纪 ９ 年代初期 ，９ ２ 相比， ０ Ｏ １９ 就显得有些不统一 ， 资产减值损失 ” 用“ 一个科 目进行核算 ， 让人们 年， 财政部颁布 的《 企业财务通则》 第十三条首先对应收账款计提坏账准 在看报表时轻而易举的就了解到资产减值准备情况。 备做 出了规定 ， 但并没有做 出强制要求。１９ ９ ８年 １ ２ 月 ７日颁布的《 股份 ２ 能否转 回。在旧准则中， ） 对八项资产所提的资产减值准备在资产 有限公司会计制度》 中第一次对股份有限公司提取资产减值准备做出了 的价值又得以恢 复后 ， 可冲减其已计提的减值准备 ， 但以计提的金额为 具体规定， 要求对应收账款 、 货 、 存 短期投资和长期投资 四项资产 计提减 限 ， 而且应是原来影响的因素消失或发生变化而引起 的其既包括了流动
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论新准则下资产减值准备的改进
摘要:计提资产减值准备是我国企业会计与国际接轨的一项重要举措,它遵循了会计
核算的一般原则,剔除了会计报表中的虚假资产,使会计信息能更真实地反映企业资产的实
际价值,具有重要的现实意义。
在国际会计准则中,资产减值是一项重要的内容,在我国推行资产减值准备,能使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢,加快会计国际化的需要。
我国于2006年初颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》,新颁布的资产减值准则在具体规定上有很大改进。
关键词:资产减值;公允价值;资产组
1 计提资产减值准备的背景
随着会计制度的不断完善,在我国,资产减值会计经历了一个从无到有,从局部到全面的发展历程。
2001年1月1日起执行的《企业会计制度》较先前的会计制度,更强调了谨慎性原则,但由于其规定还不够全面系统,因此上市公司利用减值准备操纵利润的情况时有发生。
大部分公司不是依据会计制度和自身的实际情况而是根据经营状况和利润需求来选择如何计提资产减值准备,这种现象的加剧导致企业对外提供的会计信息失真。
为了规范企业资产减值的会计处理,减少企业利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间,提高会计信息质量。
结合我国具体情况,并借鉴国际会计准则的规定,我国于2006年初颁布了新会计准则,其中第八号资产减值的规定有较大突破。
新减值准备规定适用于包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理,并主要有以下几个方面的改进。
以下为了叙述方便,将2001年起施行的《企业会计制度》称为会计制度,将2006年初颁布的《企业会计准则》称为新会计准则,相应的资产减值准备称为旧减值准备规定和新减值准备规定。
2 新会计准则对资产减值的主要改进
2.1 明确资产减值准备计提的时间
会计制度规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计
提减值准备”。
然而,企业在对这条规定的实际运用过程中可以发现,“年度终了”较好掌握,但是“定期”会计制度没有说明,这就给企业提供了很大的选择空间,使企业在实际操作时具有一定的随意性,造成虚假信息泛滥,误导投资,也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。
新会计准则针对这一问题做出进一步规范,对计提资产减值准备的时间做了明确说明,
规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
这一规定统一了资产减值准备计提的时间,避免了企业在经营需要时就计提减值准备,在经营不需要时就不计提
减值准备的做法。
另外,根据这一规定,企业对外报送季报、半年报时均应按照准则规定判断是否存在资产减值的迹象,以便确定是否计提减值准备,这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提的现象,有利于投资者及时把握上市公司的资产状况,消除投资者与上市公司的信息不对称,使投资者对公司全年业绩有一个相对合理的预期。
2.2 规定资产减值损失一经确认不得转回
会计制度规定:“企业计算的当期应计提的资产减值准备金额,如果低于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值准备,但冲减的资产减值准备,仅限于已计提的资产减值准备的账面余额”。
然而,就我国实际执行的结果看,由于制度规定允许对已经确认的资产减值损失予以转回。
导致我国企业利用减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大,
极大的影响了会计信息质量。
部分公司故意大额计提减值准备,索性“一次亏个够”,为以后年度有需要调增利润时冲回减值准备打下了基础。
针对我国所处的经济环境,新会计准则对资产减值准备能否转回问题上做了很大改革。
