存货和仓储循环审计
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存货现仓储循环审计
存货现仓储循环审计1. 引言存货现仓储循环审计是对企业存货管理和仓储流程进行全面评估和审计的过程。
存货循环是指从存货采购到存货销售的全过程，涉及到存货的入库、存储、销售和退货等环节。
对存货现仓储循环进行审计，能够帮助企业发现存货管理方面的问题，提高仓储效率，减少存货损耗，提升企业的经营效益。
2. 存货现仓储循环审计的重要性存货是企业最重要的资产之一，合理管理存货能够对企业的盈利能力、流动性和资金利用效率产生重大影响。
存货现仓储循环审计的重要性主要体现在以下几个方面：2.1 提高存货管理效率通过存货现仓储循环审计，可以发现企业存货管理过程中存在的问题和不足，并提出改进建议。
比如，在采购环节中，审计人员可以检查采购流程是否规范，采购数量是否合理，供应商是否合格等。
在仓储环节中，审计人员可以审查仓库管理制度是否健全，物料存放是否合理，是否存在盗窃和浪费等问题。
通过审计的结果，企业可以及时调整存货管理流程，提高存货管理的效率。
2.2 减少存货损耗存货损耗是企业面临的一个重要问题，不仅会降低企业的盈利能力，还会影响企业经营的稳定性。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货损耗的原因，如物料腐烂、过期、变质等，以及存货管理不善、盗窃等问题。
通过对存货损耗问题的审计，企业可以及时采取措施，减少存货损耗，提高企业的经营效益。
2.3 保证存货质量存货质量是企业顺利经营的基础，对于生产型企业来说尤为重要。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货质量的问题，如物料质量不合格、批次调换、混乱等。
通过审计的结果，企业可以及时调整供应商的选择，采取相应的措施，保证存货质量，提高产品的质量和竞争力。
3. 存货现仓储循环审计的具体步骤存货现仓储循环审计的具体步骤包括以下几个方面：3.1 制定审计计划在进行存货现仓储循环审计之前，需要制定详细的审计计划。
审计计划应包括审计的目标、范围、方法和时限等。
同时，还需要确定审计团队的人员、任务及其分工。
存货与仓储循环审计培训
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价 准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额。
《企业会计准则第8号———资产减值》第17条明 确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。”
有关存货的补充规定？
中国海洋大学会计系 刘学华
12.4.1应付职工薪酬的审计目 标
1．确定期末应付职工薪酬是否存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
行的义务； 3．确定期末应付职工薪酬是否计提和支出依据是
否合理，记录是否完整； 4．确定期末应付职工薪酬期末余额是否正确； 5．确定期末应付职工薪酬的披露是否恰当。
受麦克森·罗宾斯(McKesson & Robbins)诉讼 案的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担 证实存货存在的责任，否则将被视为未尽到保 护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定 ，除非出现无法实施存货监盘的情况，注册会 计师应当实施必要的替代程序。
中国海洋大学会计系 刘学华
1.什么是存货监盘?
中国海洋大学会计系 刘学华
应当：要确保在产品审计证据的充分 、适当，CPA应实施监盘，并观察其 计量方法的有效性和一惯性；审计其 成本时，应侧重其成本分配标准的合 理性和一惯性，并辅助一些分析性程 序，如：通过产成品单位成本的变化 ，分析已结转完工产品成本的合理性 ，从而观察判断在产品成本的合理性 。分析时不可忽略材料及其他费用价 格变化带来的影响。
第12章 存货与仓储 循环审计
刘学华
2010年12月
中国海洋大学会计系 刘学华
本章主要内容
12.1存货与仓储循环的特性 12.2内部控制测试和交易的实质性测试 12.3存货审计 12.4应付职工薪酬审计 12.5主营业务成本审计的实质性程序 12.6相关账户的审计
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额。
《企业会计准则第8号———资产减值》第17条明 确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。”
有关存货的补充规定？
中国海洋大学会计系 刘学华
12.4.1应付职工薪酬的审计目 标
1．确定期末应付职工薪酬是否存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
行的义务； 3．确定期末应付职工薪酬是否计提和支出依据是
否合理，记录是否完整； 4．确定期末应付职工薪酬期末余额是否正确； 5．确定期末应付职工薪酬的披露是否恰当。
受麦克森·罗宾斯(McKesson & Robbins)诉讼 案的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担 证实存货存在的责任，否则将被视为未尽到保 护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定 ，除非出现无法实施存货监盘的情况，注册会 计师应当实施必要的替代程序。
中国海洋大学会计系 刘学华
1.什么是存货监盘?
