第三章增值税ppt(1)
合集下载
中国税制PPT全套ppt课件完整版教学教程
12
3.税源
34
4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
7
1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
11
1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
增值税-(1)准备版PPT课件
3
-
一、增值税概述
❖ 在流转税中，增值税是技术性最强的税种， 其原理和计算都比消费税和营业税要复杂一 些。
❖ 本部分内容：
（一）增值额 （二）增值税的特点、作用 （三）购进扣税法 （四）增值税的分类
4
-
（一）增值额
❖ 增值额是增值税的核心内容，是纳税人在一定 时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价 值。
❖ 增值额的理论表达式： 减法表达式，Va＝O－I (=产出－投入)
5
-
（一）增值额
❖ 生产经营中的增值额 就一个生产经营环节而言，增值额当期商 品销售收入扣除商品购入额的余额。
增值额＝商品销售额－投入品购进额
就一项商品生产经营的全过程而言，增值额 是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额 之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。
12
-
（二）增值税的特点、作用
❖ 增值税的作用
1. 保证国家财政收入稳定增长。 2. 促进专业化协作生产的发展。 3. 促进对外经济贸易交往。
13
-
t Ii
（三）购进扣税法—增值税的计算方式
❖ 购进扣税法：
对于一种商品的任意流转环节，我们将投入价值乘 以税率的积称为该环节的进项税，产出价值乘以税 率的积称为该环节的销项税。
11
-
（二）增值税的特点、作用
❖ 增值税的特点
5.实行比例税率 世界上实行增值税制度的国家，普遍实行比例税制，以贯 彻征收简便易行的原则。按照税收中性原则，对增值税的征 收应该采用单一比例税率。但是各国会因为本身经济和社会 情况的不同而对不同的商品采取不同的说率，一般分为基本 税率和优惠悦率(即低税率)。 6.实行价外税制度 在计算应纳增值税时，作为汁悦依据的销售额中是不含增 值税税款的。
-
一、增值税概述
❖ 在流转税中，增值税是技术性最强的税种， 其原理和计算都比消费税和营业税要复杂一 些。
❖ 本部分内容：
（一）增值额 （二）增值税的特点、作用 （三）购进扣税法 （四）增值税的分类
4
-
（一）增值额
❖ 增值额是增值税的核心内容，是纳税人在一定 时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价 值。
❖ 增值额的理论表达式： 减法表达式，Va＝O－I (=产出－投入)
5
-
（一）增值额
❖ 生产经营中的增值额 就一个生产经营环节而言，增值额当期商 品销售收入扣除商品购入额的余额。
增值额＝商品销售额－投入品购进额
就一项商品生产经营的全过程而言，增值额 是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额 之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。
12
-
（二）增值税的特点、作用
❖ 增值税的作用
1. 保证国家财政收入稳定增长。 2. 促进专业化协作生产的发展。 3. 促进对外经济贸易交往。
13
-
t Ii
（三）购进扣税法—增值税的计算方式
❖ 购进扣税法：
对于一种商品的任意流转环节，我们将投入价值乘 以税率的积称为该环节的进项税，产出价值乘以税 率的积称为该环节的销项税。
11
-
（二）增值税的特点、作用
❖ 增值税的特点
5.实行比例税率 世界上实行增值税制度的国家，普遍实行比例税制，以贯 彻征收简便易行的原则。按照税收中性原则，对增值税的征 收应该采用单一比例税率。但是各国会因为本身经济和社会 情况的不同而对不同的商品采取不同的说率，一般分为基本 税率和优惠悦率(即低税率)。 6.实行价外税制度 在计算应纳增值税时，作为汁悦依据的销售额中是不含增 值税税款的。
增值税概述PPT113页
纳税人销售软件产品,随同销售一并收取的软件安装费、 维护费、培训费等收入属于混合销售,应该征收增值税, 并可享受软件产品增值税即征即退的政策。
纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增 值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收 增值税;对经过国家版权局注册登记,纳税人在销售时一 并转让著作权、所有权的,不征收增值税。
8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。
(2)视同提供应税服务
单位和个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供交通运输业、邮政业、电信业 和部分现代服务业服务,视同提供应税服 务,应征收增值税。但以公益活动为目的 或者以社会公众为对象(如航空运输企业 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运 输服务,不征收增值税)的除外。
(2)对某个商品来说,增值额是该商品在其生产 和流通的各个环节发生的增值额之和,相当于 该商品在实现消费之前最后一个流通环节的 销售额。
2、增值税的特点
特点
税负转嫁
具有中性效应
多环节征 税 但税不重 征 征税范围广 税源充裕
3 、增值税类型
消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税
4．增值税的意义
8)融资租赁业务的征税规定。经中国人民银 行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业 务的纳税人,提供有形动产融资租赁服务,应征 收增值税。
（4）混合销售的征税规定
一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务(指属于 营业税应税劳务),称为混合销售行为,即一项销售行为 中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。混合销售行 为的特点是:销售货物与提供非增值税应税劳务是由同 一纳税人实现的,价款是同时从一个购买方取得的。
税税额的方法。 应纳增值税税额=法定增值额×增值税税率 对增值额的计算又分为“加法”和“减法”两种。 加法。首先将纳税人在一定时期内生产经营活动中影响增值的
纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增 值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收 增值税;对经过国家版权局注册登记,纳税人在销售时一 并转让著作权、所有权的,不征收增值税。
8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他 单位或者个人。
(2)视同提供应税服务
单位和个体工商户向其他单位或者个人 无偿提供交通运输业、邮政业、电信业 和部分现代服务业服务,视同提供应税服 务,应征收增值税。但以公益活动为目的 或者以社会公众为对象(如航空运输企业 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运 输服务,不征收增值税)的除外。
(2)对某个商品来说,增值额是该商品在其生产 和流通的各个环节发生的增值额之和,相当于 该商品在实现消费之前最后一个流通环节的 销售额。
2、增值税的特点
特点
税负转嫁
具有中性效应
多环节征 税 但税不重 征 征税范围广 税源充裕
3 、增值税类型
消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税
4．增值税的意义
8)融资租赁业务的征税规定。经中国人民银 行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业 务的纳税人,提供有形动产融资租赁服务,应征 收增值税。
（4）混合销售的征税规定
一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务(指属于 营业税应税劳务),称为混合销售行为,即一项销售行为 中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。混合销售行 为的特点是:销售货物与提供非增值税应税劳务是由同 一纳税人实现的,价款是同时从一个购买方取得的。
税税额的方法。 应纳增值税税额=法定增值额×增值税税率 对增值额的计算又分为“加法”和“减法”两种。 加法。首先将纳税人在一定时期内生产经营活动中影响增值的
增值税PPT课件(最新)
【答案】错误
【例●判断】诚佳酒店为小规模纳税人，出售其拥有的闲置笔记本电脑， 可开具增值税专用发票。（ ）
【答案】正确
【课堂练习】
【例●判断】赵某于2016年5月出售自有房屋一套，售价880万元，由于 销售服务、无形资产或不动产的年应税销售额超过500万元，因此应当 登记为一般纳税人。（ ）
【答案】错误
一、纳税人
3.一般纳税人与小规模纳税人 （3）纳税人登记的不可逆性
除国家税务总局另有规定除外，纳税人一经登记为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人。 【另有规定】已登记为一般纳税人的单位和个人，“转登记日前”连续 12个月或者连续4个季度累计销售额不超过500万元的，在2019年12月 31日前，可选择登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
【课堂练习】
【例●多选】下列各项中，按照“销售货物”征收增值税的有（ A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售商品房
）。
【答案】B
【课堂练习】
【例●判断】】外购进口的原属于中国境内的货物，不征收进口环节增值 税。（ ）
【答案】错误
一、征收范围的一般规定
2.提供加工、修理修配劳务 【注意】加工、修理修配的对象为“有形动产”。
二、扣缴义务人
境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设置经营机构的，以 其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方作为扣缴 义务人
【课堂练习】
【例●判断】】中国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设 有经营机构的，以境内代理人为增值税扣缴义务人。（ ）
【答案】正确
叁 增值税征收范围
情况 （2）非企业性单位（如学校）（可选择） 算健全”，可申请登记
（3）不经常发生应税行为的企业（可选择） 为一般纳税人
【例●判断】诚佳酒店为小规模纳税人，出售其拥有的闲置笔记本电脑， 可开具增值税专用发票。（ ）
【答案】正确
【课堂练习】
【例●判断】赵某于2016年5月出售自有房屋一套，售价880万元，由于 销售服务、无形资产或不动产的年应税销售额超过500万元，因此应当 登记为一般纳税人。（ ）
【答案】错误
一、纳税人
3.一般纳税人与小规模纳税人 （3）纳税人登记的不可逆性
除国家税务总局另有规定除外，纳税人一经登记为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人。 【另有规定】已登记为一般纳税人的单位和个人，“转登记日前”连续 12个月或者连续4个季度累计销售额不超过500万元的，在2019年12月 31日前，可选择登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
【课堂练习】
【例●多选】下列各项中，按照“销售货物”征收增值税的有（ A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售商品房
）。
【答案】B
【课堂练习】
【例●判断】】外购进口的原属于中国境内的货物，不征收进口环节增值 税。（ ）
【答案】错误
一、征收范围的一般规定
2.提供加工、修理修配劳务 【注意】加工、修理修配的对象为“有形动产”。
二、扣缴义务人
境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设置经营机构的，以 其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方作为扣缴 义务人
【课堂练习】
【例●判断】】中国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设 有经营机构的，以境内代理人为增值税扣缴义务人。（ ）
【答案】正确
叁 增值税征收范围
情况 （2）非企业性单位（如学校）（可选择） 算健全”，可申请登记
（3）不经常发生应税行为的企业（可选择） 为一般纳税人
增值税基本原理PPT78页
33
答案
（1）销项税额=（3500+100）*20*17% =12240元
1.采取折扣方式销售 2.采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采取以物易物方式销售 5.包装物押金是否计入销售额 6.视同销售货物行为的销售额
31
折扣销售
概念
