新企业所得税讲解PPT课件

9
（二）居民企业和非居民企业的划分 新企业所得税法不仅实行法人所得税制，
而且参照国际惯例，将纳税人分为 “居民企 业”和“非居民企业”，而不再区分为内资 企业和外资企业。 居民企业和非居民企业的划分直接与税收 管辖权相关。 *重大理论创新
10
【思考】德国大众公司在中国境内设立 分支机构，该分支机构应该向德国政府， 还是向中国政府缴纳所得税？
国——单一具备。 旧税法：注册地与管理控制机构均在中国—
双重具备
18
2.非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实
际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。Biblioteka Baidu
19
机构、场所是指在中国境内从事生产经 营活动的机构、场所，包括：
1
新企业所得税法基本要求之一
“五个统一”： 统一税法并适用于所有内资、外资企业； 统一并适当降低税率； 统一并规范税前扣除范围和标准； 统一并规范税收优惠政策； 统一并规范税收征管要求。
2
新企业所得税法基本要求之二
“两个过渡”： 一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所
得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给与过 渡性照顾。 二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流 的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区 特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的 高新技术企业，给与过渡性税收优惠待遇。
（1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探
等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
20
另外，非居民企业委托营业代理人在中 国境内从事生产经营活动的，包括委托 单位或者个人经常代其签订合同，或者 储存、交付货物等，该营业代理人视为 非居民企业在中国境内设立的机构、场 所。
立但实际管理机构在中国境内的企业。 原税法：注册地与总机构所得地均在中国—
—双重具备。
新税法：注册地或实际管理机构其一在中
国——单一具备。
13
（1）登记注册地在中国：在中国境内 成立的企业，包括依照中国法律、行 政法规在中国境内成立的企业、事业 单位、社会团体以及其他取得收入的 组织。
（2）实际管理机构：是指对企业的生 产经营、人员、账务、财产等实施实 质性全面管理和控制的机构。
3
中华人民共和国企业所得税法 及实施条例
第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则
4
第一章 总 则
一、纳税人及其纳税义务
（一）纳税人的基本规定
2008年1月1日起，企业所得税法实行法人所 得税制，以“在中华人民共和国境内，企业
16
（3）如何判定实际管理机构是否在中国境内? ①股东和法人代表； ②外国企业在国内机构从事的业务性质； ③外国企业实际业务情况。 实务：判例法 董事会股东大会开会地点、董事会行使指挥
监督权力的场所、第三是主要股东居住地、 第五个是企业帐簿保管的场所。
17
变化1
新税法：注册地或实际管理机构其一在中
《中华人民共和国企业所得税法》由中华 人民共和国第十届全国人民代表大会第五 次会议于2007年3月16日通过，并于当日 公布，自2008年1月1日起施行。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 于2007年11月28日国务院第197次常务会 议通过，于2007年12月6日公布，自2008 年1月1日起施行。
属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确 定国家行使税收管辖权范围的原则。即对该国的 居民（包括自然人和法人）行使课税权力的原则。
多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权 ， 并将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。
12
1.居民企业 按照新税法的规定，居民企业是指依法在中
国境内成立，或者依照外国（地区）法律成
和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税
人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得 税法。
新税法第五十条规定：居民企业在中国境内设 立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计 算并缴纳企业所得税。
5
1、“企业和其他取得收入的组织”具体包
括;
国有企业、集体企业、私营企业、联营企 业、股份制企业、中外合资经营企业、中 外合作经营企业、外国企业、外资企业、 事业单位、社会团体、民办非企业单位和
中国法律、行政法规成立的个人独资
企业、合伙企业。 本条的规定排除在境外依据外国法律成
立的个人独资企业和合伙企业。
8
注意：
个人独资企业－－个人所得税，无需缴 纳企业所得税；
合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得 税，无需缴纳企业所得税；
个体工商户－－个人所得税，无需缴纳 企业所得税；
一人有限公司－－企业所得税。
【分析】德国大众公司在中国设立的分 支机构既要向中国政府缴纳所得税，同 时也要向德国政府缴纳所得税。这与税 收管辖权有关。
11
在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权： 属地主义原则和属人主义原则。
属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济 活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范 围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。
从事营利性活动并且有经营所得的其他
组织。
6
原法：企业所得税以实行独立经济核算并取得 应税所得的企业或组织为纳税人。独立经济核 算是指企业或组织自主从事经济活动，并独立 地、完整地进行会计核算。
具体条件为： ① 在银行开设结算账户；② 独立建立账、编制
财务会计报表；③ 独立计算盈亏。
7
2、税法第二条 企业所得税法第一条所 称个人独资企业、合伙企业，是指依照
14
为维护国家税收主权，防止纳税人通过 一些主观安排逃避纳税义务，《实施条 例》采取了适当扩展实际管理机构范围 的做法，将其规定为：对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全 面管理和控制的机构。
15
实际管理机构
这意味着三方面的条件: 一是对企业要有实质性的管理和控制，
强调实质重于形式的原则，董事会会议 所在地可能不会成为判断标志； 第二方面要对企业进行全面的管理，对 整体或者主要的经营管理进行控制； 第三是控制的内容包括生产经营、人员、 账务、财产等。