资产减值准备与利润操纵
对利用资产减值准备进行利润操纵的审计策略
对利用资产减值准备进行利润操纵的审计策略
一、审计策略。
1.审计师应当对企业的资产减值准备及其关联的会计准则进行审核，
以确定减值准备的记录是否按照会计准则正确执行。
2.对企业资产减值准备的历史经验进行检查，确定该企业是否有利用
减值准备的趋势，以便确定其准备金额是否为其财务报表产生负面影响。
3.确定减值准备发生的原因，并和企业上一财年的资产状况进行比较，以确定其减值准备是否存在可疑情况。
4.审计师应当评估公司的估价师对资产减值准备的评估和减值准备的
经济合理性等。
二、控制措施。
1.审计师应当制定全面的控制措施，确保公司的资产减值准备符合公
司及相关法规的规定。
2.审计师应当确保会计团队在记录资产减值准备时，应按照公司制定
的会计政策和相关法规进行操作。
3.审计师要定期检查减值准备，以发现任何可能损害公司财务报表真
实性、准确性和可靠性的情况，并及时发现调整。
4.审计师应当就资产减值准备的变动情况审查企业的报表，以确定变
动的原因和影响。
新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控的影响
新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控的影响2007年新会计准则的实施，意味着我国资产减值会计体系已经建立，新的资产减值规定是否有效地遏制了上市公司对利润的操纵？本文主要通过分析新准则中资产减值规定的变化及其中存在的问题，进而提出相应的措施来防止企业对利润的操控行为。
这对于进一步规范我国资本市场，更好的保护投资者利益有着重大的意义。
标签：减值准备利润操控新会计准则1 概述随着我国证券市场的快速发展，公司财务报告的透明度越来越受到重视，会计盈余信息已成为影响企业价值的一个重要因素。
从以往的实践来看，许多企业存在强烈的动机通过会计准则的制度缺陷来粉饰会计报表，进而达到自己的目的，其中利用资产减值准备进行利润操控是一个主要方面。
2007年新会计准则的实施是否能有效遏制企业的利润操纵行为？如何才能尽可能的缩小企业进行利润操纵的空间？2 新资产减值规定对企业利润的影响极其存在的问题2.1 新准则较旧准则的变化在充分借鉴了国际会计准则的基础上,2006年2月15日我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则，其中针对资产减值制定了新规定，借此防范企业利用减值准备进行利润操纵。
新的会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行，到现在，所有大中型国有企业都已经执行新会计准则。
那么，新会计准则相比旧会计准则，到底有什么样的变化呢？资产减值，根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》（2006）的定义,是指资产（含单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。
只有当资产的账面价值高于其可回收金额时才进行减值调整，届时将该资产的账面价值减记至可收回金额，确认所减记的金额为减值损失并计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，并且规定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
资产减值准备的规定如下表所示。
旧准则规定，以前年度计提的减值准备可以在以后年度转回，从而为企业进行利润操控提供了机会。
计提资产减值准备对我国上市公司利润操纵水平的影响
考虑到数据缺失问题，本文选择的流动资产减值准备项目 为坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备三项；长期资产 减值准备项目选取固定资产减值准备、无形资产减值准备、长 期股权投资减值准备三项；总资产选用上述六项之和。
4.模型构建 本文所采用的被解释变量为操纵性应计利润（DAcc），以此 代 表 上 市 公 司 操 纵 会 计 利 润 的 水 平 ，采 用 陆 建 桥（1999）扩 展 Jones 模型进行计算。同时，将除以各公司每年初的资产总额来
列条件企业的财务数据作为研究对象：
①非 ST；
②2011 年之前上市； ③非金融企业。 （2）样本分类 不同上市公司盈利状况不同，利润操纵动机和行为也会不 一样。将上述公司分为巨额盈利组、微利公司组、巨额亏损组三 类。利用 Franciseta.(1996) 的中位数分类法对所有公司进行分 类，分类标准如表 1 所示：
财税研究
计提资产减值准备对我国上市公司利润操纵水平的影响
■李欣萌 程晓陵 南京农业大学
