财务审计业务循环与财务报表科目对应
管理费用、销售费用
存货与仓储循环
营业成本
人力资源与工薪循环
筹资与投资循环
财务费用、公允价值变动收益、投资收益、
固定资产和其他长期资本循环
资产减值损失
货币资金循环
营业外收入、营业外支出、所得税费用
业务循环与主要会计报表项目对照表(鼎信诺结合准则分类）
业务循环
销售与收款循环
资产负债表项目
应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应循环
预付账款、应付票据、应付账款 存货（包括材料采购和在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、 发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商 品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托 代销商品款等、包装物、低值易耗品、自制半成品） 应付职工薪酬 交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、其他流动资产、 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 其他非流动资产、一年内到期的非流动资产、短期借款、交易性金融负 债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、一年内到期的 非流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、长期应付款、预计负 债、其他非流动负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润、库存股、专项储备、一般风险准备 固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生物性生物资产、油 气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用 货币资金、递延所得税资产、递延所得税负债
第八章 审计业务循环
恰当（分 B．内部复核和核
类）
查
5．销售交 A．采用尽量能在
易的记录 销售发生时开具收
及时（截 款账单和登记入账
止）
的控制方法
B．内部核查
6．销售交 A．每月定期给顾
易已经正确 客寄送对账单
地记入明细 B．由独立人员进
账，并经正 行作内部核查
确汇总（准 确性、计价 和分摊）
C．将应收款Байду номын сангаас细 账余额合计数与其
D．营业收入是否已记录于正确的会计 期间。
E．营业收入是否已记录于恰当的账户。
F．营业收入是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当的列报。
项目三 获取审计证据
财务报表认定（） 完整 准确 截 分 列
性 性 止 类报
√ √ √ √ √
三、主营业务收入的审计目标与审计程序
审计目标 可供选择的审计程序
√ √ √
√
四、应收账款的审计目标与审计程序
审计 目标
可供选择的审计程序
D 1.获取或编制应收账款明细表
ABD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标
D 3.获取或编制应收账款账龄分析表（请重点掌握）
ACD 4.对应收账款进行函证
A 5.确定已收回的应收账款金额
项目三 获取审计证据
四、应收账款的审计目标与审计程序
7．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全 D 部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费
用。
ABC 8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务 D 重组方式下的会计处理是否正确。
ABC D
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
审计业务循环的划分
（三个日期：发票开具日期、记账日期、发货日期）
9．结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大 额销售。 10．检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了 会计处理。 11．检查认外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证 完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
7. 抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、 单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。
8．实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与 退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大 销售项目应予调整。
审计业务循环的划分
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产与服务循环 或存货与仓储循环
第十一章 销售与收款循环审计
本章概要
第一节 第二节
第三节
第四节 第五节 第六节 第七节
销售与收款循环概述 销售与收款循环内部控 制及其测试 销售与收款循环的交易 类别测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 其他相关账户审计
二、主营业务收入的实质性测试程序
1. 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账 和总账、报表的余额核对相符。 2．分析性复核
◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行 比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行 比较。 3. 审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确 认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
财务报表——财务报表审计目标和审计过程
（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该： 1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力； 2、获取其他注册会计师的独立性的证据； 3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审CPA的需要。
