中国再生资源产业税收政策分析
解读财税[2008]117号、财税[2008]47号：三类十六项资源综合利用项目可享企业所得税优惠(国税)
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解读财税[2008]117号、财税[2008]47号：三类十六项资源综合利用项目可享企业所得税优惠为更好地鼓励企业综合利用资源，来生产符合国家产业政策规定的产品，《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）和《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税[2008]117号）、《财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]47号）就相关问题做了后续的规定。
一、综合利用资源企业所得税减计收入优惠的方式根据《条例》第九十九条，企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
和加计扣除方式类似，减计收入也是一种间接优惠。
例如，企业经营某一项目的收入为200万元，对此收入可以减按90%即180万元计入其应税收入，而这一项目的对应扣除项目为190万元，则企业在这一项目上的应税所得为－10万元，由于企业的应纳税所得额是综合计算的，这－10万元可用来抵减企业在其他项目上的应税所得，从而不仅相当于对这一项目免税，还免掉了一部分其他项目应缴的所得税。
这种优惠和增值税的“免抵”政策有异曲同工之处。
与原仅适用于内资企业的（94）财税字第001号文所规定的减免税这种直接优惠相比，企业所得税法框架下的综合利用资源企业所得税优惠，转变为减计收入这种间接优惠，还将优惠适用对象扩大到外资企业，且没有5年（或1年）的时间限制。
二、享受综合利用资源企业所得税减计收入优惠的具体条件。
《条例》第九十九条对享受综合利用资源企业所得税减计收入优惠的具体条件做了原则性的规定，《条例》第一百零一条进一步明确：本章第九十九条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
再生资源增值税带给再生有色金属行业的影响及建议
２０ ０ ８年 ， 财政 部 和 国家 税务 总局 联合 发布 了《 财
业 仅此一项就重复缴纳税款 ２ ０ ６ 多万元 。
循环经济 、 实行节能减 排的大政 方针相悖 ， 迫使一些企
业从利用再生金属 为原料 转为使用原生金属 。
１ 存在 的问题
目前 ，再生资源增值税 政策 带给再生有色金属行
业的 问题归纳如下 。
１ 难 以取 得 进 项抵 扣 发 票 ， 业 税 负增 加 过 重 ． １ 企
司 、 司却有空可钻 。 小公 不规范 的公 司收售废 旧金属都
１％的增值税进项 发票就变得很 不现实 了。原来 的利 ７
作者简介 ： 王树谷 （９ ７ ） 男， 东东莞人 ， 中国循环经 济》 １４ 一 ， 广 《 杂志社主编。
２ １ ０ ０年 ／ ３卷 ／ ９ 期 第 第
再生资源增值税带给再生有色金属行 业的影响及建议
废企业 凭 回收公 司开具 的增值税 发票 就能抵 扣 １％ ０ 的进项税 ， 现在 的税收政策取消了这一条 。因此 ， 利废 大户与产废 大户直接产生 了购销关 系 ， 而大 型 回收公 司主要 的进项税发票就来 自产废大户 ， 这样一来 ， 大型 的 回收公 司不但 收购渠道锐减 ， 而且 只能收购那 些没
按照现行的税 收政策 ，再生金属 利用 企业 要想取
得 １％的增值税 退税 ，就 必须再成 立一家 回收公 司 ， ７
因为退税是 只退给 回收企业 。同一企业 的两家公司就
可再生资源回收利用的经济效益分析
可再生资源回收利用的经济效益分析在当今社会，资源的可持续利用已经成为了全球关注的焦点话题。
其中，可再生资源的回收利用不仅对环境保护具有重要意义，还能带来显著的经济效益。
可再生资源，顾名思义，是指那些在一定时间内能够自然生成、恢复或循环利用的资源，如太阳能、风能、水能、生物质能以及各类废旧物资等。
