管理会计习题答案——变动成本法与本量利分析

管理会计习题：变动成本法及本量利分析练习题及答案习题一：假设某企业7月份生产Ａ产品1,000件, 发生的直接材料费10,000元, 直接人工费4,000元, 变动性制造费用6,000元, 固定性制造费用为8,000元; 尚未分解的半变动成本（混合材料费）为6,000元。

原来预计在这笔半变动成本中, 单位变动费用为3元, 固定费用为2,000元。

此外，Ａ产品没有期初、期末在产品，所以本期发生的直接材料、直接人工全部记入本期的产成品。

另设Ａ产品7月份的销售额为800件（产销不平衡），单位售价为45元。

问：1、按变动成本法和完全成本法计算的税前净利分别是多少？（混合成本按预计的变动成本和固定成本比例进行分解）。

2、假设下月的有关成本资料及产量都不变，而销售量为1,200件，按变动成本法和完全成本法计算的税前净利又分别是多少？解：①首先要将半变动成本（混合成本）分解为变动成本和固定成本：分解率＝混合成本总额/采用的分解标准总额＝6,000÷（2,000＋1,000×3）=1.2 也就是说，每一元预计的固定成本和变动成本应该负担1.2元的混合成本。

所以，混合成本中的固定成本金额应该等于预计的固定成本额乘以 1.2; 混合成本中的变动成本金额应该等于预计的变动成本额乘以1.2。

即：混合成本中的固定成本＝1.2×2,000＝2,400元混合成本中的变动成本＝1.2×(1,000×3)＝3,600元②其次，应该计算变动成本总额、单位变动成本和固定成本总额、单位固定成本：变动成本总额＝10,000＋4,000＋6,000＋3,600＝23,600元单位变动成本＝23,600/1,000＝23.6元本题中，由于不涉及推销和管理费用, 所以变动成本总额就等于变动生产成本总额了；同理，固定成本总额也等于固定生产成本总额。

固定成本总额＝8,000＋2,400＝10,400元单位固定成本＝10,400/1,000＝10.4元两种方法计算的税前净利的差额为2,080元，即未销售出去的200件产品所负担的固定成本额（200×10.4＝2,080元）在完全成本法下被记入资产负债表，而在变动成本法下，这部分固定成本额全部记入收益表，减少了当期的税前利润，从而使按变动成本法计算的税前净利比按固定成本法计算的税前净利少2,080元。

假设下月的有关成本资料及产量都不变，而销售量为1,200件，表明将上月的存货销售本月的差额是按变动成本法计算的结果高于按完全成本法计算的结果。

这部分的差额正是上月被库存产品吸收的2，080元固定制造费用在本月（即被销售的当期）被释放出来了，所以，按完全成本法计算税前利润时，从当期收入中扣除的成本总额要高于按变动成本法计算的成本总额，相应地，在这种情况下，按完全成本法计算的税前利润额就低于按变动成本法计算的税前利润。

习题二：假设某电器公司生产并销售一种加湿器，每台加湿器的销售价格为230元，单位变动成本总额（含单位变动制造成本与单位变动销售和管理成本）为115元，年固定成本总额为115000元。

要求：1、计算该产品达到盈亏临界点的销售量及销售额；2、假设该公司在一般情况下销售加湿器1600台，计算该产品的安全边际及安全边际率；3、假设某电器公司对计划年度的成本逐一进行分析后，决定削减一部分酌量性固定成本，使计划年度的固定成本由原来的115000元下降到103500元。

假设其他因素都保持不变。

计算新的盈亏临界点销量及盈亏临界点销售额。

4、假设由于技术改进，该公司生产加湿器的单位变动成本从原来的115元下降到103.5元，其他条件不变，计算该公司新的贡献毛益率、新的盈亏临界点销量及销售额；5、假设某电器公司生产的加湿器由于市场上供过于求，使销售价格由原来的230元下降到207元，其他因素不变，计算该公司新的贡献毛益率、新的盈亏临界点销量及销售额；6、假设前某电器公司为了满足顾客的需要，决定对加湿器的性能加以改进，增加遥控定时功能，这项改进将使固定成本增加29000元, 单位变动成本增加28元, 由于性能的改进, 每台加湿器的销售价格从原来的230元提高到260元。

计算该公司新的贡献毛益率及新的盈亏临界点销售额。

解：1、该产品达到盈亏临界点的销量为：盈亏临界点的销量＝固定成本÷（销售单价－单位变动成本）＝固定成本总额÷单位产品贡献毛益＝115000÷（230－115）＝1000（台）贡献毛益率＝（单位贡献毛益÷销售单价）×100％＝［（230－115）÷230］×100％＝50％所以，盈亏临界点的销售收入额＝115000÷50％＝230000（元）2、安全边际＝1600－1000＝600（台）或：安全边际＝368000－230×1000＝138000（元）安全边际率＝（600÷1600）×100％＝（138000÷368000）×100％＝37.5％3、计划年度的固定成本下降了10％。

