资产评估师考试《财务会计》知识点：资产减值的认定迹象
资产减值
象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值 迹象的
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二、资产可收回金额的估计方法 • （一）公允价值减去处置费用后净额的 估计 • 资产公允价值的确定方法 • （1）以销售协议价作为公允价值 • （2）以买方出价作为公允价值 • （3）以最佳信息的估计数作为公允价值
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（二）资产预计未来现金流量现值的估计 • 1.现值估计应当考虑的因素 • 确定资产预计未来现金流量的现值应当 考虑三个因素： 预计未来现金流量 使用寿命 折现率
应用举例
• 资料：
1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由 A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万 元，60万元和100万元。使用年限为10年，预 计净残值为零，以年限平均法计提折旧。
2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条 生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
。
33
3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产 品上市，到年底导致公司光学产品销路锐 减 40%，因此，公司于年末对该条生产线 进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费 用后的净额为15万元，B、C机器都无法合 理估计其公允价值减去处置费用后的净额 以及未来现金流量的现值。
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1.将总部资产的账面价值分配到与该总部 资产相关的各资产组时的资产减值的会计 处理
• 最后，将包含总部资产账面价值分配额 的各资产组应确认的减值损失，采用以 账面价值为基础的分配比例等合理的方 法，分配于该资产组并入与该总部资产相关的各资 产组合并为一个更大的资产组组合时资产 减值的会计处理 • 首先，对于与该总部资产相关的各资产 组(不包含总部资产)，分别计算每一资 产组的账面价值及其可收回金额，比较 账面价值与可收回金额，确定各相应资 产组应确认的减值损失的金额，在此基 础上计算该部门资产相关的资产组应确 认的减值损失的合计额。
CPA 会计 第16讲_资产减值的范围,资产减值的迹象与测试,估计资产可收回金额的基本方法
第八章资产减值本章考情分析本章阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。
分数适中，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：（1）商誉减值的会计处理；（2）资产减值相关规定等。
本章应关注的主要问题：（1）商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定用途的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）资产组的概念及其确定；（3）资产组减值的会计处理；（4）总部资产减值测试的步骤；（5）商誉减值的会计处理等。
2019年教材主要变化本章内容无变化。
主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述◇资产减值的范围◇资产减值的迹象与测试一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉;（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
【会计知识点】资产减值概述
（二）资产减值的测试1.资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
但是以下资产除外：（1）因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
（2）对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
2.企业在判断资产减值迹象时应当遵循重要性原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项；（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象。
【多选题•2014年】资产减值测试下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.估计资产可收回金额的基本方法----2.资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计----3.资产预计未来现金流量的现值的估计----一、估计资产可收回金额的基本方法企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
【会计知识点】资产减值概述
第八章资产减值本章内容导读本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组和总部资产减值的会计处理；（3）商誉减值测试的会计处理等，其中商誉减值测试的会计处理有可能与合并财务报表章节结合命题。
本章近三年考题题型主要为客观题，每年试题分值为2分。
2020年本章教材内容基本没有变化。
本章知识讲解第一节资产减值概述一、资产减值的范围企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。
但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。
资产减值的范围适用的企业会计准则存货《企业会计准则第1号——存货》由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规范的金融资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
【提示】企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产减值认定标准与处理
长期平均增长率。
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估计未来现金流量是应注意的问题
（1）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者 与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出 以及与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