随着全球经济的快速发展和资源消耗的不断增加，对可再生资源的回收利用变得愈发重要。
首先，可再生资源回收利用能够直接创造经济价值。
以废旧金属为例，回收的废旧钢铁、铜、铝等金属经过加工处理后，可以重新成为制造新金属制品的原材料。
相比从矿石中提取原生金属，回收利用废旧金属不仅能够降低生产成本，还能减少能源消耗和环境污染。
据统计，回收利用 1 吨废钢铁，可炼钢约 08 吨，节约铁矿石 2 吨至 3 吨，节约焦炭 1 吨，同时减少废气排放 86%、废水排放 76%和废渣排放97%。
同样，回收废旧纸张也具有很高的经济价值。
1 吨废纸可生产约08 吨的再生纸，相当于节约木材 3 立方米、节约用电 600 度、节约用水 100 立方米。
而且，再生纸的生产成本通常低于原生纸，能够为企业带来更高的利润。
其次，可再生资源回收利用有助于促进相关产业的发展和就业机会的增加。
在回收利用的过程中，需要涉及收集、运输、分拣、加工、销售等多个环节，从而催生了一系列相关产业。
例如，废品回收站、再生资源加工企业、废旧物资交易市场等不断涌现。
这些产业的发展不仅为经济增长做出了贡献，还创造了大量的就业岗位。
从基层的废品回收人员到专业的技术工人和管理人员，可再生资源回收利用产业为不同层次的劳动力提供了就业机会。
据估计，我国可再生资源回收利用产业的从业人员已经超过 1800 万人。
再者，可再生资源回收利用能够降低企业的原材料采购成本。
对于许多制造业企业来说，原材料的成本占据了生产成本的很大比例。
通过回收利用可再生资源，企业可以获得相对廉价的原材料，从而降低生产成本，提高产品的市场竞争力。
促进循环经济发展的税收政策研究
、
购 ，对于污水处理、废弃物处理装置 、资源综合利用企业 自建 自用项 目不能 享受所得税税收优惠政策 ，不利于循环经济的发展。三是企业的节能环保设 备投资额只有 １ ０ ％可以抵免税额，研发费用未形成无形资产和形成无形资产 的扣除额分别为 ５ ０ ％和 １ ５ ０ ％ ，这样 使得企业对节 能环保设备 的投资 收 益存在很大 的不确定性 ，缺乏对企业循环利用资源的吸引力 。 三 、完 善 税 制 体 系 促 进循 环 经济 的 发展 通过对我 国现行税收政策的分析 ，我国促进循 环经 济发展 的税 收政 策发挥 了重要作用但也有待完善。 １ 、完 善 增 值 税 在 以流转税为主 的我 国，完善增值税优惠政策对于促 进我 国循环 经 济发展将会产生重要影 响。首先 ，扩大 优惠范 围，调整优惠 条件 限制。 将利用新能源 、资源综合利用的项 目尽量纳入到增值税 优惠 目录中。其 次 ，要加大抵扣力度 。制定政策 ，使得资源 回收利用但 未能取得增值税 专用发票 的企业能够抵扣其进项。再次 ，简化征管程序 ，确保纳税人 能 及 时足额享受到税收优惠 ，促进循环经济的顺利进行。
促 进 循 环 经 济发 展 的税 收 政 策研 究
Hale Waihona Puke 张 玉红 摘 要 ：我 国资源浪 费、环境 污染和 生态破坏十分严重 ，发展循环经济刻不容缓。本文从发展循 环经济的 目标和税收调 节的原理入手 ， 将促进循环经济发展的税收政策分为限制性和鼓励ｔ １ ， ｔ ｉ ￣ 个大类 ，分税种进行分析 ，最后对 资源税 、消 费税 、环保税 、增值税和企 业所得 税
２ 、加 大 企 业 所 得 税优 惠
促进循环经济发展 ，要加大企业所得税的优惠力度 ，扩大其 资源综 合利用优 惠 目录的范 围；提高企业购置节能减排和环保 产品的抵扣额 度 以及投资抵免额 的比例 ，以减少企业发展循环经济的成本 ；将企业 自建 自用 的节能环保 和资源综合利用项 目纳入到所得税 优惠 中，提高 自建 自 用企业发展循环经济 的积极性 ；依据企业实际支出据实税前扣除关 于节 能环保 的研发费用 ，加快大型节能环保设备折旧速度 ，以减轻企业对 循 环 经济 的投资 的风险度 ，提高企业的积极性。 ３ 、完 善 资 源 税 对 于资源税 的改革 ，首先 ，要扩大资源税的征税范 围，将 土地、海 洋 、草原 、滩涂 、水和森林等 自然资源列入征税范围 ，以切实达 到保 护 资源，减少污染浪费 的目的。其次 ，适当提高资源税的税率 ，提 高铁 矿 石 、石油 、天然气等不可再生或者再生周期 较长的资源的税率 ，进一 步 完善资源税价改 问题 ，实行从价计 征。再次 ，改 变资源税 的计税依 据 ， 不仅对销售使用 的 自 然资源征税 ，也要对开采闲置的资源予 以课 税 ，以 减少 资源 的过度开采和浪费 。（ 作者单位 ：西南财经大学财政税务学 院） 参 考 文献 ： 『 １ ］ 周艳 ，促进循 环经 济发展 的 财税政 策 建议 ，湖南社会科 学 ：２ ０ １ １（ ０ ６ ） ［ ２ ］ 吴 宝宏 ，孙 丹 ，发展 循 环 经 济 的 财税 政 策研 究 ， 中 国 乡镇 企 业 会
中国废纸回收利用行业发展路径及政策探讨
不符合 实际业务需求 等 问题 ， 不仅带来 了高 昂的交易
成本 ， 也无 法满足造纸企业的用料需求 ， 导致 中国废纸
行业 缺乏整体竞争力 。
中 国再 生 资源 回收 利用 协会 联合 了一 批 大 型造
纸厂 和 回收企业 ， 牵头 起 草 了《 废纸 分类 等级 检测 规 范》 ， 结合 回收情况和利 用要求 ， 把打包废 纸分 成 ８类 ２ ５个等级 ， 相信 这个标准将在一定程 度上缓解买卖 双
提高行业进入成本就要在经营资质 、 企业综合 实力 、 投 资规模 、 经 营规模 、 建设 标 准等方 面 对从业 者进 行规 范。 主要做法是对打包厂实行规模 和管理 准入 ， 对 回收
让企业举 步维艰 ， 很 多大 型综 合类 回收 企业不 得不转
而经营其他业务 ， 行业 陷入大企业缺位 的不合理格局 。
业能够持续发展 ， 不仅要求外部环境 的支持 ， 也需要行
业 内部求变 。市场 已初现 的新模式 主要有三类 ：物流 交 易中心 、 交 易所 、 电子商务交易平 台。 物 流交 易 中心是 区域性 的大 型废纸物 流基地 ， 可
以解 决 内陆地 区物 流成本 和 纸厂库 存压 力较 大 的问
３ ． ２ 提 高行 业进入 成本 ， 加 快 企业整 合 ， 促 进集 约化
发 展
再 生资源 回收利用行 业 不 同于普 通 的流通 业 和 加工业 ， 它兼具重要的社会公共性。不设 置行业 门槛 ，
就无法 对从业者进行监 管 ， 不可 避免地在节 约资源 的 同时造成 土地 、水等资 源的浪费和环 境 的二次 污染 。
有正规注册 ， 游走在法规之外 ， 以极低 的成本抢夺 了大 部分资源 。 ２ ． ３ 税 负过 重和税收政 策不均衡 导致行业发展畸形 自２ ０ １ １ 年， 国家对 再生资 源 回收 行业实行 “ 全额 征收 ，只征不退 ”的税收政策 以后 ，回收企业税 负为 １ ７ ％， 极大地加重 了回收 和造纸企业 的负担 。 废纸 回收 行业 的平 均利润率不 足 ５ ％， 甚 至更 低 ， 如此 高的税负
再生资源回收行业经营现状及政策建议
成本 已相差无几 ， 考虑废 旧物资 的利用率 ， 利废企业不 愿意使用更 多的废 旧物资 ， 而用原生资源代替 。因此 ，
这一政策 的实施导致 了市场对废 旧物资的刚性需求 减
再 生 资 源 与 循
环
少， 不利于再生资源综合利用程度的提 高。
Ｉ ０１ ｖ２ １牟 ／ ４卷 ／ １ 第 第 ２期
企业承接转嫁成本 ， 利废企业税 收压力也 随之增大 。 回 收企业 属流通环节 ， 回收企业全部承担 １． ％的高 让 ６１ ２
额税 负是不现实 的。 为确保一定 的利润空间 ， 回收企业 最终会把一部分税负通过价格的方式转嫁 给下游利废 企业 ， 这必将导致废 旧物资价格升高。以钢厂 为例 ， 当
分调查论证 的基础上 ， 从事实的角度出发进行 阐述 ， 并
回收市场显现一片萧条景象 。 这一局势如不加以遏制 ， 必将影 响我 国再生资源产业发展的长远 战略。
２ 新税收政 策的实施 。给 下游利废企 业的 生存 带来考验
２ 惠政策 ， 回收企业税负增加的同时 ， 在使 也令下游利废