摘 要：本文选取了 2011 年到 2014 年的 A 股上市公司，并分为巨额盈利公司、微利公司、巨额亏损公司三类。利用回归分析的 方法，分析我国 A 股上市公司计提资产减值准备的情况与利润操纵水平之间的相关性，判断具有不同利润操纵动机的上市公司执行 资产减值准备政策的情况。得出结论资产减值准备政策并没有成功遏制上市公司操纵利润的现象，而且长期资产减值准备政策对上 市公司利用其操纵利润的制止现象不明显，上市公司仍有很大的利润操纵空间。
关键词：资产减值准备；会计利润；操纵利润；会计政策
一、引言 上市公司往往会出于各种不同的动机，不科学地计提或转 回资产减值准备，使得会计信息失真，企业真实的经营情况难 以得到真实的反映。为了解决这一问题，我国现行会计准则对 资产减值准备政策进行了较大规模的调整，试图降低企业将资 产减值准备作为“蓄水池”的可能性，缩小其利用资产减值准备 政策的不规范之处来操纵利润的空间，但相关研究显示新准则
防范利用资产减值准备操纵利润的探讨
防范利用资产减值准备操纵利润的探讨1. 引言近年来，资产减值准备操纵利润的现象愈发普遍，这给投资者和利益相关方带来了重大风险。
为了防范此类行为并维护市场的公平和透明度，本文将探讨防范利用资产减值准备操纵利润的措施和方法。
2. 资产减值准备的背景和目的资产减值准备是企业在面对预计的资产损失时建立的一项准备金。
其目的是确保企业财务报表反映出真实的资产价值，同时对潜在的风险做出充分的预估和准备。
然而，一些企业可能会利用资产减值准备这一制度来操纵利润，从而误导投资者和利益相关方。
3. 利用资产减值准备操纵利润的手段为了操纵利润，企业可以采取以下手段：•高估资产减值：企业可能故意高估资产减值金额，从而在当期报表中减少利润，以后再通过“逐步恢复”把这部分虚假减值转回利润，实现操纵利润的目的。
•推迟资产减值：企业可能推迟资产减值的确认时间，将原本应该在当期确认的资产减值，延迟到未来的报表周期中确认，以此来操纵当期利润。
•歪曲资产减值依据：企业可能选择不当的资产减值依据，如过分乐观的市场预期、没有充分依据的估值方法等，从而夸大资产减值金额，实现利润的操纵。
4. 防范资产减值准备操纵利润的措施为了防范利用资产减值准备操纵利润，以下措施可供参考：4.1 加强内部审计和内部控制企业应建立健全的内部审计和内部控制系统，确保对资产减值的预估和计提过程进行有效监督和检查。
内部审计团队应有足够的专业知识和经验来审查和评估企业的资产减值政策和程序。
4.2 强化公司治理建设公司治理结构应该独立和透明，各层级的决策者应受到监督和约束。
独立董事和审计委员会应充分发挥监督作用，确保资产减值的决策和计提符合法律法规和会计准则。
4.3 审慎选择会计准则和政策企业在选择会计准则和政策时应审慎选择，并确保其合理性和适用性。
会计准则和政策应尽量避免主观性和灵活性，以减少操纵的机会。
4.4 加强外部监管和审计监管机构和审计师应加强对企业资产减值的审计和监督力度。
新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响
新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响【摘要】在新会计准则下，资产减值准备对企业利润操纵的影响备受关注。
新会计准则下资产减值准备的设立更为严格，企业不能随意操纵其数额，避免了利润被人为夸大的情况。
资产减值准备直接影响企业的利润情况，过高或过低的准备会使利润数据呈现出不真实的情况。
资产减值准备的设立会对企业的经营决策产生影响，潜在风险被更好地披露，帮助企业做出更明智的决策。
资产减值准备对公司治理起到一定的监督和规范作用，增强了企业的财务透明度和信誉度。
新会计准则下资产减值准备对企业的利润操纵产生了一定程度的抑制作用，有利于提升企业的经营和管理水平。
【关键词】新会计准则、资产减值准备、企业利润操纵、经营决策、公司治理、财务报表透明度。
1. 引言1.1 引言在新会计准则下，资产减值准备对企业利润操纵的影响备受关注。
资产减值准备是企业按照会计准则要求，针对可能存在的资产价值下降而进行的一项准备。
这项准备的变化会直接影响企业的净利润，从而可能对企业的经营状况和财务报表产生影响。
随着会计准则的不断更新和完善，资产减值准备的计提标准和方法也得到了调整，使得企业在计提资产减值准备时更加符合实际情况，也更具透明度和规范性。
正是由于资产减值准备直接关系到企业净利润的计算，因此会存在一定的风险，可能被企业用来操纵利润，从而误导投资者和其他利益相关方。
在本文中，将对新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响进行深入探讨，从不同角度分析其影响因素和可能带来的影响，以便更好地了解这一问题的实质和影响。