❖ （3）在实务中，折现率首先应当以该资产的市场 利率为依据确定。如果该资产的利率无法从市场获 得，可以使用替代利率估计。
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预计未来现金流量现值的计算方法
❖ 传统法：使用单一的未来每期预计现金流量和单一 的折现率计算未来现金流量的现值。
❖ 期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期 现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按 照各种可能情况下的现金流量预期发生概率加权计 算。
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6.资产减值的会计处理——单项资产
❖ 固定资产发生减值 【例8-1】P154
❖ 无形资产发生减值 【例8-3】P155 【例8-4】P155
❖ 长期股权投资发生减值 【例8-5】P156
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6.资产减值的会计处理——资产组
❖ 资产组的认定 ❖ 资产组减值测试
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资产组的认定
❖ 资产组的含义 指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
❖ 认定资产组应考虑的因素 资产组能否独立产生现金流入； 企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式、以 及对资产持续使用或者处置的决策方式等。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变 更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在 附注中披露变化的原因以及前期和当前资产组组成情况。 25
资产减值知识点笔记总结
资产减值知识点笔记总结一、资产减值的概念资产减值指的是公司资产价值低于其账面价值时所进行的一种会计调整。
资产减值在会计上是一种责任意识的表现，它可以为企业经营提供真实准确的财务信息，同时也可以帮助企业合理安排资金，保护股东的利益。
资产减值主要应用于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期持有和使用的资产。
二、资产减值的原因资产减值的主要原因包括市场变化、经济形势、科技进步、政策调整等因素，还有公司内部管理不善、未能及时调整产品结构、市场营销策略不当等。
这些因素都可能导致公司的资产价值下降，从而需要进行资产减值。
三、资产减值的计量方法资产减值主要采用减值测试法、减值恢复法、减值准备法等方法进行计量。
其中，减值测试法通过对资产进行测试，确定其实际可得收益是否高于其账面价值，如果低于账面价值则需要进行资产减值计提；减值恢复法主要是对已计提的减值准备进行恢复；减值准备法是依据风险和预期收益的变化情况，根据专家经验和历史数据等进行估计。
四、资产减值的会计处理资产减值的会计处理主要是根据减值测试的结果确定资产的减值损失，并计提相应的减值准备。
减值准备是一种负债，计提后要在资产负债表上列示，并在损益表上进行相应的调整。
资产减值损失会直接计入当期损益，并影响公司的净利润。
五、资产减值的会计凭证资产减值的会计凭证主要包括以下两种情况：（1）对于计提减值准备来说，会计凭证应该是：借：资产减值准备，贷：资产。
（2）对于资产减值损失来说，会计凭证应该是：借：资产减值损失，贷：资产。
六、资产减值的会计政策企业应当制定资产减值的会计政策，明确资产减值的计量方法、会计处理、减值准备的计提标准等，并及时进行披露。
这样有助于提高财务信息的真实性和可靠性，保护股东的权益，提高企业的竞争力。
七、资产减值的影响资产减值的会计处理会影响企业的财务报表，从而影响投资者、债权人和其他利益相关者对企业的判断。
资产减值会降低资产负债表上的资产价值，增加负债，导致企业的净资产减少，并进一步影响企业的信用等级和融资成本。
资产减值的认定步骤
资产减值的认定步骤资产减值是指企业在编制财务报告时，通过对其拥有的各类资产进行分析和评估，以确定其价值下降的程度和可能导致的损失。
资产减值主要适用于企业的固定资产、无形资产、长期股权投资、应收账款等。
下面是资产减值的认定步骤。
第一步：市场观察方法企业可以通过市场行情的变动情况观察资产价值的变动情况，例如固定资产、房地产、证券等。
根据市场上类似资产的价格，对企业现有的资产进行参考，并评估其是否存在价值下降。
第二步：内部预期现金流量法企业可以通过内部预期现金流量法来评估资产价值的变动情况。
该方法主要依据资产产生的预期现金流量以及现金流量折现率之间的关系来确定资产的减值情况。
第三步：可替代性方法可替代性方法是指通过对可替代资产的市场价格进行比较，评估企业所持有资产的价值变动情况。
如果发现可替代资产价格下降，就可能意味着企业现有资产的价值也下降。
第四步：重大损失的识别企业应依据事实情况来判断是否发生了重大损失。
例如，现金流量的丧失、业务收入的减少、市场份额的下降等，都可能导致资产价值的减少。
第五步：评估风险和不确定性企业应对资产减值风险和不确定性进行全面评估。
这包括评估与资产相关的市场风险、技术风险、法律风险等。
同时，还应考虑与资产相关的国家经济环境、行业政策等因素。
第六步：确定可能的损失金额在确认资产存在减值的情况下，企业需要根据现有的证据和相关资料来估计可能的损失金额。
这通常需要企业进行详细的计算和分析，以获得准确的结果。
第七步：确认和计提减值损失在企业确认资产减值的情况下，需要将减值损失计提到财务报表中。
减值损失通常计入资产减值准备中，以反映其对企业财务状况和经营绩效的影响。
第八步：减值恢复的确认在后续的会计期间中，如果企业认为资产的减值情况发生了改善，可以确认减值恢复。
减值恢复是指企业将之前计提的减值损失进行反转，以反映资产价值的恢复。
综上所述，资产减值的认定步骤主要包括市场观察方法、内部预期现金流量法、可替代性方法、重大损失的识别、评估风险和不确定性、确定可能的损失金额、确认和计提减值损失以及减值恢复的确认。
资产评估实务(一)服务于资产减值测试的资产评估知识点
服务于资产减值测试的资产评估第五节服务于资产减值测试的资产评估一、资产减值测试及其流程（一）资产减值及其测试资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
根据我国企业会计准则，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
资产减值测试是指企业财务会计人员根据企业外部信息与内部信息，判断企业资产是否存在减值迹象。
如有确切证据表明资产确实存在减值迹象，则需要合理估计该项资产的可收回金额。
