第四章 应收款项
第四章应收款项
应交税费——应交增值税（销项税额） 6120
（36000×17%＝6120）
（二）现金折扣
企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种债务扣除。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折 扣，表示为：2/10,N/30。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有 两种方法： 总价法 净价法 （我国企业会计制度规定采用总价法)。
应交税费---应交增值税(销项税额)
3060
C公司9月18日支付的货款，给予现金折扣360元，实际收 到存入银行。 借:银行存款 财务费用 贷: 应收账款 20700 360 (18000 x 2%) 21060
购贷方验货时,发现有A产品10%损坏, 协议退货。
(冲减收入)
借:主营业务收入 1800
6、不能全额计 （1）当年发生的应收款项 提坏账准备的 （2）计划对应收款项进行重组 情况 （3）与关联方发生的应收款项
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应 收款项 7、减值测试 应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试 ◇ 测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账 面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减 值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行 减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分 为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计 提坏账准备
（2）5月18日 借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款
（40 000 × 2%）
46800
（此处财务费用是为了融资而发生的理财费用）
（3）5月26日 借：银行存款 贷：应收账款
46800 46800
（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时 作为财务费用入账）
会计应收款的管理制度(3篇)
第1篇第一章总则第一条为了加强公司应收款项的管理，确保公司资产的安全和流动，提高资金使用效率，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有涉及应收款项的部门、岗位及人员。
第三条应收款项管理应遵循以下原则：（一）真实性原则：应收款项的确认、计量、报告必须真实、准确、完整。
（二）及时性原则：及时进行应收款项的确认、计量、核算和报告。
（三）安全性原则：采取有效措施，确保应收款项的安全。
（四）效益性原则：提高资金使用效率，降低资金成本。
第二章应收款项的确认与计量第四条应收款项的确认条件：（一）与债务人之间已签订销售合同或协议；（二）已交付商品或提供劳务；（三）已取得相应的发票、收据等凭证；（四）符合国家有关税收政策规定。
第五条应收款项的计量：（一）按照实际发生的金额计量；（二）应收款项发生减值时，按照减值后的金额计量。
第三章应收款项的核算第六条应收款项的核算科目：（一）应收账款：核算公司销售商品、提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；（二）其他应收款：核算公司除应收账款以外的其他应收款项；（三）坏账准备：核算公司对应收款项可能无法收回的部分而计提的准备。
第七条应收款项的核算方法：（一）销售商品、提供劳务时，按照销售金额借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；（二）收到款项时，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；（三）发生坏账时，按照实际发生的坏账损失借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；（四）收回已核销的坏账时，按照实际收回的金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目和“银行存款”科目。
第四章应收款项的催收与管理第八条应收款项的催收：（一）销售部门负责对应收款项进行日常催收，确保应收款项及时回收；（二）财务部门对逾期应收款项进行跟踪管理，定期向销售部门反馈催收情况；（三）对长期逾期应收款项，经公司领导批准，可以采取法律手段进行催收。
《应收款项的核算》课件
坏账的计提与处理
总结词
坏账的计提与处理是应收款项会计处理 的必要环节，旨在防范财务风险和维护 企业资产质量。
VS
详细描述
企业应定期对应收款项进行坏账评估，根 据客户的信用状况和历史表现，合理计提 坏账准备。对于确认无法收回的应收款项 ，应及时进行核销处理，并做好相应的会 计记录。
会计处理案例分析
缺点
不符合权责发生制原则，不能真 实反映坏账损失对企业财务状况 的影响。
备抵法
优点
符合权责发生制原则，能真实反映坏 账损失对企业财务状况的影响。
缺点
操作复杂，需要定期评估坏账风险并 调整准备金。
比较分析法
优点
能提供更全面的坏账风险评估，帮助企业制定更有效的风险 管理策略。
缺点
需要大量历史数据和行业数据支持，且对数据质量要求较高 。
根据企业的战略目标和市场环境，制定合理的信用政策，包括信用标准、信用条件和收账政策等。
信用政策执行
确保销售部门和财务部门严格执行信用政策，对不符合信用标准或超过信用额度的客户进行风险控制 。
风险评估与预警机制
风险评估
定期评估客户的信用风险，包括客户的基本 信息、经营状况、财务状况和行业风险等， 以便及时发现潜在风险。
资金成本。
降低坏账风险
通过有效的管理措施， 可以降低坏账风险，减
少企业损失。
提升客户满意度
合理的应收款项管理政 策可以提升客户满意度
，增强客户忠诚度。
优化财务报表
合理的应收款项管理可 以优化企业财务报表， 提高企业形象和信誉。
02
应收款项的核算方法
直接转销法
优点
简单易行，适用于坏账发生机率 较小的企业。
中级财务会计第三四章应收款项和存货
借：销货退回与折让 银行存款 财务费用 贷：应收帐款
49 1101 20
1170
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22
二、应收帐款的抵借和出售
利用应收帐款进行融资的两种方式。 （一）应收帐款抵借 1、概念 企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：应收票据 50 183.33
③贴现，假设其为带追索权的商业汇票
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：短期借款 50 183.33
期满时，承兑人及时承付，
借：短期借款 50 183.33
贷:应收票据 50 183.33
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×90/360＝51000×10％×90/360=1275元
贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－ 1275＝49725元
