会计学第三章课件

花钱买材料
主营业务—生产并销售产品的主要经营业务 其他业务—除主营以外的让售材料、出租固定资 产等。 投资业务—对外投资可获得的收益。 三者构成了企业的全部经营业务！ 除此以外还有营业外的收入或营业外支出。 根据成本收益配比原则，则一定有成本费用支出 需要核算。包括税税支出。
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（2）任意盈余公积，即企业经股东大会或类 似机构批准按规定的比例从利润中提取的盈 余公积。它与法定盈余公积不同，它的提取 比例是由企业自行决定的。 企业提取的盈余公积的用途主要有： 1）弥补亏损。 2）转增资本。 3）分配利润。
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2．未分配利润的形成和用途 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补 亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润 后留存在企业的、历年结存的利润。 它是指企业留待以后年度分配的利润或待 分配利润，其涵义，一是留待以后年度处 理，二是未指定特定用途的利润。
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3．投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，按投资各方确认 的价值为入账价值。
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三、账户设置
1、固定资产—依据资产的借贷规律 2、在建工程—同上 3、累计折旧—固定资产的备抵账户、一般 按月核算一次。借方反映处置固定资产是 被处置资产已累计计提的折旧。贷方反映 每一个会计期间的折旧额。期末贷方余额 反映企业的固定资产折旧累计数。
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所有者权益按其经济内容可分为实收资本、资本 公积、盈余公积和未分配利润四部分。 1 、实收资本是企业实际收到投资者投入的资本 金，是企业经营的原动力； 企业筹集的资本金，须经过注册会计师的验资。 注册资本—注册资本金制度要求与实收资本一致。
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资本公积是伴随投资活动而产生的增值， 也称为准资本；企业收到投资额后入账， 但是对超过其在注册资本中所占份额时， 计入资本公积金。 故：资本公积金是投资者或者他人投入到 企业的资本中超过其在注册资本或股本中 所占份额的部分，作为资本溢价处理。
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第二节 资金筹集业务的核算
在会计上，将债权人的要求权和投资人的 要求权统称为权益。但是会计处理并不一 致。
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企业资本的来源及其运用受企业组织形式 和相关法律的约束较多，所有者权益的表 现形式以及所有者拥有的权利在不同类型 企业中有所不同。 在独资企业 在合伙企业 在股份制企业 所有者权益按其来源渠道可分为所有者投 入的部分和经营中形成的部分。
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固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和 损耗而转移到产品中去的那一部分价值的 补偿。实质上，固定资产折旧是一种将固 定资产成本加以分摊的程序。 （一）固定资产折旧的原因P284 引起固定资产折旧的原因是固定资产的磨 损和损耗。
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（二）影响折旧的因素 一、是计提折旧基数。计提固定资产折旧的 基数是固定资产的原始价值或固定资产的账 面净值。 二、是固定资产折旧年限。 三、是折旧方法。 四、是固定资产净残值。 直线法折旧公式：年折旧额=（固定资产原值预计净残值）÷预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12（企业会计通常按月 核算，故应随时换算为月额）
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（ 2 ）债权人与企业只有债权债务关系，并无参与企 业管理以及企业收益分配的权利；而企业所有者则有 法定的管理企业和委托他人管理企业的权利，投资者 与企业之间是产权投资与被投资的关系，故所有者有 权参与企业的利润分配。 （ 3 ）负债必须按期偿还，同时必须按规定的时间和 利率支付利息；而所有者权益则与企业共存，在经营 期间无须偿还，所有者可以根据企业的经营情况按规 定在一定时间获得一定的收益分配，即投资者应按照 各自出资的比例或者按照合同、章程的规定比例分享 企业利润与分担企业的风险。 10
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（二）长期借款业务的核算 1、长期借款的含义P316 2、长期借款利息的确认和计量 长期借款的利息费用应按照权责发生制的要求分 开核算（1）在相关资产的购建完成达到可使用 状态前的利息支出按期计算并计入所购建的资产 的成本；（2）相关资产的购建完工达到可使用 状态后的利息支出按期计算并计入当期损益，即 计入当期财务费用。
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1．资本公积的性质 资本公积属于投入资本范畴，它与由企业实现的利润转化而 来的留存收益有根本的区别，因此，在核算资本公积时，要 将其与收益项目相区分。 2．资本公积形成的来源 资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策 十分重要，因为它是所有者权益的有机组成部分，通常会直 接导致企业净资产的增加，因此，明确资本公积形成的来源 非常必要。其来源包括： （1）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超 过其在注册资本中所占份额的部分； （2）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资 本公积； （3）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改 造、技术研究等的拨款项目完成后按规定转入资本公积的部 分；