通过对资产减值准备的影响进行研究，能够帮助企业和监管机构更好地管理和监控企业的财务状况，提高财务报表的透明度和可靠性。
2. 正文2.1 一、新会计准则下资产减值准备的影响目前，我还不清楚这篇文章具体的内容信息。
如果你能提供更多相关细节或者内容方向，那么我会更好地帮助你生成文章内容。
2.2 二、资产减值准备对企业利润的影响资产减值准备是指企业根据新会计准则要求对资产价值进行评估后，如果发现其价值下跌超过其账面价值的部分，就需要做出减值准备。
新会计准则下资产减值准备对企业利润操纵的影响
陈 洁
摘 要 ：２ ０ ０ ７年财政部 出台并在上市公司执 行 《 企 业会计 准则 第８号——资产 减值 损失》 。这一新会 计准则在 旧准则对八项 资产减值 计提规定的基础上 ，对资产减值 的确认 、计 量、记 录 、披露等 方面都做 了进一 步的规 定。新 准则的颁 布在很 大 范围上 弥补 了旧准则 的缺 陷 ，一 定 程 度 上 遏制 了企 业 盈余 管理 行 为 ，与 国 际会 计 准 则更 为 趋 同一 致 。 但 是 ，新 准 则 仍 有 不 完善 之 处 为 企 业 盈 余 管 理 提 供 了便 利 ，为
一
方面 ，新准则规定资产减值准备一旦计 提不得转 回，但允许 在资 产处置等其他符合 资产终止确认条件的情况下将减值准备转 回。这给企 业 操 纵 利 润 又提 供 了便 利 。另 一 方 面 ，不 得 转 回是 针 对 大 部 分 的 非 流 动 资产 而言 ，而流动 资产计提的减值准备在以后年度可 以转 回。况且 ，新 准 则 不 允 许 长期 资 产 减 值 转 回是 以牺 牲 会 计 信 息 的 相 关 性 为 代 价 ，不 能 反 映资产 的真实价值 。 （ 二 ） 资产 减 值 迹 象标 准 仍 有 机 可 乘 首先 ，新准则 虽然列 出了七条相对 旧准则标准化 的减值 迹象 ，但是 导致资产 减值 的原 因千 变万 化，其表 现 出的减 值迹象 远不 止七 条。 因 此 ，在会计 实务 中，会 计人 员光靠 新准 则列 出 的七 条迹 象标 准是 不够 的 ，还 是 需 要依 据 自己 的 职业 判 断做 出选 择 。 因而 ，面 对 新 准则 未 包 括 的减值迹象的情形 ，会计 人员 同样有权利少计或多计减值准备。 其 次 ，即 使 实 务 中 面 对 的情 形 被 包 括 在 七 条 减 值 迹 象 中 ，企 业 会 计 人 员 仍 有 余 地 利 用 迹 象 表 述 笼 统 的缺 陷来 进 行 操 纵 。例 如 七 条 标 准 中 的 第六条 ：企业内部报告的证据表明资产 的经济实效 已经低 于或者将低 于 预期。对于不愿计提减值准备的企业 ，可以通过提高预期水 平使资产不 满足减值迹象的要求。 （ 三 ） 关 于 资产 减 值 计 量 标 准 的 问题 我们知道 ，减值计量的核心是估计 可收回金额 。而可 收回金额是 根 据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量 的现 值 两 者 较 高 者 确 定 。那 么 ，这 个 估 计 就 存在 以 下几 个 问题 ： （ １ ）公允价值常常 由销售协议价格确定 。对于销售 协议价格能 否真 正反映资产 的真实价值我们要持怀疑态度。在市场 经济下 ，销售协议 价 格受很多 因素 的干扰 。比如 ，供求关系 ，通货膨胀以及人们对新 旧资产 的偏 好 。 （ ２ ）计算未来现金流量现值时 ，以后各期的现金流量的估计 和折 现 率 的选择是否合理 。若企业有操纵利润的动机 ，则会计人员完全有人 为 地估低或估高未来各期现金流量的可能性。同样 ，折现率 的选择 也可以 掺 入会 计 人 员 较 多 主观 因素 。
论计提资产减值准备对企业利润操纵的影响
通过充分计提资产减值准备，将陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等不能给企业带来未来经济利益流入的项目予以抵销。
资产体现了未来预期的经济利益观。
当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益，会计记录中反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，同时计提资产减值准备，这就是资产减值的经济实质，也是资产减值准备的计提原则。
在持有期间由于各种原因使得资产的账面价值高于其实际价值时，其差额就是资产减值，这部分价值不能为企业带来未来经济利益，根据资产定义也就失去了作为资产的本质特征，因此不应再作为资产列示，而应计提减值准备，计入当期损益资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。
