资产减值准备操纵利润的方式及防范对策
浅谈资产减值准备若干问题毕业论文
本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
汽车配件合资企业外方操纵利润的方法及防止对策
五、结论
介绍外方操纵利润的成因，从合资企业设立、技术支援、供 货环节、销售市场和价格、会计核算运用等方面对外方操纵利润 手段进行深入探讨，简述了其危害，并从完善我国的法律法规体
职同薪待遇，排除分配方案上的歧视，真正实现责、权、利相结
合，可以更好地维护中方利益，避免外方利润转移。
系、企业治理结构、生产经营（采购和销售）、信息披露、监管
务、技术的真实性、效益性以及支援时间证明。
⑦加大违法犯罪惩罚力度。 对利润操纵行为要采取果断严厉的惩罚措施，建立民事赔偿 制度，加大造假的成本，使其付出的代价远远大于得到的收益。 （２）完善企业治理结构．强化经营管理、联合签字审批制度
在合营合同中，要建立和完善对外方合营者的牵制机制，中
方股东要积极参与董事会，派出相应人员参加企业的生产经营活 动。对重要和重大事项必须交由董事会决策，如：新产品引进、 定价、重要客户的开发、超过一定金额的合同签订等，明确在一
（３）强化中方对合资企业的管理和控制 ①提高对企业的管理水平和派出人员的支援。中方要培养和
招聘各类优秀人才，安排他们到各部门任职，即使是小股东，也 要派人加强各方面的参与度和管理，特别是采购、销售、技术、 财务管理，为中方最高管理者决策提供有效信息，随时监督外 方，避免外方价格操纵。 ②提高向合资企业派出人员素质和职业判断能力。 ③留住优秀人才。企业应该确立”以人为本”的价值观、保 护员工的就业安全、加强沟通、建立公平合理的薪酬体系、做好 派出人员职业发展规划、帮助员工自我实现等方面来培养员工的 忠诚度，真正做到”以事业留人，以感情留人，以待遇留人” （４）做好财务核算
收入与费用的确认、折旧的计算方法和存货的计价方式、资产减 值准备、借款费用资本化、长期股权投资、无形资产确定摊销年
新准则下资产减值会计实施中的问题与对策
１１ 新 旧 准 则 对 资 产 的 界 定 比 较 ．
上述 操 纵利 润 的 方法 不 合理 但 却 合法 ． 严 重影 响 了会 计 信 息质 量 同时 ． 新准 则 在 附 注 披 露 中对 资 产 减 值 计 提 的原
因 、程 序 及 方 法 等 提 出 了 较 明确 的要
新 准 则 明确 提 出 ，在 会 计 期末 ． 企 业 应 当 核查 各 项 资产 ． 断是 否 有 迹象 判 表 明资产 可能 发生 了减 值 新 准则 还规 定 了企 业进 行 减值 测 试 的 条件 ： 有在 只 存 在 减 值迹 象 的情 况 下 ． 才必 须 估 计资 产 可 回收金 额 。确 认 资 产减 值 损 失 ： 如 果 不 存 在资 产 减值 迹 象 ． 就不 用 确 认资 产减 值 损失 。 同时新 准 则 明确 要 求 ： 如 果 不 存 在 资产 减值 的迹 象 ． 不 应 估计 则 资产 的可 回收金额 。另外 ． 与原 《 业会 企 计 制 度 》 明确 的八 项 资 产减 值 准 备相 中 比 ， 企 业会 计 准则 —— 资产 减 值 》 《 则更
企业利润操纵的方法、危害及其对策
企业利润操纵的方法、危害及其对策中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-03摘要利润是当代西方国家实证会计研究的重点之一，它的发现和提出与上市公司业绩评价紧密相关。
随着中国经济的迅猛发展，证券市场的不断成熟，企业为了追求更高的利润，利润操纵问题也随之而来。
本文就利润操纵的成因、手段及防治等方面进行了阐述，为投资者做出正确的投资决策提供帮助。
关键词利润操纵原因危害对策企业利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。
会计界对于利润操纵存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。
第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。
一、利润操纵的成因（一）利润操纵的客观成因1.会计准则的不完备性会计准则的出现应该是私人订立契约成本过高所致，因为随着现代股份公司的出现，对企业来讲，要与众多的权益持有人分别签订契约，其契约成本必然太高；对于权益持有人来讲，会计信息已成为公共物品，因此必然存在有人“搭便车”现象，同时会计信息存在外部性的问题，因此为解决私人契约成本过高和克服公共物品的特性而带来的市场失效，有必要由政府出面强制对会计信息进行规范，于是会计准则出现了，私人契约转化为公共契约。