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6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元
①6月末，借：应收票据 183.33
贷：财务费用 183.33
②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票
发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲 减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录； 对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减 销售收入和应交增值税。
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③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现
有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查 后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了 红字的退货发票。
②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一 方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税 费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记 “应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。
第四章应收款项审计课件
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二、了解和评价内部控制 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。
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5.会计与稽核控制。
6.分析检查控制。进行账龄分析。
7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。
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7
三、实质性审查的内容与方法
占总资产比重越大，样本数越多 内控薄弱时，样本数要多 以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本 否定式函证样本数大于肯定式函证
（2）对象:
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2、函证方式
（1）肯定式函证（积极函证） 相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在
争议或差错
（2）否定式函证（消极函证） 相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人
应收账款 1年以下
350
5% 17.5
1～2年
230
10% 23.0
2～3年
70
15% 10.5
3年以上
50
20 10.0
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(二）检查应收账款账龄分析是否正确
• 目的：应收账款合理性和准确性 • 审计内容： • (1)测试计算的准确性； • (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，
电费 2,894,499.39 4,900,626.36 4,900,626.36 2,894,499.39
币种
本位币 本位币 本位币
电费 2,729,792.87 9,966,026.95 9,966,026.95 2,729,792.87 本位币
电费 电费 电费 电费
2,689,338.09 2,204,902.16 2,204,902.16 2,689,338.09 本位币
第4章 应收款项
10.1到期时收到票据款： Dr：银行存款 Cr：应收票据
70 200 70 200
例：企业持有的一张面值为40 000元 的商业承 兑汇票到期，但付款人资金不足，票据由银行 退回。
回部分而形成的损失称为坏账损失或坏账费用。
坏账损失形成的原因主要有：债务单位撤销；债务 人死亡；债务人逾期未履行偿债义务超过3年不能 收回的应收账款。
核算坏账的方法有2种： 直接转销法和备抵法
直接转销法
1、定义：实际发生坏账时直接冲销应收账款，并确
认为坏账损失
Dr：资产减值损失
Cr：应收账款
二、应收账款融资
1. 应收账款抵借
应收账款抵借是指企业以其销售形成的应收 账款作为担保品，向银行或其他金融机构取 得借款的一种融资方式。应收账款抵借并不 改变应收账款的所有权，所以应保留原有 “应收账款”金额不变，取得和偿还抵借款 通过“短期借款”科目进行会计核算。
2. 应收账款让售
100
Cr：坏账准备
100
Dr：银行存款 100 Cr：应收账款 100
该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元，
预计未来现金流量为89550元，估计坏账为450
元， “坏账准备”余额为贷方500元，应冲减50
元。 Dr：坏账准备
50
Cr：资产减值损失
50
例：某企业2002年12月31日应收账款账 面价值为85000元，预计未来现金流量为 83400元。 假定“坏账准备”账户的期初余额为贷 方余额500元
小张报销差旅费530元，以现金补付30元
第四章第一、二节应收票据(中财大版)介绍
假定票据到期，承兑人无力支付票款，则大华公司将应 收票据金额转入应收账款，作会计处理如下： 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 118755 118170 585
注意：当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息， 但要计提坏账准备
3、收到抵付应收账款的商业汇票
借：应收票据 贷：应收账款
举例见教材P61例4—3
2、带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票的贴现） 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资 产终止确认条件，不应冲销“应收票据”账户金额 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（到期值） 举例 例1 不带息商业承兑汇票的贴现业务（ P62 例4-5）
例2 带息商业承兑汇票的贴现 甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值 30 000元、票面利率4%的商业承兑汇票。由于资金紧张，该 企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现率 为6%。
（三）商业汇票利息的确定
应收票据利息=票面金额×利率×期限
六、到期不能收回应收票据的计价
到期不能收回的应收票据，不再计提利息。其所包含 的利息在有关备查账簿进行登记.
