浅议税务稽查的查前案头分析

浅议税务稽查的查前案头分析

近年来，我市国税稽查部门相继出台了各项治理制度，使岗位责任得到细化，工作流程逐步规范，内部监督也在不断加强。税务稽查是一项政策性和技术性很强的专业工作，涉及到纳税人的大量财务会计资料、纳税资料和其他资料，还包括大量的实物。如何运用科学的稽查方法和技巧，使税务稽查工作减少盲目性，克服混乱性，提高稽查工作效率，更有效打击偷逃税，是当今税务稽查干部急需解决的问题。

一、目前税务稽查查前案头分析的现状及成因

一般理论上，为了使税务稽查有计划有目的进行，税务稽查一般分三个阶段，即税务稽查的预备阶段，税务稽查的进行阶段和税务稽查的终结阶段。税务稽查查前案头分析则属于稽查预备阶段。很显然，案头分析是个老话题。但就我市现实情况下，稽查案头分析没有被系统化、规范化、制度化，现实的税务稽查中，根本没有税务稽查的查前预备阶段，检查人员基本上是一拿到稽查名单就直接下企业检查。有些稽查

人员拿到检查名单时虽然形成一定的检查思路和检查重点，但只草略地存于脑海里，没有整体表达出来，导致其他检查人员和领导无法理解其意图，配合不默契，结果仍是效能低下。造成目前不重视查前案头分析的原因，归纳起来，大致有以下几个方面：

1、大量的税务稽查、协查任务、繁重的工作任务使稽查人员根本没有时间进行查前案头分析。有人把我们稽查人员比作救火队员，哪里起火就扑到哪里。总局、省局每年安排的专项检查和各地的协查，使我们疲于应付完成各项专项检查和协查任务之中，每户企业的检查时间根本不可能留有太多余地，因此根本不能对检查过程和质量进行过分要求。

2、数字稽查如同应试教育根深蒂固，使稽查不会重视查前案头分析。很长一段时间以来我们的稽查是收入型的，虽然现在税务稽查从收入型走向执法型、打击型，但是数字稽查仍根深蒂固。一俊遮百丑，兼顾考核等方面的因素，数字虽不是唯一反映稽查成绩的，但仍是最主要的因素。一年下来，查了多少户，多少税款，比往年同期增长多少、减少多少基本能奠定稽查成绩。因此根本不会有稽查人员去重视查前案

头分析。

3、企业大量的偷逃税存在是税务稽查没有落实查前案头分析的另一原因。在日常检查中，查一查就有问题，查一查就有税款，使税务稽查人员对自己的能力和思路有了充分的信任。有人说，不用查前案头分析，我照样能查出问题，而且查出的税款又不会比你们少。因此税务稽查人员工作的随意性大大加强，出现“抓大放小”，查了一方面忽略了另一方面的现象时有发生，很难做到查深查透。

4、稽查人员没有充分挖掘信息给不进行查前案头分析一个缺乏信息理由。实施“集中征收、重点稽查”的新征管模式以来，征收、管理和稽查就像几个独立的机构，出现了“哑铃式”格局，双方内部囤积了大量信息，但只通过一根细细的杠杆相通一丝信息。同样，在检查时，检查技巧和办案经验也都被各人珍藏着，一个组的人员也经常不理解对方究竟要做什么，各行其是，能查多少算多少。

5、没有用制度约束税务稽查查前案头分析。我们有些东西，则一定要用制度去规范。我们对税务稽查的进行阶段、终结阶段作了许多具体的质量标准、规范和制度，用以约束检查人员的种种具体行为。但对查前案头分析，则没有系统的规范约束。

以上几个方面，都大大制约了税务检查人员进行查前案头分析。这些困难和错误需要我们一一去克服和改正，同时我们一定要认识到实施稽查查前案头分析的意义和作用，对每一个案件都有一个全面、完整

的稽查过程。

二、实施税务稽查查前案头分析的作用

税务稽查查前案头分析可通俗的表述为：带着问题下户，带着结果返回。税务稽查人员利用信息化手段，通过数据分析、资料对比开展查前案头分析，提出问题和思路，然后带着发现的问题到企业实地调查、检查，明确了自己到企业应该做什么和怎样去做，使调查、检查的随机性大大减少，调查、检查的质量和效率得到明显提高，进一步规范税务执法行为。

1、有利于进一步完善税务稽查执法行为，有效地打击偷逃税。税务稽查四环节中，税务稽查查前案头分析是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到稽查的实施效果。实行查前案头分析，可以使稽查实施避免随意和盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出。查前案头分析还对稽查整体实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范

纳税人的纳税行为，形成法制威慑，提高稽查效率的

整体效能。

2、有利于集中稽查人员聪明才智，促进税务稽查人员进一步提高稽查技术技能。毫无疑问，稽查人员的聪明才智是我们稽查工作最宝贵的财富。然而我们现在却没有好好利用这一财富。“三个臭皮匠，顶个诸葛亮”，何况还是有丰富办案经验的稽查人员。各人有不同的办案经验，办案思路，假如互相配合，形成统一的思想，无疑能起到事半功倍的作用。

3、有利于加强内部监督，促进治理、整顿和规范税收秩序水平的提高。进行税务稽查查前案头分析，势必要求税务管理能提供更加具体、完整、准确的数据资料。同时，案头分析资料和检查后的成果反馈，通过内部交流，又可作为税务管理员的参考依据。马克思主义哲学告诉我们，事物是辩证的，税务稽查具有威慑力的打击，使一部分想偷税的纳税人收起了这分念头，起到了以查促管、以查促收的作用，有力的

促进了税收任务的完成。

4、有利于稽查队伍刮理，促进廉政建设。在稽查队伍管理方面，对具有执法检查权的检查实施人员的管理，还停留在粗放型阶段，管理内容没有被细化和

明确。稽查任务完成到什么程度，质量如何却无从全面把握，而且也没有相应的要求和标准。通过查前案头分析，制订实施计划，能避免检查工作随意性，通过检查，可以印证稽查人员的检查部署有否到位，有否“抓大放小”等的现象发生，能杜绝检查人员利用人情检查的心思，对稽查工作事后的监督更加细化，

明确责任。

5、有利于对目标成果的综合评价和考核。依据查前案头分析内容，可以初步证实检查人员办案思路是否清楚，检查的内容与方向是否正确，采取的措施与手段是否合法、得当，检查人员的主观能动性和工作能力在检查定性中是否充分发挥，也有利增强检查人员的责任感，提高税务稽查人员的工作积极性，使考

核更加合理，更加科学。

三、税务稽查查前案头分析的步骤及内容

(一)收集资料

1、仔细分析案源任务下达的要求，如专项、专案检查的要求，举报所反映的情况及时间，纳税评估发现的疑点，国税内部单位及其他外部单位转办、移送

的情况等等。

2、认真查询纳税人电子户管档案、CTAIS等征管