第二章合并财务报表会计处理
第二章合并会计报表概述14课件
应当以控制为基础予以确定。除有证据表
明母公司不能控制被投资单位以外，母公 司应当将其全部子公司纳入合并范围。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制;
（2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指投资方拥有对被投资方的权 力,通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额。
3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵 销；
4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于 负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为 合并收益的一个扣减项目。
主要缺陷：忽视了少数股权的权益，
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八、合并会计报表的编制程序
第二十六条 母公司应当以自身和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有关 资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将 整个企业集团视为一个会计主体，依据 相关企业会计准则的确认、计量和列报 要求，按照统一的会计政策，反映企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流 量。
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并报表的会计处理步骤
合并报表的会计处理步骤合并报表是指将具有相同所有者的两个或多个公司的财务报表合并成为一个整体的财务报表。
合并报表提供了整体性的财务信息，帮助投资者和其他利益相关方更好地了解公司的整体经营状况。
合并报表的会计处理步骤如下：1.确认合并范围：首先需要确定需要合并的公司范围。
这通常包括具有相同所有者控制关系的子公司，联营公司和合营公司。
2.确认会计期间：确定合并报表的会计期间。
合并报表通常按照母公司的会计期间来编制。
3.采用统一会计政策：确保被合并的公司采用与母公司相同的会计政策和会计准则。
如果有任何差异，需要进行调整和重新计算以确保一致性。
4.分析合并报表项目：对合并报表的各项财务数据进行详细分析和评估。
这包括对资产负债表项目，利润表项目和现金流量表项目的分析。
5.标识和处理商誉：商誉是指母公司收购子公司超出其净资产公允价值的部分。
合并报表需要对商誉进行确认和计提，同时还需要进行商誉减值测试。
6.重分类和调整：根据合并报表的需要，对被合并公司的财务数据进行重分类和调整。
这可能包括调整关联方交易，重分类非控制权益，重新计算汇率差异等。
7.梳理公司内部交易：对被合并公司之间的内部交易进行梳理和调整。
确保内部交易的计量和披露符合会计准则的要求。
8.处理跨期差异：处理合并报表期间和被合并公司各自会计期间之间的差异。
这包括对期末差异进行调整、对未实现损益进行处理等。
9.编制合并报表附注：编制合并报表的附注，对合并报表中的重要会计政策、会计估计和假设进行详细披露。
10.审核合并报表：由独立审计师对合并报表进行审计，确保合并报表的准确性和合规性。
11.发布合并报表：合并报表完成审计后，发布合并报表以供投资者、债权人和其他利益相关方查阅和分析。
总之，合并报表的编制过程需要确保会计政策的一致性，分析和调整合并报表项目，处理商誉和内部交易，解决差异和跨期差异，并对合并报表进行审计和披露。
通过这些会计处理步骤，合并报表提供了全面的财务信息，有助于投资者和其他利益相关方更好地了解公司的整体经营状况。
第二章__合并财务报表2
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）
合并会计报表的作用
1、反映母子公司组成的企业集团的整体状况。 2、避免利用集团内的控股关系，人为地粉饰会
• 基于“主要受益方”合并是对基于“实质控制”合并的补充 。
合并范围——CAS
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
（一）“控制”的含义及其认定
• 安然公司的上述重大会计问题，缘于一个近乎荒唐 的会计惯例，即如果非关联方（可以是公司或个人） 在一个SPE权益性资本的投资中超过3%,即使该SPE 的风险主要由上市公司承担,上市公司也可不将该 SPE纳入合并报表的编制范围。
• 2003年1月17日FASB发布了第46号解释公告《可变利 益实体的合并，对第51号会计研究公报的解释》（ FIN 46：Consolidation of Variable Interest Entities, an Interpretation of ARB No. 51），提出基于“主要受益 方”合并的观点，要求“如果一公司须承担由某一可变利 益实体的活动产生的多数风险或损失，或者有权收取某 一可变利益实体的多数剩余报酬，或者两种情况兼有， 那么该公司应合并该可变利益实体”。
• 2001年10月16日宣布第三季度亏损6.18亿美元，其中包括5.44亿 美元处理特殊目的实体的损失。
第二章合并财务报表
第二章合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定一、合并财务报表的涵义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点（与单独报表比）反映的对象不同企业集团整体财务信息（非单个企业）编制主体不同企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）编制基础不同单独财务报表（非账簿记录资料）编制方法不同采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表按编制时间及目的不同进行分类同一控制下企业合并股权取得日后的合并报表合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表两种分类标准合并现金流量表三、合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围合并范围确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性重点问题如下。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
(一)母公司拥有其半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业1、母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。
例：甲拥有乙80%的股份。
2、母公司间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本例判断下列条件：甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。
甲公司拥有乙公司40%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。
甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份。
3、母公司直接和间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。
例甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份；同时甲公司拥有丙公司30%的股份。
（二）被母公司控制的其他被投资企业（三）下列被投资单位不是母公司的子公司，不纳入合并范围（四）考虑潜在表决权四、合并理论(一)母公司理论侧重于母公司股东的利益，因此合并会计报表反映那些在母公司本身的股东的利益。
《高级财务会计》第二章_企业合并报表
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
合并报表会计处理
合并报表会计处理合并报表会计处理是指对企业集团中不同公司的财务报表进行整合和计算，以提供集团整体财务状况的信息。
在进行合并报表会计处理时，需要考虑多个因素，以确保报表的准确性和可靠性。
首先，合并报表的基础是单个公司的财务报表。
因此，在进行合并报表会计处理前，需要确保各公司的财务报表已经准确地报告了其财务情况。
这包括确保各公司财务报表的时间范围、货币单位和会计方法一致，以及正确计算并披露各项会计政策、会计估计和会计确认。
其次，需要对各公司的财务报表进行调整，以在合并报表中反映出集团整体的财务状况。
对于涉及企业集团内部交易和转移定价的情况，需要进行调整以反映出真实的市场价格和利润。
此外，还需要进行合并报表调整以反映出针对不同公司的集团内部管理费用和资本支出。
第三，合并报表会计处理需要考虑不同公司的外汇风险。
如果涉及到不同货币单位的公司，需要考虑汇率变动对集团财务状况的影响。
因此，需要进行外汇调整，以确保合并报表中的货币单位一致并反映出实际汇率变动对财务状况的影响。
第四，要确保合并报表会计处理的准确性和可靠性，需要进行内部控制、审计和披露。
包括制定内部控制程序和审查程序，以确保合并报表中的数据准确并反映实际情况。
此外，合并报表应在财务报表审计过程中受到审计师的审计，并进行合并报表披露以满足相关会计准则和法规要求。
最后，合并报表会计处理的目的是为了提供集团整体财务状况的信息，以辅助投资者、股东和管理层做出决策。
因此，合并报表应该清晰地披露各项财务数据和财务指标，并尽可能简洁易懂地呈现，以方便用户对集团财务状况进行分析和评估。
总体而言，合并报表会计处理是一项复杂的过程，需要考虑多个因素和遵守相关的会计准则和法规，以确保合并报表的准确和可靠。
在进行合并报表会计处理时，应遵循正确的程序和流程，并确保披露足够的数据和信息以提供有用的财务信息。
合并报表的会计账务处理
合并报表的会计账务处理一.非同控下企业合并(一)对子公司个别财务报表进行调整调整分录:以管理用固定资产为例，假设公允价值大于账面价值借:固定资产-原价(调整)贷:资本公积借:资本公积贷:递延所得税负债借:管理费用(按公允价补提折旧)贷:固定资产-累计折旧借:递延所得税负债贷:所得税费用(二)按照权益法调整对子公司的长投(1)调整子公司盈利或亏损借:长期股权投资贷:投资收益亏损做反分录(2)调整子公司分配现金股利借:投资收益贷:长期股权投资(3)调整子公司其他综合收益变动借:长期股权投资贷:其他综合收益-本年(若减少做相反会计分录)(4)调整其他权益变动借:长期股权投资贷:资本公积-本年(减少做相反分录)(三)与股权投资有关的抵消分录的编制借:股本(子公司期末数)资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷:长期股权投资少数股东权益借:投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷:提取盈余公积对股东的分配未分配利润-年末二.内部债权债务的合并处理(一)内部债权债务项目本身抵消借:应付账款等贷:应收账款等(二)内部应收账款计提坏账准备，的抵消(1)抵消坏账准备的期初数借:应收账款-坏账准备贷:年初未分配利润(2)将本期计提的坏账准备数额抵消借:应收账款-坏账准备贷:信用减值损失(三)内部应收款项相关所得税会计的合并处理(1）抵消起初坏账准备对递延所得税的影响借:年初未分配利润贷:递延所得税资产(2)确认个别财务报表中递延所得税资产期初，期末余额的差额若坏账准备期末余额大于期初余额借:所得税费用贷:递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借:递延所得税资产贷:所得税费用三.内部商品交易的的合并处理(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消借:年初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润) 营业收入贷:营业成本(倒挤)存货(期末存货包含未实现的利润)(二)存货跌价准备的抵消1.抵消存货跌价准备期初数借:存货～存货跌价准备贷:年初未分配利润2.抵消本期销售结转的存货跌价准备借:业务成本贷:存货～存货跌价准备四.内部固定资产交易的合并处理(一)未发生变卖或者报废的内部交易固定资产的抵消1. 将期初固定资产原价中包含未实现内部销售利润抵消借:年初未分配利润贷:固定资产-原价2.将起初多提折旧抵消借:固定资产-累计折旧贷:年初未分配利润3.本期购入固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润抵消(1)一方销售商品，一方当固定资产核算借:营业收入贷:营业成本固定资产-原价(2)一方的固定资产，另一方后入后作为固定资产借:资产处置收益贷:固定资产-原价4.将本期多提折旧抵消借:固定资产-累计折旧贷:管理费用(二)发生报废情况下的内部固定资产交易抵消1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消借:年初未分配利润贷:营业外收入等2.将期初累计多提折旧抵消借:营业外收入等贷:年初未分配利润3.将本期多提折旧抵消借:营业外收入等贷:管理费用(三) 发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵消1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消借:年初未分配利润贷:资产处置收益等2.将期初累计多提折旧抵消借:资产处置收益等贷:年末未分配利润3.将本期多提折旧抵销借:资产处置收益等贷:管理费用(四)内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理1.调整期初数借:递延所得税资产贷:年初未分配利润2.调整期初.期末差额借:递延所得税资产贷:所得税费用或相反分录五.母公司购买子公司少数股东权益(一)个别报表借:长期股权投资贷:银行存款等(二)合并报表借:资本公积贷:长期股权投资或相反分录六.不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资(一)个别报表借:银行存款贷:长期股权投资投资收益(二)合并报表借:投资收益贷:长期股权投资贷:资本公积或相反分录七.因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释借:长期股权投资贷:资本公积或相反分录。