销售额的确定
折扣销售：是销售方在销售货物时， 折扣销售由于折扣是在实现销售时同
因购货方购货数量较大等原因而给予 时发生，如果折扣额与销售额在同一
人，将货物从一个构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
11
（4）至（8）总结为： 凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外，
一律视同销售； 凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，
对内，不是视同销售。 2.混合销售行为 （从属关系,同时服务于同一
客户 ） 3.兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人
20
（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零
部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物。
农产品（仅指初级产品）、 音像制品、 电子出版物、二甲醚 3.零税率 适用出口货物，税率为零。
21
（二）征收率 3%、4%、6%
（三）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳
17
(四)一般纳税人的认定及管理
18
按照新的实施细则规定，对于应当申请办理一般 纳税人认定手续而未办理的纳税人、会计核算不健 全或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人，除 了非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和其 他个人外，税务部门都将按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，并不允许上述纳税人抵扣进项税额 和使用增值税专用发票。
25
答案
（1）销项税额=（3500+100）*20*17% =12240元
1.采取折扣方式销售 2.采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采取以物易物方式销售 5.包装物押金是否计入销售额 6.视同销售货物行为的销售额
31
折扣销售
概念
销售额的确定
折扣销售：是销售方在销售货物时， 折扣销售由于折扣是在实现销售时同
因购货方购货数量较大等原因而给予 时发生，如果折扣额与销售额在同一
人，将货物从一个构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
11
（4）至（8）总结为： 凡是资产或委托加工的货物，无论对内、对外，
一律视同销售； 凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，
对内，不是视同销售。 2.混合销售行为 （从属关系,同时服务于同一
客户 ） 3.兼营非应税劳务行为（无从属关系，纳税人
20
（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零
部件）、农膜； （5）国务院规定的其他货物。
农产品（仅指初级产品）、 音像制品、 电子出版物、二甲醚 3.零税率 适用出口货物，税率为零。
21
（二）征收率 3%、4%、6%
（三）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳
17
(四)一般纳税人的认定及管理
18
按照新的实施细则规定，对于应当申请办理一般 纳税人认定手续而未办理的纳税人、会计核算不健 全或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人，除 了非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和其 他个人外，税务部门都将按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，并不允许上述纳税人抵扣进项税额 和使用增值税专用发票。
25
增值税概述(PPT 49张)
元
转嫁 （前转）
税负归宿 （负税人）
税负归宿 （负税人）
零售价100 元 征流转税10%=10 元
转嫁 （后转）
税收冲击 （纳税人）
9
三、增值税的沿革
美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人，他于 1917年在国家税务学会《营业税》报告中首 先提出了对增值额征税的概念，指出对营业 毛利（销售额－进货额）课税比对利润课税 的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于 工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当 于增值额。
10
1、国外的形成、发展和演变： 1954年在法国率先实行
26415.69亿元
10060.88亿元
(2012年税收收入)
(增值税收入)
2、我国的建立和发展： 1979年引进 1983年试点 1984年正式建立 1994年改革
2008年11月1日，国务院公布《增值税暂行条例》，
√
装饰公司包工包料？ 家电商场出售空调 4000元， 安装费60元
√
电视台安装数字电视 1000 运输单位销售货物并运输？
元，
电信部门的混合销售—— 电信单位销售手机等移动通讯工具， 并提供电信服务的，属于混合销售， 征营业税；不提供电信服务的，征 收增值税。
（1）代销行为的双方； （2）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构移送其他机构用于销售； （3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集 体福利或个人消费； （4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外 捐赠 外
部
24
★为什么要规定“视同销售”
一是防止通过这些行为逃避纳税，造成 税基的侵蚀和税款的流失； 二是避免税款抵扣链条的中断，导致各 环节间税负的不均衡，形成重复征税。
增值税学习PPT课件
1、税率统一
间接扣税
2、销售额为不含税收入
二、法定增值额：对外购固定资产进项税的抵扣不同政策
1、生产型：1994年增值税暂行条例
2、收入型
条例
3、消费型：2009、2017年增值税暂行
3
2019/12/21
增值税的性质及原理
三、增值税的性质 1、以全部流转额为计税销售额 2、税负具有转嫁性 3、按产品或行业实行比例税率 四、增值税的计税原理 1、按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税 2、实行税款抵扣制度 3、税款随货物销售逐环节转移，由最终的消费者承
