购货与付款循环审计相关文件
第二章-采购与付款循环审计案例分析
了解 描述 内控
应付 账款 控制 测试
主要业务活 动 请购商品或 劳务 编制订购单
对应的凭证和记录 请购单 订购单
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制 • （3）凭证和记录 • • • • • • 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为 付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录
应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义 务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
应付账款审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险 • 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例2-1
• 要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货 与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
Байду номын сангаас
案例2-1
• M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款 循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了 解和测试的事项，摘录如下： • (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求 验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 • (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责）
采购与付款循环的内部控制及其测试
采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试
一、采购交易的内部控制测试
1．采购与付款循环内部控制的主要内容
（1）采购、验收、储存、财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经 上述部门进行确认或批准。
（2）采购部门按批准的请购单填写订货单，签章批准后订货单副本应及时提交财务部门。 （3）编制按顺序编号的验收单，副本送交采购、财务等部门。 （4）应付凭单部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，再填制应付凭单，支付货款。 （5）应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对。 （6）供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节。 （7）采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度以审查是否发生折扣损失。
采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试
二、付款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
采购交易按正确的 日期记录（截止）
① 检查工作手册并观 ① 要求一收到商品或接受
察有无未记录的卖方 劳务后及时记录采购交易。
发票存在。② 检查内 ② 内部核查。
部核查的标记。
将验收单和卖方发票上的日 期与采购明细账中的日期进 行比较。
采购交易被正确记 入应付账款和存货 等明细账中，并正 确汇总（准确性、 计价和分摊）
应付账款明细账内容的内 部核查。
通过加计采购明细账，追查 过入采购总账和应付账款、 检查内部核查的标记。 存货明细账的数额是否正确， 用以测试过账和汇总的正确 性。
• （3）检查与购货业务相关的记账凭证及有关明细账的登记是否 正确。
一、采购交易的内部控制测试
采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
购货付款循环流程分析
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朱锦余审计学章后习题参考答案 (5)
第12章采购与付款循环审计习题参考答案1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？【答】（1）主要业务就工业企业来说，其涉及的主要交易事项有：1）采购交易，包括请购购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品、确认并记录资产和负债；2）现金支出交易，包括编制付款凭单、审核授权付款、支付款项、记录现金或银行存款支出等；3）购货调整交易，如购货退回、折扣与折让等。
（2）主要会计凭证和记录1）请购单；2）订货单；3）验收单；4）购货发票；5）转账凭证；6）付款凭证；7）支票；8）应付账款明细账和总账；9）现金日记账、银行存款日记账及总账；10）卖方对账单；11）应付票据备查簿；12）应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等。
（3）主要会计科目1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等；2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。
2．采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的要素有哪些？审计中应当如何关注？【答】购货与付款业务循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。
在采购与付款循环中，常见的可能重大错报风险的因素有：（1）物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；（2）物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；（3）没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；（4）物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；（5）已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；（6）已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；（7）长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。
注册会计师审计案例分析(五)
检查桉准 购货标志 注销凭证的标志 检查 内部核查的标 志
应付 账款明 细账 汪 意是 否有大额或 正 常的金额 检查卖 方发票、 验收单、 订
货 单 和 请 购 单 的 真 实 性 和
请购单作 内部核查 已发生的购货业务均 已记
录
台理性
检 查 取 得 的 匿定 资产
订货单均经事先编号并登记＾账 检查 订 货单连 续编 号 的完整 Ｉ 收单 追 查 至采 购 明细 Ｉ ＾验
等 记录 进行 抽样 测试 ，并 形成 了 “ 购 货与 付款循 环符 合性 测试 表 “ 如 下 。 表 所 示
案倒 （ 案 倒线 索 一） 注 册 会 计 师吴 生 对 大 华 公 司 的
购 货与付款 循环 符合性测试表
被审计单位 ． 华公 司 大 会计期间：００年 ２０ 复核＾ ． 李文 编 制人 吴生 页次 索引号 ．
（ Ｊ 剖 壬 析 ＝ 囊 ｝
２ 注 册 会 计 师 通 过 控 制 测 试 的 结 果 ，确 定 出 计 划 控 制 风 险 的估 计 水 平 ．然 后 根 据 固 有 风 险 和 控 制
受 的检 查 风 险 中 等 ， 实 质 性 测 试 结
１ 注 册 会计 师对 购 货 与 付 款 循 环进 行控 制测试 时 ，应Ｍ 购 货与付 款
大。
３ ．一 般来 说 ， 注册 会计 师在 出现
搴 塑墨 毫 ｓ
维普资讯
下情 况之一 时 ，可 不进 行 符合性 测
试 ， 接 实施实质 性测试 ． １ 相 关的 直 （）
而 减 少的 实质性 测试 工作量 。
（ 亲 倒评 价 三）
购货业务按正确的 日期记
录
要 求一 收到 货物 或接 受劳 务就 检 查 工作 手 册并 观察 有 无
采购与付款循环审计知识点总结
采购与付款循环审计知识点总结资产负债表和损益表审计的基础第一节采购与付款循环的特性一、（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账二、采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：（一）请购单请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。
大额资本支出请购需特别授权批准。
（二）订购单订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。
（三）验收单验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