新会计准则规定存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
8.资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或资产预计未来现金流量的现值。
可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资减记的金额确认为资计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）我国资产减值准备准则的发展1992年，财政部颁布的《企业财务通则》首先对应收账款计提的坏账准备作出了规定。
新会计准则资产减值对上市公司利润操纵的影响
一
３ 新 会计 准则 新 引入 了 “ 产 减 值 损 、 资 失 ” 科 目，将 坏 账 准备 、无 形 资 产 减 值 准 备 、 货 跌 价 准 备 、 定资 产 减 值 准 备 、 存 固 在 建工程减值准备 、委托贷款减值准备 作为 “ 产 减值 准 备 损 失 ” 的 二 级 科 目 ， 并将 资 “ 资产 减 值 准备 损 失 ” 单 独 作 为 一 个 项 目 在损 益 表 中列 示 。这 样 做 既 增 强 了管 理 费 用 、营 业 外 支 出 、投 资 收 益 项 目前后 期数 据 的可 比性 ，避 免 企 业 提供 不 实 的盈 余信 息 ，有 利于增 强利 润表 的真 实性 。 ４ 新准则规定 ， 、 部分资产的减值准备
一
高 会 计 信 息 的 质量 。
３ 完 善 市 场 信息 机 制 ，严 格 规 范 ｝ 、 二 市 公 司 的 信息 披 露 制 度 。上 市 公 刮 之 所 以 会 进 行 利 润 操纵 ，很 大 程 度 上 是 由 于信 息 掌 握 者 与 使 用者 之 间存 在 的信 息 对 称 ，使 管 当 局 的利 润 调 节 行 为 很 难 被监 管 部 门 和投 资者 发现 。 因此 ，防 止上 市 公 司粉 饰 利润 的行 为 ，就 尽 可 能地 使这 些行 为透 明 化。首先应完善和改进上市公 司信息披露 的相 关规 定。其次 ，加大对上市 公司信息 披 露 的监 督 检 查 力 度 ，对 违规 的行 为给 予 严厉 的 处罚 。
四 、针 对 利 用新 资 产减 值 准则 进 行
利 润操 纵 问题 的建 议
１ 进 一 步 完善 资产 减 值 会 计 政策 。 、 尽 管 新 会计 准 则在 对 资 产 减值 的规 定做 出 厂 较 大 的 修 改 ，这 在很 大 程 度 上 缩 小 了上 市 公司盈余调节 的空间。但会计准则的制定 是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后 的两 难 选 择 ，这 终 究 会 给 公 司 管理 当局 留 下一 定 的 自由空 问 ，这 个 空 间 很可 能 会 成 为滋生盈余管理的 “ 温床” 。因此 ， 未来在 准 则 的制 定 和 完 善 中 ，应 明确 资产 减 值 会 计政策选择权 ， 可能导致会计信息失真 对
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资产减值准备与利润操纵
摘要：随着中国经济的发展，中国与世界的联系越来越紧密，企业会计准则的制定也逐步像国际准则迈进，尽管新准则对资产减值的确认、计量等相关问题作了明确规定，但是准则下面仍然存在利润操纵的漏洞。
本文着重对资产减值准备如何影响利润、企业计提动机和如何利用减值准备进行利润调节做了分析。
关键词：资产减值准备;利润操纵;手段;动机
一、资产减值的相关概念及其计提范围的描述
资产减值，顾名思义是资产的价值发生了减少，我们主要通过资产的可收回金额与其账面价值的比较来确定资产是否发生了减值，当前者大于后者时资产便发生了减值。
可收回金额主要是看公允价值减去处置费用的净值与未来现金流量现值的比较，取二者中较高的一个。
计提减值准备后，资产的账面价值不得低于公允价值减去处置费用的净值、未来现金流量的现值和零。
资产减值涉及的资产范围主要是一些长期资产，并且这些长期资产的减值准备一经计提是不能转回的，因为在生产经营过程中长期资产是可以长久使用的，长期存在于企业内部，不会常用市场价值来反映，所以只有在处置、出售时才考虑其减值准备的转回；而存货、金融资产等短期资产它们在短期内常常随着市场价值而波动，其公允价值是变化的，所以账面价值与公允价值的差额也常常不同，市场波动剧烈的情况下，账面价值与公允价值的大小不确定
性增加，所以这类短期性质的资产起减值准备的计提在恢复时可以转回，以反映市场价值的公允性。
二、资产减值的迹象
当有客观证据表明企业内部资产存在减值的迹象时，就应当关注该资产的可收回金额，对其减值情况进行测试，判断减值的幅度，根据遵守谨慎性原则的要求对发生了减值的部分计提相应的减值