中国海洋大学会计系 刘学华
应当：要确保在产品审计证据的充分 、适当，CPA应实施监盘，并观察其 计量方法的有效性和一惯性；审计其 成本时，应侧重其成本分配标准的合 理性和一惯性，并辅助一些分析性程 序，如：通过产成品单位成本的变化 ，分析已结转完工产品成本的合理性 ，从而观察判断在产品成本的合理性 。分析时不可忽略材料及其他费用价 格变化带来的影响。
第12章 存货与仓储 循环审计
刘学华
2010年12月
中国海洋大学会计系 刘学华
本章主要内容
12.1存货与仓储循环的特性 12.2内部控制测试和交易的实质性测试 12.3存货审计 12.4应付职工薪酬审计 12.5主营业务成本审计的实质性程序 12.6相关账户的审计
第三章存货与仓储循环审计习题集答案第三章存货与仓储循环审计
第三章存货与仓储循环审计一、单项选择题1．下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。
A．成本会计控制测试 B．存货计价测试C．存货分析性测试 D．购货业务年底截止测试2．下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。
A．观察 B．函证 C．监盘 D．直接盘点3．注册会计师对( )的核实，与被审计单位管理当局关于存货“权利和义务”认定的关系最为密切。
A．已售的存货 B．毁损的存货C．盘盈的存货 D．抵押的存货4．一般来说，( )与生产循环有关，而与其他任何循环无关。
A．采购材料和储存材料 B．购置设备和维护设备C．购买债券 D．生产产品和储存完工产品5．在工薪内部控制的控制测试中，可以用询问法和观察法来证实( )。
A．工资发放经正确的批准 B.人事、考勤、工薪发放及记录之间相互分离C．所有已发生的支出均已作了适当记录 D.记录的工薪为实际发生而非虚6．在生产循环审计中，注册会计师常通过前后各期、本年各月的存货余额及其构成的简单比较来确定期末存货余额及其构成的( )。
A．总体合理性 B．真实性 C．完整性 D.估价的合理性7．存货监盘计划由( )制定。
A．会计师事务所和被审计单位共同 B．参与此项工作的注册会计师C．被审计单位 D 被审计单位的主管部门8．对存货实施监盘程序最主要目的是( )。
A．审查存货质量 B.确定存货的所有权 C.存货保管情况 D.确定存货是否实际存在9.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)10.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（）。
A.对成本实施分析程序B.审查有关凭证是否进行适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序11.毛利率的波动可能意味着（）的变动。
第九章存货与仓储循环审计总结PPT课件
▪ (3) 检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确， 配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
34
第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
2
第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
3
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
9
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
10
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
31
二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
20
(四)存货截止测试
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
34
第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
2
第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
3
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
9
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
10
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
20
(四)存货截止测试
审计学第9章存货与仓储循环审计
审计人员监盘时不仅应当关注存货的数量，而且应当关注存 货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈 旧、过时及残次的存货。
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
审计理论与实务课件网络版-存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环审计概述
存货与仓储循环主要的内部控制及控制测试
（7）存货的盘存制度。 存货盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。永续盘存制可以提高存货管理水平，但并不意 味着无须进行实地盘点，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面实地盘点。
被审计单位与存货实地盘点相关的充分内部控制通常包括： ➢ 制订合理的存货盘点计划 ➢ 确定合理的存货盘点程序 ➢ 配备相应的监督人员 ➢ 对存货进行独立的内部验证 ➢ 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节 ➢ 对盘点表和盘点标签进行充分控制
第一节 存货与仓储循环审计概述
综合案例导读
（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料， 在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部 门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部 被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权 依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核 对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库 和顾客，一联留存装运部门。
第一节 存货与仓储循环审计概述
综合案例导读
（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据 授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财 务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行 存款余额调节表，交会计主管审核。
第一节 存货与仓储循环审计概述
存货与仓储循环主要的内部控制及控制测试
（7）存货的盘存制度。 存货盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。永续盘存制可以提高存货管理水平，但并不意 味着无须进行实地盘点，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面实地盘点。
被审计单位与存货实地盘点相关的充分内部控制通常包括： ➢ 制订合理的存货盘点计划 ➢ 确定合理的存货盘点程序 ➢ 配备相应的监督人员 ➢ 对存货进行独立的内部验证 ➢ 将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节 ➢ 对盘点表和盘点标签进行充分控制
第一节 存货与仓储循环审计概述
综合案例导读