七、应收票据的账务处理 （一）账户设置 （二）账务处理
（一）账户设置
应收票据
1、收到票据 1、到期收回 2、期末计提利息 2、办理贴现 3、用以抵偿应收账款 3、背书转让 4、转入应收账款 余额：尚未收回的 应收票据的账面金额
举例
甲公司2005年1月12日销售产品一批，采用商业汇票结算 方式，收到不带息的商业汇票一张，面额40000元，其中包 括应收取的增值税5812元，票据的期限为6个月。票据到期 收回货款。
（1）取得票据时 借：应收票据 40000 贷：主营业务收入 34188 应交税金 ——应交增值税（销项税额） 5812
第四章 现金与应收款项
第四章现金和应收款项练习题一、单选题1. 广义的现金不包括（）A. 库存现金B. 备用金C. 银行存款D. 其他现金2. 狭义的现金指（）A. 库存现金B. 备用金C. 银行存款D. 其他现金3. 企业必须按照财务制度规定的现金支出范围支出现金，其余付款均应由（）支付。
A. 银行存款B. 支票C. 本票D. 汇票4. 在现金收入与支出业务发生时候，必须取得或填制（）。
A. 发票B. 收支表C. 原始凭证D. 记账凭证5. 企业内部周转，事先付出的一笔固定金额的现金，供零星开支的称为（）。
A. 备用金B. 现金C. 库存现金D. 其他应收款6. 建立备用金时，应该借记（）账户A. 银行存款B. 库存现金C. 其他应收款D. 备用金7. 发生一项业务后，需要补足备用金账户，应该贷记（）账户。
A. 银行存款B. 库存现金C. 其他应收款D. 备用金8.非定额备用金一般通过设置（）账户反应。
A. 银行存款B. 库存现金C. 其他应收款D. 备用金9. （）是企业存入开户银行或其他金融机构的款项。
A. 应收账款B. 现金C. 银行存款D. 支票10. 企业应定期将银行存款的日记账的记录与银行对账单核对，至少（）核对一次。
A. 每天B. 每周C. 每月D. 每年11. （）泛指企业应有的将来收取现金、商品或接受劳务的权力。
A. 应收账款B.应收票据C. 预付账款D. 应收款项12. （）是指企业为了照顾老顾客或处于薄利多销的手段采用的竞争手段。
A. 商业折扣B. 现金折扣C. 成本折扣D. 价格折扣13.（）是指销售企业为了鼓励客户在规定的赊账期内尽可能提前还款而向客户提供的给予发票计算的折扣。
A. 商业折扣B. 现金折扣C. 成本折扣D. 价格折扣14. 在会计上加以反应的折扣是（）A. 商业折扣B. 现金折扣C. 成本折扣D. 价格折扣15. 对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据（）入账A. 银行存款余额B. 银行对账单C. 收到的有关结算凭证D. 以上可任选16. 直接转销法下发生坏账损失时，应编制的会计分录为（）A. 借：资产减值损失B.借：应收款项贷：坏账准备贷：坏账准备C. 借：资产减值损失D.借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款17. 企业在采取总价法入账的情况下，实务中对发生的现金折扣应当作为（）增加处理。
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• 备抵法中估计坏账损失的四种方法： • 1、应收账款余额百分比法 例4-9(P73-74)
• 应收账款余额百分比法是根据会计期末应 收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账 损失，计提坏账准备的方法。
• 2、账龄分析法 例4-10(P75-76)
• 是根据应收账款入账时间的长短，并结合 以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准 备的一种方法。
• 3、赊销百分比法 例4-11(P76) • 4、个别认定法 例4-12(P77)
第三节 应收账款融资
• 一、应收账款抵借
• 在《物权法》条款中，允许应收账款质押,有利于 动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融 资。
• 评价： • 该案例可以说是一起以企业未来应收账款质
押的典型案例。这种融资方案，一方面盘活了 企业的未来应收账款，提前回笼了资金，为企 业进一步的发展提供了资金支持；另一方面该 租赁收入质押也加强了担保措施，降低了银行 信贷资金风险，同时也促进了银企合作。
• 应收债权质押借款：就是应收债权持有者( 借款人) 以应收债权作为质押，向银行或其 他金融机构(贷款人)借入资金。由于此类业 务并无实质性风险和报酬的变化，因此小
• 借：财务费用 2 400 • 短期借款 210 000 • 贷：应收账款 234 000
• 二、应收账款让售
• (一)无追索权应收账款让售 • 例4-14(P80) • (二)有追索权应收账款让售 • 例4-15(P81)
第四节 其他应收款及预付账款
• 一、其他应收款的核算 P82 • (一)其他应收款的内容 • (二) 账务处理 例4-16(P82-83)