主审注册会计师的审计程序包括： （1）向其他注册会计师获取书面声明 （2）初始计划阶段的安排及告知 （3）复核其他注册会计师的工作 （4）实施追加程序的考虑 （5）记录其他注册会计师的工作
3.权利和义务 4、所有权
① 公司对所有存货均拥有所有权 ② 存货未作抵押
5、估价
4、估价或分摊 6、截 止
① 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确
② 当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备， 并计入当期损益
① 年末采பைடு நூலகம்截止是恰当的 ② 年末销售截止是恰当的
相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的
各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之
二、一般审计目标
从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目） 1.总体合理性 ➢ 目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分
审计 单选、多选
审计单选、多选一、单项选择题1.审计的最本质特征是（）。
A.公正性B.独立性C.权威性D.真实性2.税务机关的财务收支业务应当由（）来进行审计。
A.国家审计B.财政局C.民间审计D.监事会3.政府审计的重要特点（）。
A.强制性B.独立性C.广泛性D.无偿性4.（）不属于注册会计师审计的业务范围。
A.验资B.审计业务C.会计咨询业务D.会计监督5.确定重要性水平是在审计（）中进行。
A.准备阶段B.实施阶段C.终结阶段D.后续阶段6.审计人员对存货盘点进行监督，取得盘点记录是证明实物的（）。
A.外部证据B.直接证据C.间接证据D.环境证据7.（）是指从实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。
A. 环境证据B.加工证据C.书面证据D.实物证据8.（）业务属于不相容职务。
A.会计和审计B.推销员和销售科长C.技术员和车间主任D.门卫和保卫科长9.下列项目中，需要接受被审计单位委托才能提供审计服务的是（）A.政府审计B.注册会计师审计C.内部审计D.内部审核10.审计风险模型表述为A．审计风险=固有风险*控制风险B．审计风险=固有风险*控制风险*检查风险C．审计风险=固有风险**检查风险D．审计风险=重大错报风险*检查风险11.（）是建立在内部控制评价基础上的审计方法A.制度基础审计B.账项基础审计C.风险基础审计D.注册会计师审计12.注册会计师的服务是一种有偿服务，下列不能成为会计师事务所收费依据的是（）A.审计结果的大小B.服务性质C.工作量大小D.参加人员层次的高低13一般来讲，建立和设计内部控制制度的是（）。
A.审计人员B.审计机关的项目负责人C.企业管理人员D.被委托的第三人14.审计全过程的中心环节是（）。
A.准备阶段B.实施阶段C.终结阶段D.审批阶段15、如果应付账款所属明细科目出现借方余额，审计人员应提请在资产负债表的（）项目列示。
A.应收账款 B.预收账款C.应付账款 D.预付账款16、下列对于内部控制作用的论述正确的是（）。
审计业务循环
审计业务循环审计业务循环是指在进行审计工作时，按照一定的流程和步骤，对被审计对象的财务状况、业务活动等进行全面、系统的检查和评估的过程。
审计业务循环通常包括确定审计目标、策划审计程序、实施审计程序、收集证据、撰写审计报告和跟踪审计结果等环节。
下面将从这几个方面详细介绍审计业务循环。
确定审计目标是审计业务循环的第一步。
审计目标是指明确审计工作的目的和范围，明确需要审计的对象、期间和审计的重点。
在确定审计目标时，审计师需要了解被审计对象的业务性质、规模和特点，及时沟通与被审计对象，明确双方的责任和义务，以确保审计工作的顺利进行。
策划审计程序是审计业务循环的重要环节。
在策划审计程序时，审计师需要根据被审计对象的特点和审计目标，制定相应的审计计划。
审计计划包括确定审计程序的性质、范围和时间，并安排审计工作的人员和资源。
审计师还需评估被审计对象的风险，制定相应的风险控制措施，以确保审计工作的有效性和可靠性。
然后，实施审计程序是审计业务循环的核心环节。
在实施审计程序时，审计师需要根据审计计划，采用适当的方法和技术，对被审计对象的财务状况和业务活动进行全面、系统的检查和评估。
审计师需要收集、分析和评价相关证据，以确定被审计对象的财务报表是否真实、准确和完整，并发现潜在的问题和风险。
接下来，收集证据是审计业务循环的重要环节。
审计师需要根据审计目标和审计程序，收集与被审计对象相关的证据。
证据可以是财务报表、会计凭证、银行对账单、合同文件、采购单据等。
审计师需要通过检查、核实、计算、比较和分析等方法，对这些证据进行审计，以获取审计结论和意见。
在收集证据的过程中，审计师还需保持独立、客观和谨慎的原则，确保审计工作的可靠性和有效性。
然后，撰写审计报告是审计业务循环的重要环节。
审计师需要根据审计结果和事实依据，编写审计报告。
审计报告是审计师对被审计对象财务报表的真实性、准确性和合规性作出的评价和意见。
审计报告通常包括审计目的、范围、方法、结果和意见等内容。
业务循环审计的具体方法
业务循环审计的具体方法财务报表审计的组织方式大致有两种，一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户（account approach）。
此法下对审计工作的“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。
二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。
循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。
通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。
下图例示了某些交易的会计处理过程。
实际上，循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。
交易从记账凭证至财务报表的信息流程某公司是制造性企业，注册会计师将其财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
公司循环划分在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系。
各循环的流转关系如下图所示。
在循环法下，审计各个环节时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平，在得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。