（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料， 在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部 门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部 被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权 依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核 对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库 和顾客，一联留存装运部门。
第一节 存货与仓储循环审计概述
综合案例导读
（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据 授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财 务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行 存款余额调节表，交会计主管审核。
第一节 存货与仓储循环审计概述
《审计实务》项目七 存货与仓储循环的审计测试
【要求】进行相关存货计价测试，并编 制“存货计价测试表”。
项目应用
LOGO
项目应用
LOGO
存货的审计程序
LOGO
存货核算的常见错弊形式 一、采购成本不真实 二、成本计价方法选用不恰当 三、随意变更发出存货的计价方法 四、人为地多计或少计存货发出的成本 五、购进核算不严密，形成账外资产
一、应付职工薪酬的审计目标
9 120
2.收到张军退回工资款
借：库存现金
8 000
贷：其他应收款——张军
8 000
一、营业成本的审计目标
营业成本的审计目标
LOGO
二、营业成本的审计程序
营业成本的审计Βιβλιοθήκη 序LOGO营业成本核算的常见错弊形式 一、产品成本结算不正确 二、随意改变成本结转方法 三、成本计算不正确
项目应用
LOGO
LOGO
主要业务活动
LOGO
存货与仓储循环涉及的主要业务活动图
二、存货与仓储循环的控制测试程序
LOGO
存货与仓储循环的控制测试程序
❖ 生产与仓储循环控制测试 1.和材料验收与仓储有
关的业务活动的控制测试 2.和计划与安排生产有
关的业务活动的控制测试 3.与生产有关的业务活
动的控制测试等环节
❖ 工薪与人事循环控制测试 1.员工聘用与离职的控制测试 2.工作时间记录的控制测试 3.工资计算与记录的控制测试 4.常备数据维护的控制测试
五是德勤未就科龙电器2003年度确认对某 公司30 483.86万元销售收入的事项，对其出具 的2003年度审计报告进行更正或相关处理。
LOGO
➢理解存货与仓储循环的业务特性 ➢理解存货与仓储循环控制测试的主要内容 ➢掌握存货与仓储循环涉及各报表项目的实质 性程序 ➢能熟练运用存货、应付职工薪酬、营业成本 等项目的审计方法
项目应用
LOGO
项目应用
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存货的审计程序
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存货核算的常见错弊形式 一、采购成本不真实 二、成本计价方法选用不恰当 三、随意变更发出存货的计价方法 四、人为地多计或少计存货发出的成本 五、购进核算不严密，形成账外资产
一、应付职工薪酬的审计目标
9 120
2.收到张军退回工资款
借：库存现金
8 000
贷：其他应收款——张军
8 000
一、营业成本的审计目标
营业成本的审计目标
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二、营业成本的审计程序
营业成本的审计Βιβλιοθήκη 序LOGO营业成本核算的常见错弊形式 一、产品成本结算不正确 二、随意改变成本结转方法 三、成本计算不正确
项目应用
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主要业务活动
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存货与仓储循环涉及的主要业务活动图
二、存货与仓储循环的控制测试程序
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存货与仓储循环的控制测试程序
❖ 生产与仓储循环控制测试 1.和材料验收与仓储有
关的业务活动的控制测试 2.和计划与安排生产有
关的业务活动的控制测试 3.与生产有关的业务活
动的控制测试等环节
❖ 工薪与人事循环控制测试 1.员工聘用与离职的控制测试 2.工作时间记录的控制测试 3.工资计算与记录的控制测试 4.常备数据维护的控制测试
五是德勤未就科龙电器2003年度确认对某 公司30 483.86万元销售收入的事项，对其出具 的2003年度审计报告进行更正或相关处理。
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➢理解存货与仓储循环的业务特性 ➢理解存货与仓储循环控制测试的主要内容 ➢掌握存货与仓储循环涉及各报表项目的实质 性程序 ➢能熟练运用存货、应付职工薪酬、营业成本 等项目的审计方法
存货与仓储循环审计
取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对
运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法
存货周转率
毛利率
存货与流动资产的比率
1
2
3
4
5
（二）实质性测试
3、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
卡通风学期计划
存货与仓储循环的内容和审计目标
内容
资产负债表：存货、应付职工薪酬等
（生产成本、制造费用等）
利润表：营业成本、财务费用等
9.1 存货与仓储循环审计概述
2、审计目标
01
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
02
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
01
样本的选择 原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法：分层抽样
02
计价方法的确认 ---没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动
03
计价金额的正确性
04
存货跌价准备的测试
可收回净额的确定
计提方法
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式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备
信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分
的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
01:16:09
Auditing
14
第三节 存货审计
2、制定存货监盘计划应实施的工作
（1）存货项目的重要程度。
① 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；
② 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数
Auditing
19
第三节 存货审计
（三）存货监盘程序 1、观察程序
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货 是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的 存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、数量等有关资料，确定 是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
对已盘点存货进行适当的检查。
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师
应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观
察存货盘点过程，实施存货监盘程序。
存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整
性”、“权力和义务”。
01:16:09
Auditing
12
第三节 存货审计
（二）存货监盘计划