税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。
个人：是指个体工商户和其他个人。
销售：是指有偿转让货物的所有权和使用权
有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济 利益
6
2019/12/21
小规模纳税人认定标准
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
20092017年增值税暂行条例增值税的概念20191222增值税的性质及原理201912222逐环节征收逐环形扣税由最终的消费者承担全部税款2既便于对出口商品退税又可避免对进口商品征税不足4在税收征管上可以互相制约交叉审计增值税的特点及优点20191222一基本规定增值税暂行条例2017年第一在中华人民共和国境内销售货物或者加工修理修配劳务以下简称劳务销售服务无形资产不动产以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人应当依照本条例缴纳增值税
税收待遇：抵扣进项税 税率和征收率 使用增值税专用发票
8
2019/12/21
增值税的征收范围：
哪些交
增值税课件ppt
增值税的特点
总结词
增值税具有普遍征收、道道征收、税 收抵扣等特点。
详细描述
普遍征收是指增值税对所有商品和服 务征收，道道征收是指每个流转环节 都要征收增值税，税收抵扣是指在计 算应纳税额时可以抵扣进项税额。
增值税的起源与发展
总结词
增值税起源于法国，现已成为全球范围内广泛应用的税种。
详细描述
增值税最早于1954年在法国开始实施，其目的是为了弥补传统流转税的缺陷，解决重复征税的问题。随着时间的 推移，越来越多的国家开始引入增值税，并逐步将其发展成为重要的税种之一。目前，全球已有180多个国家和 地区开征了增值税。
计算进项税额
根据纳税人取得的增值税专用 发票等抵扣凭证计算进项税额 。
确定应税销售额
根据纳税人的销售收入减去折 扣、折让等后的金额确定。
计算销项税额
根据应税销售额和相应的税率 计算销项税额。
应纳税额的计算
销项税额减去进项税额得到应 纳税额。
增值税发票的管理
01
02
03
增值税发票的种类
包括增值税专用发票、增 值税普通发票等。
增值税课件
• 增值税基本概念 • 增值税的计算方法 • 增值税的征收管理 • 增值税的案例分析 • 增值税的未来发展
目录
01
增值税基本概念
增值税的定义
总结词
增值税是对商品和服务的增值部分征收的税种。
详细描述
增值税是一种间接税，它以商品和服务的增值额为税基，对增值部分进行征税 。具体来说，增值税是对商品和服务的销售、进口以及提供劳务等环节中的增 值部分征收的税种。
05
增值税的未来发展
国际增值税发展趋势
增值税征收范围不断扩大
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额
实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额
我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及 成本、费用核算，计算简便。
第三章增值税ppt(1)
3.增值税的形成与发展
n 法国是最早实行增值税的国家。 n 我国自1979年试点，至1994年形成了
不同国别的法定增值额
允 允 法定
项 扣 扣 增值
目 的的额
外外
购购
流固
国 别
动 资
定 资
产产
价价
款款
A 20 0
国
80-
第三章增值税ppt(1)
（二）增值税税制要素
1.征收范围 2.纳税人 3.税率和征收率 4.免税项目和起征点
第三章增值税ppt(1)
1.征收范围
n 一般规定：在中国境内销售货物、进口 货物、提供加工、修理修配劳务的单位 和个人都要缴纳增值税。
n 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收 取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
第三章增值税ppt(1)
（3）以旧换新
n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
第三章增值税ppt(1)
（4）还本销售
如同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税
• 成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）
第三章增值税ppt(1)
（8）含税销售额的换算
n 不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
n 例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
第三章增值税ppt(1)
2020/12/7
第三章增值税ppt(1)
（一）概论 （二）增值税税制要素 （三）增值税的计算 （四）增值税的缴纳与发票管理
第三章增值税ppt(1)
（一）概论
1.增值税的特点 2.增值税的计税原理 3.增值税的形成与发展 4.增值税的类型
第三章增值税ppt(1)
1.增值税的特点
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 n 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成
本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
第三章增值税ppt(1)
消费型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和当期外购固定资产 投资额后的余额为课税对象计算增值税。
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外 购固定资产价值
值税；其他单位的混合行为，视为销售非应 税劳务，不征收增值税。
第三章增值税ppt(1)
（4）兼营销售
n 纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税业务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接联系或从属关系， 为兼营业务。
n 纳税人应分别核算销售额，不分别核算 的应一并缴纳增值税。
n 注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时 的区别：