经 济
再生资源回收行 业经 营现状及政策建议
ｌ 钿 ｌ 瞒 筛■
４ 新税收政策 的实施 ， 打破 了行业原有 的公
平竞争环境 。 引发 了行业 的新一轮混乱
一
６ 完善再 生资源 回收行业税收政 策 ， 促进 行
业健康发展的建议
据了解 ， 随着 ２ １ 年我 国钢铁 行业 、 色金属行 ０ １ 有
前除 了面临信贷紧缩 、 资金压力紧张外 ， 主要 的是高 更
企 的废钢价格令钢厂 的利润率维持在低 位运行 ，部分 钢企甚至 出现 了持续亏损 。 因此 ， 这一政策的实施在导 致 回收企业 面临生存 困境 的同时 ，也令下游利废企业 遭遇生存考验 。
再生资源增值税退税政策探讨
再生资源增值税退税政策探讨作者：刘军罗平杨振来源：《财会通讯》2011年第06期再生资源，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物，包括废旧金属、报废电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料（如废纸、废棉等）、废轻化工原料（如橡胶、塑料、农药包装物等）、废玻璃等。
长期以来，国家对废旧物资回收实行增值税优惠政策，却在执行中出现比较严重的虚开发票等问题，再生资源增值税政策调整后，一方面通过恢复增值税链条机制，防止偷逃税收，促进公平竞争，另一方面通过对符合条件的再生资源回收经营企业实行一定比例的增值税退税政策，鼓励合法、规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，有利于废弃物的“减量化、再利用、资源化”。
但调整后的政策本身不完善之处也日益显现，如何进一步完善再生资源增值税退税政策，促进再生资源回收行业的健康有序发展亟待探讨，本文拟以湖北省为例，分析了再生资源退税工作中遇到的难点及成因，并结合实际提出了相应的对策。
湖北专员办自2009年4月底起动再生资源退税工作。
2009年全年共审核再生资源退税申请495户，780户次，申报退税41，572万元，批准退税41，477万元，核减95万元，退税涉及全省所有的市（州）和近90%的县，其中以武汉、黄冈、孝感等地较为集中。
一、再生资源退税工作中遇到的难点及成因（一）地方之间的优惠政策竞争问题有些地方对再生资源退税的态度非常积极。
如Ｘ市Ｘ区政府专门设立500万元财政周转资金，作为再生资源经营企业先征后退专项资金，再生资源增值税一般纳税人提出退税申请，区国税部门核实，报区财政审查同意，经区政府领导审批后由区财政给予资金周转，待按规定程序办理退税后，退税企业返款抵还周转资金。
又如Ｘ物资有限公司2009年3月16日缴纳的2009年2月增值税626.33万元，附件是缴款书和银行承兑汇票，实际是由财政贴现垫款入库；Ｘ再生资源总公司鄂东分公司设在Ｘ县，收购的废旧物资销售给总公司，再由总公司销售给全国各大利废企业。
对完善废旧物资税收政策的意见和建议
局 、国家发改委等五部委及 中国再生资源 回收利用
协会等有关单位参加了关于废 旧物资增值税政策调 整 的座谈会 。 会议达成主要共识 是 ： 恢复对废 旧物资 征收 １％增值税 的政策及此 政策调整 一步到 位 ， ７ 不 设过渡期 ， 新的增值税政策将在 ２ ０ 年 出台。对这 ０８
些政策规定 的内容 ， 阳市行业 和企业得知后 ， 丹 反应
较为强烈 ，认 为原有废 旧物资政 策体 现了国家和税 务机关对再生资源行业 一贯的重视和支持 ，对提高
废 旧物资的综 合利用率起 到了积极地 推动作用 。而
新的税收政策虽然体现 了一种税 收公 平 ，但 规定与 国家倡导发展循 环经济 的宏观经济政 策 、大力支持 和扶持再 生资源行业政策导 向相悖 ，限制 了行业 的
１ ０
Ｉ坛 论
对旧收意议 完物政见 善资策和 废税的建
维普资讯
回收企 业 。