2.会计的模糊性会计数据实际上并不具有其表面上的“精确性”和“客观性”，在会计信息的收集、处理和报告过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局和会计师自主选择、估计、判断和预测的机会，对相同的一些经济活动，不同的会计师可能做出不同的资产负债表和损益表；实际会计业务创新与现行的会计处理相脱节而导致“无法可依”等现象，都导致不同的会计信息供给存在的可能。
如何防范资产减值准备计提不实
（ 东油 脂工 业（ 华 泰兴） 限公 司 ， 江苏 有
【 摘
泰兴
２５ ０ ） ２４４
要】 资产减值 准备计提不 实既会给企业造成损失 ， 也给企业利用资产减值操纵利润留下空间。为防止计提资产减
值 准备不实。 应健全会计制度 ， 高会计人 员的素质 ， 提 把握好谨慎性 原则， 发挥 市场 自身对盈余管理行为的约束力。尤其要加 强资产减值准备 的外部 专业评估 。 高减值准备披露的清晰度 ， 提 为合理 资产减值准备计提提供 帝度保证 ， ｊ 以有效地避免制度 性虚盈 实亏。 确保财务会计 资料的真实性， 为经营者的审慎经营以及投 资者的谨慎决策提供 可靠和相关的会计信 息。
第 ２Ｏ 年 第 ２ Ｏ９ 期 （ 第 Ｎ Ｊ Ｉ Ｇ Ｉ
Ｎｏ２， ０ ９ ． ２０ Ｔ ｔｌＮｏ３１ ｏａ ． ９
【 编 号】 １ ９６４（ ０ ） －０４０ 文章 ０ －０３ ０９ ２０４－２ ０ ２ ０
如何 防范资产减值准备计提不实
查， 合理地 预计 各项 资产可 能发 生 的损失 ， 可能发生 的 对
长态势将会大幅度放缓。许多公司为了应对这场金融危 各项资产损失计提资产减值准备。 不可否认， 资产减值政 机而采取了“ 瘦身” 策略 ， 裁员减薪 、 部分企业停产甚至倒 策的执行在很大程度上使企业资产质量得到真实反映 ， 闭。在这种大背景下， 企业的经济效益受到冲击 ， 资产的 贬值在所难免。 资产减值准备计提 的目的是为 了有效地避免制度 同时保证了企业财务报告的真实性和可比性。 但是 ， 对于 “ 定期” 会计制度没有说 明， 这使企业在操作时有一定的
以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，
从 值准备不实一方面会给企业造成损失 。 另一方面也给企 从而减少 当期利润 。以后年 度再将 这些减值 准备转 回， ２ ０ 年初 ， 我国公布了新会计准 业利用资产减值操纵利润留下空间。 如何防止计提资产 而增加当年的账面利润。 ０６
浅谈资产减值会计准则应用中的对策及建议
某些特殊资产则规定应当每年都进行减值测算 ， 而不管是否出现减 收回金额方面 的信息都披露得较少。 值迹 象 ，如企 业合 并 形成 的商 誉 以及 使用 寿命 不 确定 的无 形 资产 。 ４ ．资产减值会计准则应用中的对策及建议
对 可 收回 金额 计量 的规定 很 明确 ： 该准 则对 可 收 回金额 计量 的 规定很明确 ， 指的是资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未 来现 金 流量 现值 两 者 间较 高者 ， 同时 指 出这 两者 中只 要 有一 方高 于 资产 的账面价值 ， 就说明资产没有贬值 ， 也就不必进行减值测试 了。 禁止转回已提减值准备 ：该准则规定 资产减值损失在确认后 是不能在以后期间转回的 ，这条规定具有重大的意义。因为在此 之前 ，一些企业特别是上市公司经常利用 资产减值转回来操纵利 润 ，该规定明显遏制 了这种行为 从而提高了会计信 息的质量。 ３ 资产减值在具体处理中存在的 问题 ． 资产可能发生减值迹象的规定难以把握。； 隹则中规定 了七款 判断资产可能发生减值迹 象的标准 ， 这些标； 隹属于原则性规定 ， 且 存在大量不确定性措辞 ，操作 中有一定难度。如第一款规定 ：“ 资 产的市价 当期大幅度 下跌 ，其跌幅明显高于 因时间的推移或者正 常使用而预计 的下跌。 “ ” 大幅度、明显高于”这些词 汇无论从质 的方面还是从量的方面都未能做 出规定 ，完全要凭会计人 员个人 的主 观 臆 断来 决 定 ，判 断 的结 果 会 不 同。 “ 资产 组”较 难确 定 。资产 组 能够 独 立 于 其他 资 产 或 资产 组 产 生现金流入 ，是企业可认定 的最小资产组合。在实务 中资产组的 判 断是 很 复 杂 的 ，主要 表 现 在 ：在 确 定 资 产 组 时 没 有一 个 确 定 的 标； 隹，易受人为主观因素 的影响。资产组 的应用需要有与之相适
防范利用资产减值准备操纵利润的思考
Prevention of Using Capital Devaluation
Preparation to Control Profit 作者： 谢黎明
作者机构： 湖南省核工业地质局三0三大队,湖南长沙410119
出版物刊名： 佳木斯大学社会科学学报
页码： 43-45页
主题词： 资产减值准备;利润;操纵
摘要：资产减值准备是一把双刃剑,它既能一工程度上遏止利润操纵。
