财务会计概论5

2、无形资产（Intangible assets）
没有实物形态，但能使企业在较长时期内受益 的长期资产，体现为经济权利。
3、共同特征：
在相当多的会计期间提供效用； 都作为资本支出（作资产）； 原始成本在各会计期间转销为费用： —折旧（depreciation） —折耗（depletion） —摊销（amortization）
1、直线法（straight line） 将固定资产可折旧价值在使用年限平均分配。 年折旧额
＝（原始成本－估计残值）÷估计使用年限
＝（原始成本－估计残值）×直线折旧率
直线折旧率＝1／估计使用年限
2、产量法（units of production）
单位产量折旧额 ＝（原始成本－估计残值）÷估计总产量
自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业 的产品存货。
（一）自然资源成本的构成
1、取得成本：买价、各种费用； 2、勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失
败的转为费用； 3、开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本
化。失败的转为费用； 4、但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入
折耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置； 折耗资产通过开采直接成为产品，固定资产不直接构
成产品实体。
3、折耗的计算及帐务处理
单位产量折耗费
＝折耗资产成本／估计总开采量
每期折耗费用
＝每期实际开采量×单位产量折耗费
借：折耗费用 ×××
存货
×××
贷：累计折耗
×××
六、无形资产
（一）无形资产的特征
（2）双倍余额递减法（double declining balance）
折旧率＝2／估计使用年限 折旧基数＝各年初的帐面净值 年折旧额＝折旧基数×折旧率
对加速折旧法的评价
符合稳健原则（较早年份多提折旧）； 符合配比原则（固定资产效用递减规律）； 早期少纳所得税，即推迟1、专利权（Patent）
指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。 外购：成本为购买的一切支出； 自创：成本只包括申请专利发生的各种费用，而开发
过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。我国计 入管理费用。
法定期限：美国17年；我国，发明专利20年、实用新 型和外观设计专利10年。
四、固定资产的维修和处置
（一）固定资产的修理与改良 维修：指经常性的维护和中小修理，目的是保
持资产发挥应有的正常效用。 改良支出：指大修理、改建、技术更新等，目
的是为延长资产使用寿命或提高效用。
会计处理：
1、维修费作为收益支出记入当期费用
借：设备修理费 ×××
贷：原材料
×××
应付薪金（现金） ×××
3、设备
外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装 费、试车费等。
自制：全部支出及试车费。 注意：
利息费用资本化问题； 一揽子购买（basket purchase）问题。
（二）购置固定资产的账务处理
1、赊购固定资产 通常采用净价法，超过折扣期多付部分记入
“折扣损失”，列作财务费用；票据利息也记 入财务费用。
二、固定资产的取得
（一）固定资产原始成本的构成 为取得固定资产并使其达到可使用状态的一切支出。
1、土地（land） 购买价格
各种购置费用如经纪人佣金、测量费、过户费、律师 费、税金等
清理、排水、美化、拆除旧屋等费用 设“土地”账户进行核算。 自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入“土地改良”
形资产； 4、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产。
（三）无形资产的会计问题
1、无形资产的取得成本
外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各 种费用。
自创无形资产的成本难定。
2、无形资产的摊销
摊销（amortization）指无形资产成本在有 效期内（法定或合同）进行分配。一般采用直 线法，不考虑残值。
自创的商誉不予入账。 合并购买企业时才确认商誉 ＝收购方买价－被收购方净资产的公平市价
我国除上述无形资产外还包括：
3、版权（Copyright）
指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专 有权。
外购版权成本较大，通常在较短期内摊销（2 －3年）。
4、特许权和许可证（Franchise & Licenses）
指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品 的专有权利。
政府特许：花费少，作为当期费用； 企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销,
作为费用处理。
5、开办费（Organization cost）