是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限 内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定 比率所作的扣除。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品 及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付 款 期 限 ” 表 示 ， 写 成 ： “ 2/10 ， 1/20 ， n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折 扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第 21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期 限为30天。
我国会计准则要求采用总价法
• (三)销售退回与折让
• 二、应收账款的核算 例4-7(P69-70)
• 三、坏账损失的确认 • (一)坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的
应收账款。 坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失。
• (二)坏账的确认 P70 • (三)坏账的确认范围 • 四、坏账损失的核算方法 • (一)直接转销法 例4-8(P72) • (二)备抵法（现行准则规定使用）
费185万元/年，营销成本260万元/年，管理费用 200万元，各项税金83万元，成本合计728万元/ 年，预计第一年净利润422万元，以后每年均有 递增。
• （二）融资方案设计
• 1、个人股东提供连带责任保证。
• 2、个人股东提供几套房产抵押。
• 3、以装饰城的500万元租赁收入作为质押。
• 银行与该公司以及装饰城租赁面积较大的承租 方签订由银行法律合规部制定确认的摊位费代收 及质押三方协议，该协议还要求该公司在银行开 立专户，今后的租赁收入存入该账户，用于归还 银行贷款。
• 某中小企业：青岛甲公司欲在交行申请400万
元贷款，用于其经营的装饰城二期装修。
• （一）公司的基本情况如下
• 1、该公司经营的装饰城系租赁取得，该公司无 可供抵押的固定资产。
• 2、该公司对装饰城进行初装修，然后租给各商 户，该公司主要现金流为装饰城租赁收入。
• 3、该公司现签约面积为32102平米，平均日租 金为0.95元/天/平方米，年租金收入1130万元 ，租赁库房面积1200平米，收入约20万元，年 总收入约1150万元。目前该公司主要成本为租赁
企业企业应将此类业务作为短期借款进行
核算。
• 例:2019年5月11日，某小企业销售给新兴公 司一批商品，取得含税收入234 000元，其中 增值税为34 000元，但款项尚未收到，根据 约定，新兴公司将于8月11日偿还。2019年5 月28日，某小企业以应收债权为质押，取得 借款210 000元，期限半年，假设不考虑其他 因素。
现金折扣的处理有两种方法： ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为
实际售价，记作应收账款的入账价值。现 金折扣实际发生时，会计上作为财务费用 处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作 为实际售价，据此确认应收账款的入账价 值。因客户超过折扣期限而多收入的金额， 在会计上作为冲减财务费用处理。
• (1) 2019年5月11日销售商品借：应收账Fra bibliotek 234 000
• 贷：主营业务收入 200 000
• 应交税金——应交增值税(销项税额) 34 000
• (2) 2019年5月28日以应收账款质押取得借款 借：银行存款 210 000
• 贷：短期借款 210 000
• (3) 2019年11月28日偿还短期借款本金和利 息
第二节 应收账款
• 一、应收账款的计价 • (一)商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针 对不同的顾客，对商品价目单中所列的价 格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才 是实际销售价格。
因此，在有商业折扣的情况下，企业应收 账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价加以确认和计量。
（二）现金折扣
• 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品 向银行获得借款的一种融资方式。
• 应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求， 加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款 作抵押向银行申请贷款，银行的贷款额一般为应 收账款面值的50%-90%。
• 企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的 客户。
• 案例
• 二、预付账款的核算 • (一)预付账款的内容 • (二)预付账款的账务处理 • 例4-17(P83-84)
第五节 披露与分析
• 一、应收账款的披露 • 二、应收款项融资的披露 • 三、应收账款的分析