又因为会计制度关于计提资产减值准备现有的可选择空间较大,而给企业留下较大的可操纵利润空间。
目前,一些企业利用计提资产减值准备操纵利润等问题严重。
其主要原因是目前公司治理结构与外部环境容易形成内部人控制控制的局面。
因此,应建立完善的企业效绩考评体系,加强有关会计控制方面的法制建设,加强中介机构的审计作用及培养和树立会计人员应有的诚实价值观及信誉等措施来防范对利润的操纵。
浅议资产减值准备和上市公司利润操纵
第 １ 卷第 ６ ５ 期 ２０ ０６年 ｌ 月 １
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｉｇｉｓｈ ｎＩｓｉ ｔ ｆ ｈ 山 ｏｒａ 平 ｎｄｎ ｓ ａ 学 ｔｕ牵０ ｎ ｏ Ｐ 埙 山 工 ｎ 晓 ｅ 报 ｔ
．５ Ｎ ． １ ｏ ６
Ｎｏ ．０ ６ ｖ２ ０
对各项资产计提减值准备。 根据＜ 企业会计制度・ ｏ） ２ １第五十三条规定， ｏ 企业计提 业判断， 坏账准备的范围、 提取方法、 账龄的划分和提取比例由 企业 ２ 上市公司利用资产减值准备操纵利润的现象 自行确定， 这对于会计核算规范的企业来说确实可以起到 由于我国证券 市场不成熟 。 制度不完善 ， 上市公司弄虚 定的积极作用， 使财务报告能更真实地反映企业财务状 作假的现象屡见不鲜， 其中。 利用资产减值准备调整盈余
业会计制度＞ 对各项减值准备的计提只作了原则性的规定 ， 类计提。 不同的方法导致结果差别会很大。由于存货种类 计提范围以及比例由企业根据自身情况确定， 在实施过程 繁多， 存货跌价计提情况的判断由企业 自 行决定的灵活性 ， 中难免会出现一些问题， 并演化为某些上市公司调整盈余 又不免会给企业留下空隙。可变现净值的计算涉及到估计
随着我国资本市场的发展和对外开放的推进 ， 加快了 计报表的手段 。 会计制度与国际惯例接轨的步伐。 其积极作用是不育而喻 １２ 短期投资跌价准备 ．
＜ 企业会计制度 ・０１第五十二条对计提短期投资跌 ２０＞ 的。根据目前我国＜ 企业会计制度＞ 第五十一条规定 ： 企业 应当定期或者至少于每年年度终了。 对各项资产进行全面 价准备做出了规定。 企业根据具体情况 ， 分别采用按投资总 检查， 并根据谨慎性原则的要求。 合理地预计各项资产可能 体、 投资类别或单项投资计提跌价准备 ， 这给了企业灵活选 发生的损失， 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准 择计提方法的空间， 同时。 也使部分企业通过对计提方法的
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资产减值准备操纵利润的方式及防范对策【摘要】新资产减值准则在资产减值的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化,一定程度上遏制了企业的利润操纵行为,但实施中仍然存在利润操纵隐患,影响到会计信息的质量。
本文重点分析上市公司利用坏账准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备等资产减值操纵利润的几种方法,找出产生利润操纵的原因,最后提出防范上市公司利用资产减值操纵利润的策略。
【关键词】资产减值准备操纵利润上市公司2006年初,我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》,并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
资产减值问题首次以专门准则的形式出现,其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。
表现在:一是明确了进行减值测试的前提。
准则规定,会计期末企业是否必须计提资产减值准备,首先取决于资产是否存在减值迹象。
只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产的可收回金额。
二是加强了可收回金额计量的可操作性。
准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。
我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增,同时保证会计信息的真实性。
但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。
如何防范上市公司利润操纵行为,提高会计信息质量,成为《新会计准则》颁布后我们值得思考的一个问题。
一、资产减值准备操纵利润的方式1、利用坏账操纵利润根据《证券时报》信息部的统计数据显示,截至2005年末,全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11亿元。