指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律 费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。现 作资产后摊销，实质是递延费用。
通常在5年内摊销。
6、商誉（Goodwill）
指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的 能力所形成的价值。
由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在， 因而是不可辨认的。
借：固定资产清理损失 贷：固定资产清理
100 100
（2）提前报废
先计提截止报废时应提的折旧额 再按正常报废处理 P149
（3）遭受灾害报废
例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为120 000 元，累计折旧为30 000元。
借：累计折旧 30 000
火灾损失 90 000
贷：房屋
120 000
第五章 长期资产
本章主要学习内容
长期资产及其分类 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产的维修和处置 自然资源 无形资产
一、长期资产及其分类
（一）长期资产的定义及特点
长期资产（Long-term assets）是指企业经营活动中使 用的、能长期提供经济利益的资产项目。
特点： 使用期限在一年以上； 供经营使用。
（land improvement）账户，计提折旧。而不记入 土地帐户。 用作投机或未来扩充的土地，记入“长期投资”账户。
2、房屋（building）
购入：购价、契税、过户费、佣金、修理和改 良支出。买价分配于房屋和土地。
自建：从动工到建成验收过程中发生的一切材 料、人工和其他费用；出包价款。
借：机器设备 ××× 贷：应付账款（应付票据） ×××
2、分期付款购置固定资产
价款包括购置成本和利息费用两部分，固定资 产按购置成本入账。
购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折 算的现值加上购置时的付现金额。
负债通过“应付分期账款”账户核算。
（1）购置设备时（含首付款）
借：机器设备(现值) ×××
2、改良支出作为资本支出，记入固定资产帐面净值
（1）如果只提高使用效用而使用年限不变，则改良支出记入固定资产账 户：
借：机器设备
×××
贷：原材料
×××
应付薪金（现金）
×××
（2）如果只延长使用年限，则改良支出冲减累计折旧：
借：累计折旧
×××
贷：原材料
×××
应付薪金（现金）
×××
两种处理应修订以后各年的折旧额。
P148
也可通过“固定资产清理”账户处理
（1）结转固定资产帐面净值
借：固定资产清理 1 000
累计折旧
40 000
贷：机器设备
41 000
（2）记录清理支出
借：固定资产清理
600
贷：现金
600
（3）记录清理收入
借：现金
1 500
贷：固定资产清理
1 500
（4）固定资产清理帐户有借方余额100元，为清理损失， 转出清理损失：
3、加速折旧法（accelerated depreciation）
也称递减折旧法； 特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产
成本加快得到补偿；
有两种计算方法
（1）年数总和法（sum of the year’s digits）
折旧率＝年初尚可使用年数／年数总和 折旧基数＝ （原始成本－估计残值） 年折旧额＝折旧基数×折旧率
如果投保，保险公司赔偿80 000元
借：现金
80 000
贷：火灾损失
80 000
2、固定资产出售
固定资产出售的账务处理同固定资产报废的处 理一样，但出售损益记入“固定资产出售利得 或损失”账户。 借：现金 累计折旧 贷：固定资产 固定资产出售利得
3、固定资产以旧换新
将旧资产作价以抵扣新资产售价，确定补付金额。 非同类设备交换：旧资产作价按公平市场价格计
有形损耗包括：使用损耗和自然损耗 无形损耗：技术进步和需求变化而导致功能损
耗或陈旧。
（三）计算折旧应考虑的因素
1、固定资产原始成本； 2、预计残值（residual ，salvage or scrap
value ）； 3、估计有效使用年限。
可折旧价值＝原始成本－预计残值
（四）折旧的计算方法
摊销期限：按估计有效经济寿命（法定、合同、估计）
账务处理：
借：专利权摊销费 贷：专利权
××× ×××
2、商标权（Trademark）
指企业使用产品特定名称或符号的专有权利，向政府注 册。 自创：成本包括设计费和注册费，一般较低。 外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有 效年限内摊销（不超40年）。
（二）长期资产的分类
1、有形资产（tangible assets） 具有实物形态的长期资产，也称固定资产（Fixed assets），又分为：
地产、房屋及设备（Property，buildings and equipment），或称为厂场及设备（Plant and equipment）
自然资源（Natural resources）
10385
2430
20000
三、固定资产折旧
（一）折旧的含义 固定资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，