1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根
Auditing
13
第三节 存货审计
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式
●如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性
程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价
值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而
对于其他存货则可视情况进行抽查。
●但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方
第二节 控制测试和交易的实质性测试
01:16:09
Auditing
4
第二节 控制测试和交易的实质性测试
01:16:09
Auditing
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
01:16 控制测试和交易的实质性测试
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
遭受失窃的难易程度。
以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫
长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相
关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的
存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。
②重要性
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第三节 存货审计
（4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货的存放场所 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，
也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如
存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次
品以及代销存货。
可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计
人员的工作等。
（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作
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第三节 存货审计
注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确 定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊 类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工 程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家 的工作。
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审 计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的 评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：（教 材363页）
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第三节 存货审计
二、存货监盘
（一）存货监盘的定义和作用
是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
二、控制测试 （一）成本会计制度的控制测试 （双重目的测试）
（二）工薪的控制测试
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第三节 存货审计
一、存货审计概述
存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、 销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润 分配和所得税，也具有间接的影响。
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观 察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记 录了被盘点存货的数量和状况。
货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点安
排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘
点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
3、存货监盘计划的主要内容
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘 的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4） 抽查的范围
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（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑下列主要因素：如：盘点的时间安排；存货盘 点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点
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第三节 存货审计
前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、
过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存
内容框架
第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计
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第一节 存货与仓储循环的特性
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第一节 存货与仓储循环的特性
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的比重；
③ 各存放地存货总数的比重；
（2）与存货相关的内部控制。
包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存
货的盘存制度 。
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第三节 存货审计
（3）与存货相关的重大错报风险和重要性
①重大错报风险
影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种
类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、
据①被审计单位存货的特点、②盘存制度和③存货内部控
制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基
础上，编制存货监盘计划。
（1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致
；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报
风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有
关认定做出评价。
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