其中,坏账准备为943.56亿元,占49.42%;存货跌价准备为185.56亿元,占9.72%,两者合计占计提近六成。
委托贷款减值准备占15.85%。
固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。
但是《新会计准则》在有关流动性资产的计提转回方面与现行规定并没有多大变化,因此《新会计准则》并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。
应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。
企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计,这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。
企业如认为应收款项收不回来,全额提取坏账准备也未违反会计制度,这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。
对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业,坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。
利用坏账准备金做假账有两种手段,一种是多计,一种是少计。
少计坏账准备金很容易理解,这样可以增加利润,提高股价;多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份,新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差,把大量资金划入坏账准备金,由于第一年多计了坏账准备金,以后几年就可以少计甚至不计,利润当然会大大提高。
2、利用短期投资减值准备操纵利润短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,企业可根据其具体情况,分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备,若某项短期投资总体比重较大(如占整个短期投资10%以上),则应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
制度的这种规定在给企业提供了更大选择空间的同时,也给企业提供了操作利润的空间。
在业绩不佳的年度,企业可能将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提,因为在后两种计提方式下,总体或类别内部各项短期投资相互之间会先抵消一部分跌价损失,从而使计提的跌价准备减少,增加利润。
分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,给了一些企业灵活选择的空间,使部分企业通过对计提方法的选择,达到左右会计利润的目的。
3、利用存货跌价准备操纵利润存货跌价准备的计提主要是依据成本和可变现净值孰低的原则进行。
由于缺乏相关资料,存货的可变现净值难以确定。
可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值。
由于我国目前的资产信息和价格市场尚不完善和透明,企业很难获得当前真实、合理的市场价格,从而难以凭客观的计量依据来确认其可变现净值,会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。
在财务状况不佳的年度,企业可以对期末存货可变现净值作过低估计,从而计提巨额的存货跌价准备,为以后年度的繁荣赢利打下铺垫。
相反,企业可暂估存货的可变现净值,不提或少提跌价准备,以此达到粉饰业绩、顺利增资配股的目的。
此外,根据存货准则规定,存货跌价准备应按各个存货项目计提,在某些特殊情况下也可按存货的类别或系列合并计提,这一规定也给一些企业留有空隙。
二、资产减值准备操纵利润的原因1、资产减值准则的有关规定为利润操纵留下了较大空间(1)资产减值确认方式多样化。
准则中规定,企业可以根据自身情况选择按单项资产、资产类别、资产组、总部资产或现金产出单位等方式进行。
对于存货、应收账款、短期投资等可以采用单项资产计提、可以采用资产类别计提、还可以按全部资产计提减值。
对于不同的减值准备计提方法,得到的结果也是不尽相同的,这给企业利用资产减值准备进行利润操纵提供了较大的空间,会计人员可以根据以往经验和企业的需要灵活选择,使减值具备了很大的不确定性。
(2)资产减值的计量过于依赖职业判断。
公司在确认资产是否发生减值、是否应当计提减值准备时,需要用到短期投资市价、存货的可变现净值、长期投资、无形资产、固定资产、在建工程和委托贷款的可收回金额等与历史成本进行对比,其中涉及到的计量属性“市价”、“可变现净值”和“可收回金额”是目前在理论界倍受争议的几个概念。