有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。
比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。
审计六大业务循环与会计科目报表项目对应表
ห้องสมุดไป่ตู้一级
简码
销售与收款循环
SP
销售
SP1
应收票据、应收帐款、长期应收款、预收款项（*）、应交税费、营业收入 （*）、营业税金及附加、销售费用 递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用 预付款项（*）、应付票据、应付帐款
采购与付款循环
PP
所得税 往来
SP2 PP
生产与仓储循环
MS
成本
MS
存货（*）、营业成本（*）
筹资与投资循环
IF
筹资
IF2
权益
IF3
货币资金 IF4
货币资金（*）
长期资产 FA1 固定资产与其他循 环
投资性房地产、固定资产、累计折旧（#）、固定资产减值准备（#） 投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产 、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销（#） 、开发支出（*）、长期待摊费用、其他非流动资产（*）、资产减值损失、 、无形资产减值准备（#）、研发支出（#）、长期待摊费用、待处理 营业外收入、营业外支出 财产损溢（#）、资产减值损失、营业外收入、营业外支出 其他应收款、其他应付款、专项应付款、一年内到期的非流动资产（*）、 其他流动资产（*）、一年内到期的非流动负债（*）、其他流动负债(*)、 其他非流动负债（*）、预计负债、管理费用 生产性生物资产、油气资产
FA 其他 FA2
其他应收款、坏账准备（#）、其他应付款、递延收益（#）、专项应 付款、预计负债、管理费用 生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧（#）、公益性生物资产 （#）、油气资产、累计折耗（#）
特殊项目 FA3
新会计准则下的六个业务循环
*报表项目，非核算科目。#核算科目，非报表项目。实务操作中，可将其中的三个循环（采购付款、生产仓储、工薪人事）合并为一个大循环，以便分工和操作。 另外，考虑到实际操作的分工需要，对各大循环进行了二级分类。 业务循环 简码 二级 报表项目 核算科目 应收票据、应收帐款、坏账准备（#）、长期应收款、未实现融资收 益（#）、预收账款（#）、应交税费、主营业务收入（#）、其他业 务收入（#）、营业税金及附加、销售费用 递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用 预付账款（#）、应付票据、应付帐款 （均为#）材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品 、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物 资产、贵金属、抵债资产、损余物资、融资租赁资产、存货跌价准备 、生产成本、制造费用、工程施工、工程结算、机械作业、主营业务 成本、其他业务成本 应付职工薪酬、劳务成本（#）
审计业务的循环
审计业务的循环一、引言审计业务是一项专业的活动，旨在评估和验证组织的财务状况和运营绩效。
为了确保审计工作的有效性和可靠性，审计业务通常按照一定的循环进行。
本文将介绍审计业务循环的各个阶段，并分析每个阶段的重要性和具体操作。
二、审计业务循环的阶段1. 策划阶段策划阶段是审计业务的起点，也是最为关键的阶段之一。
在这个阶段，审计师需要与客户进行沟通，了解其业务特点、目标和风险，并制定审计计划。
这包括确定审计范围、制定工作程序和分配资源等。
策划阶段的目的是确保审计工作能够全面、系统地覆盖组织的财务和运营活动。
2. 风险评估阶段风险评估阶段是对组织的财务和运营风险进行评估和分析的过程。
审计师需要了解组织的内部控制制度，评估其有效性，并确定可能存在的风险和薄弱环节。
在这个阶段，审计师可以采用多种方法，如访谈、文件审阅和数据分析等，以帮助他们识别潜在的风险和问题。
3. 测试阶段测试阶段是对组织财务和运营活动的实际操作进行验证和检查的过程。
审计师需要选择适当的样本，进行抽样检查，并对财务报表和相关文件进行详细的分析和比对。
在这个阶段，审计师需要运用各种审计技术和工具，如计算机辅助审计工具和数据分析软件，以确保审计工作的准确性和高效性。
4. 结论形成阶段结论形成阶段是审计师对审计结果进行总结和分析的过程。
在这个阶段，审计师需要对发现的问题进行分类和评价，并对其影响进行分析和评估。
审计师还需要与管理层和相关方沟通，就审计结果和建议进行讨论和确认。
最终，审计师将形成审计报告，并向客户提供审计意见和建议。
5. 后续行动阶段后续行动阶段是审计工作的最后阶段，也是整个审计业务循环的闭环。
在这个阶段，客户需要根据审计报告的结果和建议，采取相应的行动来改进其财务和运营管理。
同时，审计师也需要对客户的后续行动进行跟踪和评估，以确保问题得到解决并持续改进。
三、总结审计业务循环的每个阶段都具有其独特的重要性和操作要求。
策划阶段确保审计工作的全面性和系统性，风险评估阶段帮助审计师识别潜在的风险和问题，测试阶段验证和检查财务和运营活动的实际操作，结论形成阶段对审计结果进行总结和分析，后续行动阶段跟踪和评估客户的改进行动。
审计实务主要内容
审计实务主要内容
审计实务的主要内容包括以下几个方面：
1.审计计划和审计程序的设计：审计实务需要根据相关的法律法规、审计准则和企业的具体情况，设计和制定审计计划和程序。
这包括确定审计范围、审计时间和审计方法，以及制定审计方案和审计程序等。
2.财务报表审计：财务报表审计是审计实务的核心内容，包括对企业的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表进行审查和验证，确保其真实、完整、准确和合法。
3.内部控制审计：内部控制审计是审计实务的重要内容之一，主要是对企业的内部控制体系进行评估和审查，发现存在的问题并提出改进建议，以确保内部控制的有效性和合规性。
4.业务循环审计：业务循环审计是对企业的各个业务循环进行审查和验证，包括销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环等。
通过对业务循环的审计，可以发现潜在的风险和问题，并提出相应的改进措施。
5.信息技术审计：信息技术审计是审计实务的新兴领域之一，主要是对企业的信息系统进行审查和评估，包括信息系统的安全性、可靠性和合规性等方面。
6.报告和总结：在完成上述审计工作后，审计实务需要对审计结果进行整理、分析和总结，编写审计报告和总结报告，向企业管理层和相关方面提供审计结果和建议。
总之，审计实务是一个系统性的过程，需要遵循相关法律法规和审计准则的要求，根据具体情况制定相应的计划和程序，对企业进行全面、客观、准确的审查和评估，并提出相应的改进建议和管理措施，以帮助企业提高财务管理和内部控制水平，增强企业的竞争力和可持续发展能力。