新资产减值准备规定除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
这条规定将有效遏止上市公司利用减值准备的转回来调节利润的情况,并保证了公司财务资料的真实性和可比性。
新会计准则的这条规定,也是我国资产减值会计准则与国际准则的实质性差异之一,国际会计准则允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。
2.3 引入了资产组的概念
会计制度规定以单项资产为基础计提资产减值准备,但实务中许多固定资产、无形资产等难以单独产生现金流量,无法确定其销售市价,这导致单项资产无法确定可收回金额。
因此要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。
新会计准则充分借鉴国际会计准则中“现金产出单元”的做法,在进行资产减值测试,估计资产可收回金额时,引入了“资产组”的概念,要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当以该资产所属的资产组为基础进行确定,对资产组确定的核心是以该资产组产生的
主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2.4 给出可收回金额的确切计量方法
会计制度和以前的各项具体会计准则对资产减值规定使用的计量基础标准过多,对未来现金流量的计量方法没有明确的规定,计算现值时折现率的选取缺乏明确的标准,因而可操
作性差,存在较大的调节空间。
新会计准则明确了可收回金额的计量方法,规定资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
同时,对公允价值、处置费用和预计未来现金流量、折现率的计算等分别做了较为详细的指导规定,使资产减值损失的确定具有较好的操作性。
2.5 明确资产减值准备披露的内容
在旧减值准备相关规定下,上市公司对资产减值的披露内容过于简单,致使会计信息使
用者未能充分理解资产减值信息。
大多数公司虽然披露了资产减值准备的计提金额、计提比例、计提依据和计提方法,但其披露只是对会计制度中相应条款的重复,而很少结合公司本身的实际情况对资产减值的具体原因做出详细的分析。
例如可变现净值、可收回金额是如何确定的,对企业财务状况及经营成果有重要影响的大额计提或转回、不提或少提资产减值准备的原因等均未做批露。
新会计准则对企业必须披露的资产减值信息做了更详细严格的规定,除了披露当期确认的资产减值损失金额外,还要求披露企业提取的各项资产减值准备的累计金额;提供分部报
告信息的,应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额;发生重大资产减值损失的,应当在附注中说明导致每项重大资产减值损失的原因以及当期确认的重大资产减值损失的金额;对于重大资产减值,应当在附注中说明资产或者资产组的可收回金额的确定方法等。
详细披露的规定不但对上市公司资产减值的披露具有很强的指导意义,而且有利于外部报表使用者的更好的判断公司的年度经营状况。
2.6 增加商誉减值的规定
近年来,我国企业合并活动渐多,企业合并活动产生的商誉在企业,特别是在高新技术企业资产总额中所占比重越来越大,使用不断增强。
与此同时,随着社会经济的深入发展和新科学技术、管理方法的不断涌现,企业之间的竞争日趋激烈,企业合并活动产生的商誉,很难永久保持,极有可能发生减值。
新会计准则中增加了关于商誉减值的规定,对于企业合并所形成的商誉,企业必须每年至少进行一次减值测试。
由于商誉不能单独存在及单独计算价值,因而商誉更难以独立于其他资产单独产生现金流量,所以新会计准则规定,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。
并且规定企业应当将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去,合理的方法是:以各资产组或资产组组合的公允价值为基础,当公允价值难以可靠计量时,以账面价值为基础。
3 结束语
以上就是新资产减值准则的主要改进,新资产减值会计准则迈出了同国际资产减值准则接轨的重要一步,适应了经济发展的需要,特别是强调了对资产减值迹象的判断标准和可收回金额的计算,使得会计人员在具体操作过程中有据可寻,减少随意性。
在社会迅速发展,市场竞争日趋激烈的形势下,企业资产更新换代也越来越快,利用资产减值准备及时地反映资产的减值具有很强的现实意义。
因此,应当对资产减值准备加以深入的分析与研究,不断完善资产减值制度,使之更及时、有效的反应企业资产的实际情况。
参考文献
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[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第8号——资产减值[S].2006.
[3]冯群英.对我国资产减值会计的思考[J].财会研究,2005.。