（四）入库单入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
（五）付款凭证付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。
（六）明细账和总账预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账（七）付款证明付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证（八）对账单第二节采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环业务的内部控制（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。
采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度，（3）企业应当加强采购业务的预算管理；（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
1 2 3 4
采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
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第八章购货与付款循环审计
第一节：购货与付款循环的特性
要紧包括两部分的内容：一是循环涉及的要紧凭证与会计记录；二是本循环涉及的要紧业务活动。
将各项业务活动包括的环节，及各环节的负责部门和涉及到的凭证，以及应当采取的操纵措施用表格加以汇总比较如下:
第二节操纵测试
一、概述
在讲解本节之前，我们先给出一个表“采购交易的操纵目标、内部操纵和测试一览表”
二、采购交易的内部操纵
（一）适当的职责分离
有助于防止有意和无意的错误，采购与付款不相容的岗位应相互分离，制约和监督。
（二）授权批准操纵
企业应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,关于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
（三）请购与审批操纵
（四）采购与验收操纵
（五）付款操纵
（六）监督检查操纵
三、对内部操纵进行操纵测试并评估重大错报风险
（一）购货与付款循环的内部操纵测试
（1）请购商品或劳务内部操纵的测试
选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性；审核手续是否完整；有无核准人签字等。
（2）订购商品或劳务内部操纵的测试
选择若干张订购单，审查订购单的完整性，如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全；审查订购单是否得到授权批准；审查订购单是否附有请购单或其他授权文件。
（3）物资验收内部操纵的测试
通过实地观看、询问，确定验收部门是否独立行使职责；是否依照物资的检查情况准确编制验收单；购货发票与验收单是否一致；审查验收单是否连续编号；验收单的内容填写是否完整。
（4）应付账款内部操纵的测试
从应付账款明细账中抽取一定的记录，审查对应的记账凭证，确定记账凭证是否附有订货单、验收单、购货发票等原始记账凭证；并与原始凭证所列的数量、金额是否一致；检查应付账款明细账、存货明细账以及总账是否进行平行登记，金额是否一致。
（5）关于实物内部操纵的测试
通过实地观看、询问，确定职员获得或接触资产、文件、记录的途径；观看职员在执行授权、收发物资、签发支票时的表现，确定内部操纵的执行是否存在弊端。
（6）付款业务内部操纵的测试
审计人员应检查支票样本，审核付款是否通过批准，支票是否与应付凭单一致；付款后是否注销凭单，是否经由授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应付账款明细账与银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；了解编制凭证和签发支票以及签发支票和保管支票的职责分配是否合理。
（二）评估购货与付款循环中的重大错报风险
在购货与付款循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况要紧如下：
1、固定资产的显著增加
审计人员应检查证明固定资产增加的原始文件，主人对新增固定资产的账务处理和估价，甚至能够实地盘点一些固定资产。
还应该考虑是否有维修费没有计入当期损益而进行了资本化的可能性。
2、可能出现的固定资产减值
我国企业会计制度规定，当有迹象表明固定资产的减值无法恢复时，要对其进行测试，并计提固定资产减值预备。
审计时必须对减值信号有所警觉，减值信号包括：教材218页
第三节购货与付款循环的实质性程序
购货与交易的实质性程序要紧包括对应付账款、固定资产、累计
折旧、在建工程等实质性程序。
一、应付账款的实质性程序
（一）应付账款的审计目标
一般包括：确定期末应付账款是否存在；是否应由被审计单位履行的偿还义务；发生及偿还记录是否完整；期末余额是否正确；披露是否恰当。
（除了借款外的所有负债类的审计目标都能够照此掌握）
（二）应付账款的实质性程序
1、猎取或编制应付账款明细表。
复核加计正确，并将明细表数与总账数、明细账合计数、报表数进行核对确定其是否相符。
2、依照被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动缘故；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，推断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注
意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流淌负债的比率，并与往常年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，推断应付账款增减变动的合理性
3、检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明缘故，必要时建议作重分类调整。
4、函证应付账款（未入账的低估，函证专门难发觉）
一般情况下，应付账款不需要函证。
假如被审计单位操纵风险高、应付账款余额较大，尤其是当被审计单位处于财务困难时期时，需要函证应付账款。
注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
函证的替代程序：能够检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
5、检查是否存在未入账的应付账款
（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；
（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时刻是否正确；
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时刻是否正确；
（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。
询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。
6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付
金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
二、固定资产审计的实质性程序
（一）固定资产的审计目标（教材221页）
（二）固定资产审计的实质性程序
1．猎取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
见教材第221页表8.1
2．依照具体情况选择对固定资产实施实质性分析程序
（1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与往常年度比较，分析其波动缘故，可能发觉闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
反过来，假如比例降低，还能够考虑下列问题：
上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。
经营性固定资产的增加。
购入或融资租赁的资产未入账。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发觉本期折旧额计算上可能存在的错误。
（差不多相同）
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发觉累计折旧核算上可能存在的错误。
（逐年上升）（4）比较本期各月之间、本期与往常各期之间的修理及维护费用，旨在发觉资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。
（注意现在与更新改造结合起来考虑）
（5）比较本期与往常各期的固定资产增加和减少。
由于被审计单位的生产经营情况不断变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差专门大。
注册会计师应当深入分析其差异，并依照被审计单位以往和今后的生产经营趋势，推断差异产生的缘故是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金。