审计学课件的Word版第1章-

审计学(上)第一章总论第一节审计的产生与发展一、审计的产生㈠审计产生动因审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的受托经济责任。

✓国家审计产生✓民间审计产生✓内部审计产生生产发展－－财富集中－－授权管理－－两权分离－－受托者（经管者）和委托者（所有者）－－监督－－自行监督（疏远：实际性、法律性、经济性；复杂性：资料复杂、本身能力；发生错误后果）和授权或委托他人监督（审计）❖1、国家审计：国家财产所有权与管理权的分离❖2、注册会计师：企业财产所有权与经营管理权分离❖3、内部审计：内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离㈡审计关系要素受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。

所谓审计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系。

在审计关系中：❖审计人——是指承担审计工作的人，称第一关系人；❖被审计人——是指接受审计监督的人，称第二关系人；❖审计授权或委托人——是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。

❖国家审计、内部审计是一种授权审计，审计人不能独立于审计授权人，仅独立于被审计人，故称“单向独立”；❖民间审计是一种委托审计，审计人既独立于审计委托人，又独立于被审计人，故称“双向独立”。

二、国家审计的产生与发展㈠我国国家审计的产生与发展(1)我国国家审计的沿革我国是世界上最早产生审计的国家之一，国家审计的历史源远流长，我们认为，其产生与发展过程可划分为四个阶段：⒈产生萌芽：公元前11世纪至前770年是我国古代国家审计的产生萌芽阶段。

⒉昌盛衰落：从秦汉开始至元明清各朝的封建王朝时期，是我国封建王朝国家审计昌盛衰落阶段。

⒊逐步演进：公元1911年辛亥革命到1949年10月中华人民共和国的成立，是我国近代审计逐步演进阶段。

⒋振兴发展：1949年10月中华人民共和国诞生至今，就总体而言，是我国现代国家审计的振兴发展时期。

(1）产生：西周时代，主要标志是“宰夫”一职出现。

会审合一。

(2）发展：秦、汉、隋、唐、宋秦汉时期，审计与会计由合一而渐次分离，审计走向独立的阶段，秦代实行御史制度；汉承秦制，仍由御史大夫兼是计之职，行使监察大权。

隋、唐两代，在刑部下设“比部”进行审计，比即考核审查的意思。

宋代，南宋时，设“审计院”，从此，审计一词，不仅成为我国审计机构的命名，而且成了我国财政财务监督的专用名词。

（3）中衰时期：元、明、清。

元取消了比部，明、清时，比部职权虚有其名。

2、近代审计（1840年－－1949年）辛亥革命，结束清王朝统治，成立了中华民国。

1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。

国民党政府1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年颁布《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等称。

中华人民共和国成立前，共产党领导下的革命组织和革命根据地工农政权中也实行了审计制度。

3、现代审计（解放以后）新中国成立初期，学苏联，会计检查取代了审计，国家未设独立的审计机构。

82年12月《宪法》，83年9月在国务院设审计署，84年12月17日，中国审计学会成立，88年12月《中华人民共和国审计条例》，94年《中华人民共和国审计法》，00年1月1日起实施国家审计准则。

(二)西方国家审计的产生与发展西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的国家审计也应运而生。

❖据考证，早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊等文明古国，已出现建立官厅审计机构和实施国家审计的史实。

❖中世纪，西方国家的封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行审计监督。

❖在资本主义时期，随着社会经济的高度发展和资产阶级国家政权组织形式的日臻完善，审计逐渐成为推行民主政治的重要手段，国家审计得到进一步的发展。

❖第二次世界大战以后，科学技术的进步，促使世界经济得到迅速发展，不仅推动了西方国家的国家审计体制更加完善，而且在审计理论与实务方面也有了重大突破。

三、民间审计的产生与发展(一)西方民审计的产生与发展民间审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展于20世纪美国发达的资本市场。

1.民间审计的起源✓16世纪地中海沿岸出现的合伙企业中，通常只有少数人充当执行合伙人，其他合伙人则只出资而不参加经营管理。

✓非执行合伙从外部聘请独立会计人员查账，可以被看作是民间审计的最初萌芽。

✓1581年在威尼斯成立了“威尼斯会计协会”。

2.民间审计的形成✓18世纪下半叶股份公司兴起，财产所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东完全脱离了经营管理。

✓1720年，英国爆发了“南海公司”破产事件，会计师查尔斯·斯内尔(charles Snell )受聘对其进行审查，并出具“查账报告书”，标志着独立审计师———注册会计师的正式诞生。