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二、固定资产取得时的入账价值
1．购置的不需要经过建造过程即可使用 的固定资产 企业购置取得的固定资产，按实际支付的 买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳 的有关税金等，作为入账价值。 2．自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资 产达到预用状态前所发生的全部支出，作 为入账价值。
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（4）利润分配形成的流动负债，是指企业 对实现的净利润进行分配的过程中形成的 负债，如应付股利、应付利润等。
还有特点: 1、偿还期限较短 2、以流动资产或新的流动负债偿还
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二、短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借 入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营 所需的资金或者为抵偿某项债务而借入的。
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向银行借款（仅指短期借款）例如下： 例：2009年1月1日企业向银行借入50000元，月息 0.35%，期限6个月，到期一次还本付息。 1、核算借入的款项： 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 2、核算预提的利息：175=50000×0.35% 借：财务费用 175 贷：应付利息 175 （6个月每月作同样处理） 3、核算到期还本付息：本金50000元，利息1050元 （50000×0.35%×6） 借：短期借款 50000 应付利息 1050 贷：银行存款 51050 一年以上的为“长期借款”
第3章工业企业主要经营业务会计处 理程序
第一节 制造业的主要经营业务概述 四个阶段：资金筹集阶段、生产准备阶段、 产品生产阶段、商品销售阶段。 资金就是围绕着这三个方面在发生变动
资金需求
生产准备过程
企业生产过程
销售：资金回笼 “物去钱来” 支付人工、费用
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资金来源： 债权人提供、投资者提供 “权去钱来”
（4）无论企业盈利还是亏损，债权人都可 以按规定的条件获得偿付并取得利息收入； 而所有者只有在企业实现利润的情况下， 才可从企业利润分配中获取收益，因而所 有者权益的风险较高。 所有者权益和负债是企业两种不同的资金 来源，它们与企业形成了不同的关系，其 索偿的时间、范围均不相同。
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例、接受所有者的投资。可设置“实收资本”。 投资者投入的形式有：固定资产、材料、现金、 银行存款、土地使用权等 例1、企业接受投资者投入固定资产1000 000元， 并已交付使用。 借：固定资产： 1000 000 贷：实收资本 1000 000 例2：企业接受投资者投入2000 000元现金，已 存入银行。 借：银行存款 2000 000 贷：实收资本 2000 000 其他投入库存现金、原材料等等一样处理
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企业的短期借款有以下几个基本特征： 一是其债权人不仅包括银行，还包括其他 非银行金融机构； 二是借款期限较短，一般为一年以下； 三是归还短期借款时，不仅要归还借款本 金，还应支付相应的利息。企业会计制度 规定，短期借款应当按照借款本金和确定 的利率按期计提利息，计入当期损益。
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二、负债资金筹集业务的核算
负债的种类分流动和非流动负债。
1、流动负债的构成与特点P306 从流动负债的形成来看，大致可分为以下几类： （1）融资形成的流动负债，是指企业从银行或其他 金融机构筹集资金而形成的流动负债，如短期借款 等。 （2）结算过程中形成的流动负债，是指企业在正常 的生产经营活动中因外部业务结算而形成的流动负 债，如应付款项、应付票据、预收账款等。 （3）经营过程中产生的流动负债，是指企业在正常 的生产经营活动中，因会计核算遵循权责发生制的 原则，预先提取某项费用所形成的流动负债，如应 付职工薪酬、应交税费等。
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对于留存收益的提取和运用，法律上有诸 多规定和限制。我国规定企业必须根据净 利润提取法定盈余公积和法定公益金。 留存收益是企业积累净利润而形成的资本， 主要包括盈余公积和未分配利润两类，分 别叙述如下。
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1．盈余公积的组成及其用途 一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包 括： （ 1 ）法定盈余公积，即企业按照规定的比 例从净利润中提取的盈余公积。根据我国公 司法的规定，有限责任公司和股份有限公司 应按照净利润的10％提取法定盈余公积，累 计计提达到注册资本的50％时，可以不再计 提。非公司制企业也可以按照超过净利润的 10％的比例提取。
企业短期借款的种类按借款的目的和用 途分主要有流动资金借款、临时借款、 结算借款等。
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为了正确反映短期借款的取得、归还和结 余情况，企业应设置负债类的“短期借款” 科目，进行总分类核算，并按债权人和短 期借款的种类进行明细分类核算。 此外，还应设置“财务费用”科目，以正 确核算短期借款的利息。P356 财务费用属于损益类账户，核算企业为筹 集生产经营所需资金二发生的各种筹资费 用，包括利息支出（或减利息收入）、佣 金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的 手续费、企业发生的现金折扣或收到的现 金折扣等。 账户登记方法依据费用的登记方法。