n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除 n 销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售
额计税
第三章增值税ppt(1)
（2）包装物押金
n 纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；因逾 期未收回的，应并入销售额。注意包装 物押金属于含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额。
n 以增值额为课税对象； n 实行普遍征税； n 实行多环节征税。
第三章增值税ppt(1)
增值额
n 从理论上讲，增值额是企业在生产经营 过程中新创造的那部分价值，相当于 V+M部分。
n 实践中，各个国家往往根据各自国家的 经济政治及财政政策所需确定法定增值 额，并据此征收增值税。
n 对单个生产单位是新创造的价值 n 对生产全过程而言，各经营环节的增值
n 234 000/（1+17%）=200 000（元）
n 注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
n 总结:需要进行销售额换算的情形有:
n (1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
n (3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用
第三章增值税ppt(1)
第三章增值税ppt(1)
2、一般纳税人
n 年销售额超过小规模纳税人 n 会计核算健全 n 小规模纳税人会计核算健全，能够提供
准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
第三章增值税ppt(1)
扣缴义务人
–境外单位或个人在境内未设立经营机 构的，其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人，没有扣缴义务人的购买人为 扣缴义务人。
n 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、 摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简 易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售 价未超过原值的，免征增值税。
n 销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征 收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他 固定资产，暂免征收增值税。
n 实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。
n 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
第三章增值税ppt(1)
（5）以物易物
n 双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
第三章增值税ppt(1)
（6）销售用过的固定资产
进项税额
n 是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付 或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售 方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的 进项税额。（关系）
n 分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项 税额。
n 抵扣时间 n 扣除率
第三章增值税ppt(1)
销项税额、进项税额及应纳税额的关系
n 假定某货物税率为10%
（1）直接计税法 （2）间接计税法
第三章增值税ppt(1)
（1）直接计税法
n 应纳税额=法定增值额×增值税税率 加法：增值额=工资+利息+租金+利润+ 其他增值项目金额 减法：增值额=销售额-法定扣除额
（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）
第三章增值税ppt(1)
（2）间接计税法
n 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已 纳税金
第三章增值税ppt(1)
销项税额
n 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入及规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额。
第三章增值税ppt(1)
销售额的确定
n 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所 收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的 消费税税金）。
n 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额； 符合条件的代垫运费。
n 特殊规定：
（1）折扣销售
（2）包装物押金
（3）以旧换新
（4）还本销售
（5）以物易物
（6）销售用过的固定资产
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
（8）含税销售额的换算
第三章增值税ppt(1)
（1）折扣销售
n 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予 购货方的价格优惠。
n 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的 销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。
项 不含 进项 增值 销售额 销项 应纳 目 税外 税额 额 （4） 税额 税额
购价 （2） （3） =（1） （5） （6）
环节 （1）
+（3）
制造 0
0 150 150 15 15
批发 150 15 50 200 20 5
零售 200 20 60
260 26 6
第三章增值税ppt(1)
允许抵扣的进项税额
n 应税固定资产必须同时符合三个条件： n 1、属于企业固定资产目录； n 2、确已使用过； n 3、售价超过其原值。
第三章增值税ppt(1)
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
– 按纳税人当月同类货物的平均销售价格 – 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 – 按组成计税价格
