管理会计的基本方法(完全成本法与变动成本法的对比)

管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较

（一）两种成本计算法应用的前提条件不同

1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。

2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。

（二）产品成本的构成内容不同

1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。即按下式计算：

产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用

2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。即按下式计算：

产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用

3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。

1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。即：

期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用

2、在变动成本法下：

期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用

3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。

即：

本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①

2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。

3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成：

本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量）

＝单位变动成本×销售量

3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。

4、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算销售成本。

1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，期末存货成本都可以按下列公式计算求得，即：

期末存货成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－本期销售成本

＝单位期末存货成本×期末存货量

2、在完全成本法下：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量

3、在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量

＝单位变动成本×期末存货量

4、但是由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也是不同的。

5、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期末存货成本。 解：因期初没有存货

在完全成本法下：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量

＝8.5×（0＋2000－1500）＝4250（元） 在变动成本法下

期末存货成本＝单位变动成本×期末存货量

＝7.5×（0＋2000－1500）＝3750（元） 差额：为期末存货吸收的固定性制造费用金额。 500件×2000元／2000件＝500元 （六）确定损益的程序和结果不同

两种成本计算法的区别不仅仅局限于成本方面，它们还会影响到营业利润的计量程序和计算结果。在完全成本法模式下则必须按传统式利润确定程序计量营业利润；而在变动成本法模式下，只能按贡献式利润确定程序计量营业利润。假定企业无其他业务，两种方法下计算经营损益的公式如下：

产成本

生的非生

本期发

－）生产成本固定性期末存货

＋生产成本变动性期末存货

（　＋）生产成本

的固定性本期发生＋生产成本

的变动性本期发生（－）生产成本

固定性期初存货＋生产成本

变动性期初存货－（价

单量售销＝产成本

生的非生

本期发－成本

存货期末＋产成本

生的生本期发－成本

存货期初－价

单量售销＝费用期间

－

成本营业－收入营业＝利润营业营业（或税前）利润　销售毛利－期间成本＝销售毛利

销售收入－销货成本＝、在完全成本法下：

××1

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（一）完全成本计算法和变动成本计算法的营业利润差异

生产成本

的非本期发生－生产成本

的固定性本期发生）－生产成本

变动性期末存货－生产成本

的变动性本期发生＋生产成本

变动性期初存货－（价

单量售销＝生产成本

的非本期发生－生产成本

的固定性本期发生－成　本

生　产变动性－价

单量售销＝）生产成本

的固定性非本期发生＋生产成本

的固定性本期发生）－（成　本

非生产变动性＋成　本

生　产变动性－（价

单量售销＝定成本生的固本期发

－成本

变动

－收入营业

＝利润营业

营业利润贡献毛益－固定成本＝贡献毛益销售收入－变动成本＝、在变动成本法下：

×××2