和城乡居民生活废料 。回收企业可以索取 普通发 票和 开具收购发 票 ，列人收购成本 ，不 予抵 扣 ；销售 时征 １％的增值 税 ， ７ 开具 增值税发票 ， 实施 先征后 返 ， 并 返 ８ ％， ０ 综合税 负率在 ３ ％左右 。两种 征收办法 的税 负 ． ５ 率差异在 ２３ ．％左右 ， 也可促使 回收企业 向产废企业 索 取增值税 发票 。 二者结合 的征 收办法 ， 回收企业的税负 率在 １ ％～ ％之 间 ， ． ２ ５ 符合税收优惠的条件。
低 于 ５００ ｍ ； ３ 拥有 一定 的机械设 备 ；（ ） ０ ２ （ ） ４ 连续
经 营三年 以上且无 税收 违法行 为记 录 ；（ ） 备一 ５具 定规 模 的 回收 网络体系 ；（ ） ６ 属供销 社 系统 的传统
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中国再生资源产业税收政
策分析
摘要
“发展循环经济、开展资源综合利用”是我国“十二五”规划的一项重点内容，而再生资源的回收利用是循环经济的重要组成部分，在建设“资源节约型、环境友好型”社会的过程中发挥着重要作用。
我国再生资源产业发展到今天取得一定成绩，但相比可持续发展的要求还有差距。
特别是近几年我国再生资源产业受到全球金融危机和税负增加的双重打击，其发展遭遇寒冬。
再生资源产业是微利行业，且具有社会公益性质，其发展离不开国家政策的支持。
如何尽快规范再生资源市场，增强产业实力，制定有利于再生资源产业发展的税收政策，成为推进循环经济、发展再生资源产业亟待解决的问题。
因此，进行再生资源产业税收政策研究具有重要意义。
本文首先界定了再生资源及再生资源产业的概念，阐述了税收政策引导再生资源
产业的理论基础。
接着介绍了我国再生资源产业发展历程和现状。
目前我国再生资源产业已形成一定特色和规模，但总体上存在市场秩序不规范、税收环境不健全等问题。
并按税种梳理了建国以来再生资源产业税收政策。
在此基础上，选取山东省部分具有代表性的再生资源企业，就税收负担情况、税收政策实施效果、市场规范等问题进行了问卷调查和实地访谈。
分析现行税收政策对再生资源产业的影响及存在的问题。
最后，根据调研结果，本文提出了有利于再生资源产业持续稳定发展的税收政策建议。
关键词：再生资源产业；税收政策；增值税
目录
第 1 章绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景及问题提出
1.1.2 研究意义
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
1.2.2 国内研究现状
1.2.3 研究现状述评
1.3 研究思路与方法
1.3.1 研究思路
1.3.2 研究方法
1.4 本文主要内容及创新点
1.4.1 主要内容
1.4.2 本文创新点
第 2 章概念界定及基本理论
2.1 相关概念的界定
2.1.1 再生资源的概念
2.1.2 再生资源产业的界定
2.2 税收调节再生资源产业的基本理论
2.2.1 税收政策和再生资源产业的关系
2.2.2 税收政策引导再生资源产业的理论基础
第 3 章我国再生资源产业及其税收
政策状况分析
3.1 我国再生资源产业的发展及现状
3.2 再生资源产业税收政策沿革及现行税制
3.2.1 增值税政策
3.2.2 企业所得税政策
3.2.3 其他税种
第 4 章再生资源产业税收政策的现实分析
——以山东省为例
4.1 样本再生资源企业的确定与基本情况介绍
4.1.1 调查区域的选取
4.1.2 调查方法的选取
4.1.3 样本再生资源企业基本情况
4.2 再生资源产业税收政策的实证结果分析
4.2.1 税收优惠少，企业税收负担重
4.2.2 企业受税收监管不到位的影响比
较大
4.3 再生资源产业税收政策存在问题的原因分析
4.3.1 现行税收政策设计缺陷
4.3.2 税收监管薄弱
第 5 章完善我国再生资源产业税收政策的建议
5.1 制定科学完善的税收政策
5.1.1 实现再生资源产业税收政策的法律化
5.1.2 再生资源产业税收政策具体设计
5.2 加强再生资源产业税收监管
5.2.1 重新认定再生资源范围
5.2.2 制定科学的监管措施
5.2.3 扶持再生资源龙头企业
结论
参考文献。