准备，通过“资产减值损失”科目在利润表列示，资产减值的迹象主要有：
（一）企业拥有的资产在当期其市场价值远远低于预期，出现大幅度下跌的情况，并且该下跌是不正常的现象。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境发生了重大变化，对企业会产生不利的影响，可能会造成资产可收回金额大幅下降。
（三）折现率的提高，市场利率或者其他相关的投资报酬率的大幅上升，会使用来计算未来现金流量现值的折现率相应提高，可收回金额也就下降很多。
（四）资产本身比较旧了并且实体存在损坏部分。
（五）资产将会被空闲放置、企业将停止使用资产、将其出售或者该资产已经处于这三种状态了。
（六）有证据表明资产所创造的经济绩效很低，甚至已经低于或将要低于预期计划，比如资产产生的净现金流入量远低于预计金
额和利润较低等。
三、关于资产减值的简单账务处理及对利润影响
资产发生减值所计提的减值准备是计入利润表的“资产减值损失”科目，直接影响当期利润水平，从该点也可以看出资产减值是企业可以用来操纵利润的一个重要指标，下面就固定资产的减值来举例说明：
某企业有一设备，原值为50000元，已提折旧20000元，预计还可使用2年，市场环境发生重大变化，现对该设备进行减值测试，公允价值为29000元，处置费用为3000元；预计未来现金流量30000元，折现率为6%。
公允价值减去处置费用后的净额为29000-3000=26000元
未来现金流量的现值为30000/(1+6%)=26699.89元
可收回金额取26699.89元，所以资产减值
50000-20000-26699.89=3300.11元，资产减值损失科目余额增加3300.11元，当期利润会减少3300.11元。
四、企业计提资产减值准备的动机
（一）为了使公司的资产价值更加接近其真实的市场价值。
当资产价值发生减少时，为了保持与市场价值的趋同性，企业会根据减少的金额计提减值准备。
（二）管理者满足自身经济利益的需要。
如果管理者报酬是以长期收益为主，那么管理者就会利用计提资产减值来平滑利润，新
上任的管理者会增加计提资产减值准备表明其管理严格，同时资产净值减少也提高了资产回报率。
（三）业绩考核。
对于非上市公司而言，减值准备的多提与少提可以起到粉饰利润的作用，从而达到监管部门所要求的业绩考核指标。
（四）为了上市或发行股票，利用低成本来筹集资金，实现再投资。
我过上市公司会在盈利较多的年份计提较多减值准备，以便在出现亏损或者绩效低下时冲回减值准备，随着费用的减少利润自然就增加了，从而实现扭亏为盈的局面，避免“三连亏”出局。
五、企业可以进行利润操纵的途径
资产减值的多提与少提会通过费用类科目来影响利润的多少，对企业盈利水平有着直接的影响。
现行的准则虽然在资产减值准备的计量、范围方面做了详细规定，但是对于计算程序、计提比例、计提标准等方面并未明确限定，而且计提金额的选择具有主观性，这也为企业利用资产减值准备进行利润调节提供了空间。
（一）处置后再买回。
虽然准则规定了资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但是企业在资产处置、出售等符合资产终止确认条件的情况下，应当将相关资产减值准备予以转回。
将资产处置后再买回，资产既没有减少，利润也相应增加了。
（二）可收回金额方面的考虑。
可收回金额等指标计算的复杂性导致减值准备计提存在主观性，预计未来现金流量的预计是以企
业生产经营状况为基础的，折现率也是企业根据实际情况而定的。
（三）利用不在范围内的其他资产转回减值准备。
准则规定对例如存货等短期性质的资产计提的减值准备在符合条件的情况下是可以转回的。
（四）延缓计提当期减值准备，增加当期盈利水平。
我们知道除了个别特殊情况的资产（如：无形资产、商誉等）在每年年末进行减值测试，而其他资产的减值准备只有在发生减值迹象时才计提，但是内部迹象却是外界无法观察的。
比如资产的闲置、实体损坏等情况都在相关单位和部门会计报告披露之后外界的报表使用者才能了解，所以有关减值情况资料的收集存在时间上的延后性，信息处理是不及时的。
通过前面的分析与描述，可以知道资产减值准备的计提、计提的多少与价值恢复后减值准备的转回对利润是有着很大影响的，这也直接影响着企业收益水平的高低。
所以企业应该把握全局，在适当的时候合理计提减值准备来使企业的效益达到最大，同时又不违反法律法规与会计准则的规定。
（作者单位：四川师范大学）参考文献：
[1] 财政部,企业会计准则2006[m],北京：经济科学出版社，2006．
[2]周东华，中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计准则
比较分析，2010(5).
[3]耿建新，戴德明，高级会计学，北京：中国人民大学出版社，2010.1,第五版.。