如不同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)
第三章增值税ppt(1)
2.纳税人
1、小规模纳税人
划分标准主要有两个：规模标准与核算标准
（1）会计核算健全 （2）规模较小
第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在50万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。
n 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，计 税依据只包括全部消费品价值。
第三章增值税ppt(1)
三种类型的比较
n 收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 n 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
第三章增值税ppt(1)
第三章增值税ppt(1)
生产型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即原材料价值）后的余额为课税对象计 算增值税
n 增值额=销售收入总额-原材料价值 n 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资
实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额
我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及 成本、费用核算，计算简便。
第三章增值税ppt(1)
3.增值税的形成与发展
n 法国是最早实行增值税的国家。 n 我国自1979年试点，至1994年形成了
不同国别的法定增值额
允 允 法定
项 扣 扣 增值
目 的的额
外外
购购
流固
国 别
动 资
定 资
产产
价价
款款
A 20 0
国
80-
第三章增值税ppt(1)
（二）增值税税制要素
1.征收范围 2.纳税人 3.税率和征收率 4.免税项目和起征点
第三章增值税ppt(1)
1.征收范围
n 一般规定：在中国境内销售货物、进口 货物、提供加工、修理修配劳务的单位 和个人都要缴纳增值税。
n 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收 取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
第三章增值税ppt(1)
（3）以旧换新
n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
第三章增值税ppt(1)
（4）还本销售
如同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税
• 成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）
第三章增值税ppt(1)
（8）含税销售额的换算
n 不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
n 例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
第三章增值税ppt(1)
2020/12/7
第三章增值税ppt(1)
（一）概论 （二）增值税税制要素 （三）增值税的计算 （四）增值税的缴纳与发票管理
第三章增值税ppt(1)
（一）概论
1.增值税的特点 2.增值税的计税原理 3.增值税的形成与发展 4.增值税的类型
第三章增值税ppt(1)
1.增值税的特点
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 n 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成
本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
第三章增值税ppt(1)
消费型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和当期外购固定资产 投资额后的余额为课税对象计算增值税。
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外 购固定资产价值
值税；其他单位的混合行为，视为销售非应 税劳务，不征收增值税。
第三章增值税ppt(1)
（4）兼营销售
n 纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税业务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接联系或从属关系， 为兼营业务。
n 纳税人应分别核算销售额，不分别核算 的应一并缴纳增值税。
n 注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时 的区别：
n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除 n 销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售
额计税
第三章增值税ppt(1)
（2）包装物押金
n 纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；因逾 期未收回的，应并入销售额。注意包装 物押金属于含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额。
n 以增值额为课税对象； n 实行普遍征税； n 实行多环节征税。
第三章增值税ppt(1)
增值额
n 从理论上讲，增值额是企业在生产经营 过程中新创造的那部分价值，相当于 V+M部分。
n 实践中，各个国家往往根据各自国家的 经济政治及财政政策所需确定法定增值 额，并据此征收增值税。
n 对单个生产单位是新创造的价值 n 对生产全过程而言，各经营环节的增值
n 234 000/（1+17%）=200 000（元）
n 注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
n 总结:需要进行销售额换算的情形有:
n (1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
n (3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用
第三章增值税ppt(1)