✓1853年在苏格兰成立了“爱丁堡注册会计师协会”。

3、民间审计的发展我们认为，民间审计发展过程，可从三方面进行考察：➢从审计对象考察：民间审计发展可分为会计账目审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。

➢从审计模式考察，民间审计发展可分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。

➢从审计组织规模考察，会计师事务所从小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，时至今日，变成“四大”新格局。

从审计对象考察，民间审计发展可分为会计账目审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。

会计账目审计阶段，大致从18世纪中叶至20世纪初，其主要特点是：✓审计的对象——是会计账目；✓审计的目的——在于查错防弊，保护财产安全完整；✓审计的方法（范围）——是对会计账目进行逐笔的详细审计；✓审计报告的使用人——主要是企业股东。

资产负债表审计阶段，大致包括20世纪的前30年，其主要特点是：✓审计的对象——由会计账目扩大到资产负债表；✓审计的目的——主要在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况；✓审计的方法（范围）——从详细审计初步转向抽样审计；✓审计报告的使用人——除企业股东外，更突出了债权人的需要。

财务报表审计阶段，大致上是从20世纪30年代至今，其主要特点是：✓审计的对象——转为企业的全部财务报表及相关资料；✓审计的目的——主要在于对于财务报表发表审计意见；✓审计的方法（范围）——扩大到测试相关内部控制，了解被审计单位及其环境，并逐渐采用统计抽样审计技术和计算机辅助审计技术；✓审计报告的使用人——进一步扩大包括股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府及社会公众。

从审计模式考察，民间审计发展可分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。

账项基础审计（Transaction based Auditing），是审计开创时期的取证方法，至今仍也没有消亡，其主要特点是：✓取证思想——财务信息质量与会计账目相关；✓审计切入点——被审计单位的会计账目；✓审计程序（顺序）——顺查、逆查、直查。

制度基础审计(System based Auditing)，运用于20世纪40年代以后，其主要特点是：✓取证思想——财务信息质量与内部控制相关；✓审计切入点——被审计单位的内部控制；✓审计程序（顺序）——内部控制测试，交易、期末账户余额实质性测试。

风险导向审计(Risk based Auditing)，开始于20世纪70年代以后，其主要特点是：✓取证思想——财务信息质量与内外环境相关；✓审计切入点——被审计单位及其环境；✓审计程序（顺序）——了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，应对重大错报风险。

从审计组织规模考察，会计师事务所从小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，时至今日，变成“四大”新格局。

20世纪30——80年代凸显“八大”会计师事务所出来：✓普华公司（Price Waterhouse ＆ Co）；✓哈斯金斯·塞尔斯（Haskins ＆ Sells）；✓皮特·马威克·米歇尔会计公司（Peat Marwick Mitchell ＆ Co）；✓莱布兰德·罗斯兄弟·蒙哥马利会计公司（Lybrand Ross Bros ＆Montgomeny）；✓阿瑟·扬会计公司（Arthur Young ＆ Co）；✓阿瑟·安达信会计公司（Arthur Andersen）；✓塔奇·尼文会计公司（Touche Niven ＆ Co）；✓厄恩斯特会计公司（Emst ＆ Emst）。

20世纪80年代末合并为“六大”国际会计师事务所，即：✓毕马威（Klynveld Peat Marwick Goerdele 简称，KPMG）；✓安永(Ernst ＆ Young 简称，EY)；✓德勤（Deloitte Touche Tohmatsu 简称，DTT）；✓阿瑟·安达信(Arthur Andersen 简称，AA)；✓永道（Coopers ＆ Lybrand 简称，C＆L）；✓普华（Price Waterhouse ＆ Co 简称，PW）。

✓1999年普华与永道合并成功，更名为普华永道公司（Price Waterhouse Coopers，简称，PWC），标志“五大”形成。

✓2001年伴随着“安然事件”爆发，安达信冰消瓦解，时至今日，变成“四大”新格局。

(二)我国民间审计的产生与发展我国民间审计始于辛亥革命以后，大大晚于西方国家，我们认为，其发展过程可分为四个阶段：⒈萌芽创立：1918年至新中国成立为萌芽创立阶段。

⒉萎缩中断：1949年10月至1980年为萎缩中断阶段。

⒊恢复重建：1980年至1994年1月为恢复重建阶段。

⒋规范发展：1994年至今为规范发展阶段。

◆小资料：截止2006年底，我国共有6.8万名执业注册会计师，7万多名非执业注册会计师；4500多家会计师事务。

我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》1918年9月我国第一位注册会计师——谢霖我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。

新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》。

1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年，恢复全国注册会计师统一考试；1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。