如果说短期投资的“市价”还具有一定的可验证性,那么“可变现净值”和“可收回金额”的确定在很大程度上就要依赖于人为判断了,这在一定程度上为企业进行盈余管理留下来空间。
(3)会计政策的选择性依然很强。
新《企业会计制度》对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍然存在不够具体的地方,由于只规定了对可能发生减值损失的各项资产采取一定的方法计提减值准备或跌价准备,企业自由地选择采用何种具体方法及怎样的计提比例。
这种机动性会为企业进行利润操纵提供契机,企业就可以根据“需要”选择有利于自己的方法。
2、公司治理结构不合理我国上市公司治理结构是和现存的所有制结构相联系的,产权问题是公司治理结构问题的症结所在。
上市公司的股本结构中国有股所占比重大,尽管进行了股权分置改革,但作为大股东的国有股持有者身份仍然不明。
而作为小股东的众多分散投资者,从其自身能力或从监控收益与监控成本考虑,实际上不能参与公司决策,也不可能对上市公司高级管理人员实施监控。
当管理人员与外部各利益相关者的利益发生冲突时,便会在会计准则允许范围内(有时甚至违背会计准则)选择或变更最为有利的会计政策,使生成的会计信息对己有利,以实现其自身效用的最大化。
因此,在不存在能对高管人员实施有力监控的大股东,即不存在有效监控主体的公司治理结构下容易形成公司内部高管人员控制局面。
3、外部审计监督难度大资产减值审计一直都是难题。
一方面,资产减值准备项目性质的特殊。
它本身就属于容易产生错报的会计项目,一是资产及其明细种类繁多、金额巨大;二是确定资产项目可收回金额时需要大量运用会计估计和判断,主观因素和不确定性因素较大;三是资产减值准备的计提、转回、核销等计算较为复杂,在会计处理中错记、漏记的概率较大;四是被审计单位管理当局的行为和动机不确定,导致资产减值准备审计风险具有潜隐性。
另一方面,资产减值准备再确认缺乏权威性。
客观地讲,企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此,对资产减值准备的外部审计监督存在较大难度。
三、防范资产减值准备操纵利润的策略1、进一步完善资产减值准则,加强明晰性和可操作性在我国目前强调会计信息可靠性的情况下,不允许转回资产减值是现实的选择,有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润,但是允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况,同时也为公司进行盈余管理提供渠道。
此外,新准则中大量使用公允价值,会计工作者则更多的要依靠职业判断,但是在目前我国公司治理结构、会计准则不完善以及会计信息市场不完备的情况下,应谨慎地确定企业会计人员的专业判断范围、谨慎地赋予企业会计政策的选择权。
2、改善公司治理结构完善公司治理结构,有利于建立真正的现代企业制度,并形成提供高质量的会计信息的内在机制。
应通过各种途径进行国有股减持,改变股权结构严重失衡的局面,理顺上市公司产权结构。
限制董事会、监事会中内部董事、内部监事的人数,积极推行累积投票制,维护中小股东利益,完善公司内部治理结构。
3、加强以独立审计为核心的外部监督通过外部审计,可以在一定程度上控制这类风险。
因此,为了规范资产减值会计处理,应强化中介机构特别是审计师职责,使其真正承担起“经济警察”的职能,并尽快制定相关的独立审计准则,明确各项减值准备的具体审计程序,充分发挥注册会计师的作用,强化外部审计。
努力通过注册会计师的独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵。
4、加强会计人员的素质教育,加大对违规行为的处罚力度计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先要精通业务,胜任工作,这样才能保证会计信息的真实、可靠。
目前我国的会计人员素质偏低,因此要强化对会计人员的继续教育,使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能,不仅精通业务,胜任工作,更要保证会计信息的真实,对谨慎性原则进行把握,提高自身的职业判断能力,在对不确定性的事项进行估计和判断时,实事求是,避免主观随意性。
要有效地遏制会计操纵行为,必须加大监管和处罚力度,使其进行违规操作的成本加大,同时还要借鉴国际做法,引入民事赔偿机制和民事诉讼机制。
这样既可使蒙受损失的投资者得到补偿,又可使造假者得到相应的经济处罚,从而达到遏制目的。
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