第三章增值税ppt(1)
2、一般纳税人
n 年销售额超过小规模纳税人 n 会计核算健全 n 小规模纳税人会计核算健全，能够提供
准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
第三章增值税ppt(1)
扣缴义务人
–境外单位或个人在境内未设立经营机 构的，其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人，没有扣缴义务人的购买人为 扣缴义务人。
n 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、 摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简 易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售 价未超过原值的，免征增值税。
n 销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征 收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他 固定资产，暂免征收增值税。
n 实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。
n 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
第三章增值税ppt(1)
（5）以物易物
n 双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
第三章增值税ppt(1)
（6）销售用过的固定资产
进项税额
n 是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付 或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售 方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的 进项税额。（关系）
n 分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项 税额。
n 抵扣时间 n 扣除率
第三章增值税ppt(1)
销项税额、进项税额及应纳税额的关系
n 假定某货物税率为10%
（1）直接计税法 （2）间接计税法
第三章增值税ppt(1)
（1）直接计税法
n 应纳税额=法定增值额×增值税税率 加法：增值额=工资+利息+租金+利润+ 其他增值项目金额 减法：增值额=销售额-法定扣除额
（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）
第三章增值税ppt(1)
（2）间接计税法
n 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已 纳税金
第三章增值税ppt(1)
销项税额
n 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入及规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额。
第三章增值税ppt(1)
销售额的确定
n 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所 收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的 消费税税金）。
n 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额； 符合条件的代垫运费。
n 特殊规定：
（1）折扣销售
（2）包装物押金
（3）以旧换新
（4）还本销售
（5）以物易物
（6）销售用过的固定资产
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
（8）含税销售额的换算
第三章增值税ppt(1)
（1）折扣销售
n 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予 购货方的价格优惠。
n 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的 销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。
项 不含 进项 增值 销售额 销项 应纳 目 税外 税额 额 （4） 税额 税额
购价 （2） （3） =（1） （5） （6）
环节 （1）
+（3）
制造 0
0 150 150 15 15
批发 150 15 50 200 20 5
零售 200 20 60
260 26 6
第三章增值税ppt(1)
允许抵扣的进项税额
n 应税固定资产必须同时符合三个条件： n 1、属于企业固定资产目录； n 2、确已使用过； n 3、售价超过其原值。
第三章增值税ppt(1)
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
– 按纳税人当月同类货物的平均销售价格 – 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 – 按组成计税价格
如不同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)
第三章增值税ppt(1)
2.纳税人
1、小规模纳税人
划分标准主要有两个：规模标准与核算标准
（1）会计核算健全 （2）规模较小
第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在50万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。
n 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，计 税依据只包括全部消费品价值。
第三章增值税ppt(1)
三种类型的比较
n 收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 n 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
第三章增值税ppt(1)
第三章增值税ppt(1)
生产型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即原材料价值）后的余额为课税对象计 算增值税
n 增值额=销售收入总额-原材料价值 n 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资