资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行减值测试的前提。
减值迹象主要包括：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等；（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。
企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（二）资产减值测试流程资产减值测试大致要经历以下阶段：（1）减值迹象的判断；（2）资产寿命的判断；（3）单个资产公允价值及其处置费用是否确定以及与账面价值的比较；（4）单个资产的预计未来现金流量现值是否确定以及与账面价值的比较；（5）资产组公允价值减处置费用的余值与账面价值的比较；（6）资产组的预计未来现金流量现值与账面价值的比较。
中级职称《中级会计实务》知识点：资产减值认定
（5）贷款——贷款损失准备（可转回）；
（6）未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。
（7）消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；
（8）抵债资产——抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；
（9）损余物资——损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）；
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；
（2）采用成本模式计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备；
（3）固定资产——固定资产减值准备；
（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备；
（5）无形资产——无形资产减值准备；
（6）商誉——商誉减值准备；
（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施——油气资产减值准备；
2、期末必须进行减值测试的资产：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产。
3、成本法核算的长期股权投资，投资企业按照被投资企业宣告现金股利确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值，关注比较长期股权投资账面价值是否大于被投资企业净资产（包括商誉）账面价值的份额；
（10）长期股权投资——长期股权投资减值准备（持股比例在20%以下的部分，不可以）；
减值迹象3
1、企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象（6个迹象），对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
（8）在建工程——在建工程减值准备；
（9）工程物资——工程物资减值准备。
2、其他章节规范的资产减值（主要是流动资产，均可转回）：
资产减值学习笔记
资产减值不涉及的 资产范围
1．存货 2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 3．消耗性生物资产 4．建造合同形成的资产 5．递延所得税资产 6．融资租赁中出租人未担保余值 7．金融资产等
资产减值的迹象与测试
资产减值的迹象
从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值
1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而 预计的下跌。 2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者 将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产 预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
资产减值
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定与减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
资产减值的范围 资产减值的迹象与测试
资产减值的范围
概念
资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价
值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。 1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3．固定资产 4．生产性生物资产 5．无形资产 6．商誉等 7．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
2008年 1200 0 20 600 180 100
2009年 1100 200年 720 100 0 460 140 120
2008年现金流量＝1 200－20－600－180－100＝300(万元) 2009年现金流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150(万元) 2010年现金流量＝720＋100－460－140－120＝100(万元)
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资产评估师考试《财务会计》知识点：资产减值的认定迹象知识点：资产减值的认定迹象
1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提，但是对于下列资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（1）因企业合并形成的商誉；
（2）使用寿命不确定的无形资产；
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
（3）对于尚未达到可使用状态的无形资产。
2.存在以下迹象的，表明资产可能发生了减值：
（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；
（4）企业所有者权益的账面价值远高于其市值；
（5）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
（6）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
（7）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。