假设其他因素都保持不变，即销售单价为230元，单位变动成本为115元，贡献毛益率仍为50％），则新的盈亏临界点为：盈亏临界点的销量＝103500÷（230－115）＝900（台）盈亏临界点的销售收入额＝103500÷50％＝207000（元）或：盈亏临界点的销售收入额＝230×900＝207000（元）盈亏临界点的销售额变动率＝［（207000－230000）÷230000］×100％＝－10％4、其他条件不变（单位售价为230元, 固定成本总额为115000元）时，该公司新的贡献毛益率为：贡献毛益率＝［（230－103.5）÷230］100％＝55％新的盈亏临界点销量＝115000÷（230－103.5）≈910（台）盈亏临界点的销售收入额＝115000÷55％≈209090.91（元）或：盈亏临界点的销售收入额＝230×[115000÷（230－103.5）] ≈209090.91（元）由于单位变动成本降低，使得贡献毛益率提高，即生产经营的盈利能力提高，但二者变动的幅度不同：变动成本下降率＝［（103.5－115）÷115］×100％＝－10％盈亏临界点下降率＝［（209090.91－230000）÷230000］×100％≈－9.09％5、其他因素不变（单位变动成本为115元, 固定成本总额为115000）时，则贡献毛益率由原来的50％下降为：贡献毛益率＝［（207－115）÷207］×100％≈44.44％新的盈亏临界点的销售量＝115000÷（207－115）＝1250（台）新的盈亏临界点的销售额为＝115000÷44.44％＝258750（元）二者的变动率分别为：销售单价的变动率＝［（207－230）÷230］×100％＝－10％盈亏临界点的变动率＝［（258750－230000）÷230000］×100％＝12.5％6、新的贡献毛益率和盈亏临界点的销售额分别为：贡献毛益率＝［260－（115＋28）］÷260×100％＝45％（低于原来的50％）盈亏临界点的销售额＝（115000＋29000）÷45％＝320000（元）（高于原230000元）习题三：设某公司的固定成本总额为730000元，同时生产甲、乙、丙三种产品，各种产品的产量分别为90000件、60000件和30000件（假设产销一致），其他有关资料如下：要求：1、根据以上资料，据以计算该公司的加权平均贡献毛益率及盈亏临界点销售额；2、假设该企业甲、乙、丙三种产品的销售额分别变成720000元、1440000元和1440000元。

计算新的加权平均贡献毛益率。

解：1、加权平均贡献毛益率＝ （各种产品的贡献毛益率×各种产品占总销售额的比重）＝25％×50％＋40％×30％＋60％×20％＝36.5％或者：加权平均贡献毛益率＝（贡献毛益总额÷销售收入总额）×100％＝（1800000×25％＋1080000×40％＋720000×60％）×100％1800000＋1080000＋720000＝36.5％盈亏临界点的销售额＝730000÷36.5％＝2000000（元）2、该企业的产品品种构成从原来的50%、30％和20％变成现在的20％、40％和40％。

在这种情况下，新的加权贡献毛益率为：新的加权平均贡献毛益率＝25％×20％＋40％×40％＋60％×40％＝45％新的盈亏临界点的销售额＝730000÷45％≈1622222.22（元）与原有的数据相比较可以看出：改变企业的产品品种构成以后，企业的加权平均贡献毛益率提高了，盈亏临界点下降了。

这是由于贡献毛益率较高的乙两种产品的比重有所提高，贡献毛益率较低的甲产品的比重降低了，其结果是企业的加权贡献毛益率提高，即企业的盈利能力有所提高。

习题四：某自行车制造企业生产和销售一种自行车，年固定成本总额为800000元，单位变动成本为164元，销售单价为280元。

该企业确定的年目标利润为5000000元。

要求：1、计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；2、其他条件不变，假设税后目标利润为4127200元，所得税税率为33％，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；3、假设其他条件不变，只是固定成本总额下降了116000元，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；4、假设其他条件不变，只是单位变动成本由164元下降到135元，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；5、假设其他条件不变，只是销售单价由280元下降到264元，计算该企业实现目标利润的销售量与销售额；6、假设其他条件不变，所得税税率从33％提高到40％，那么，企业销售50000辆能否实现利润目标？解：1、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量＝（800000＋5000000）÷（280－164）＝50000（辆）实现目标利润的销售额＝（800000＋5000000）÷［（280－164）÷280］＝14000000（元）或：实现目标利润的销售额＝50000×280＝14000000（元）2、实现税后目标利润的销售量＝［4127200÷（1－33％）＋800000］÷（280－164）＝60000（辆）实现税后目标利润的销售额＝［4127200÷（1－33％）＋800000］÷［（280－164）÷280］＝16800000（元）或：实现目标利润的销售额＝60000×280＝16800000（元）3、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量＝［（800000－116000＋5000000）］÷（280－164）＝49000（辆）实现目标利润的销售额＝（800000－116000＋5000000）÷［（280－164）÷280］＝13720000（元）或：实现目标利润的销售额＝49000×280＝13720000（元）4、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量＝［（800000＋5000000）］÷（280－135）＝40000（辆）实现目标利润的销售额＝（800000＋5000000）÷［（280－135）÷280］＝11200000（元）或：实现目标利润的销售额＝40000×280＝11200000（元）5、该企业要实现目标利润必须达到的销售是：实现目标利润的销售量＝［（800000＋5000000）］÷（264－164）＝58000（辆）实现目标利润的销售额＝（800000＋5000000）÷［（264－164）÷264］＝15312000（元）或：实现目标利润的销售额＝58000×264＝15312000（元）6、其他条件不变，税前目标利润为5000000元，所得税税率为33％时，税后目标利润为3350000元（5000000×67％），实现这一税后目标利润的销售量应为：实现税后目标利润的销售量＝［3350000÷（1－33％）＋800000］÷（280－164）＝50000（辆）计划年度的所得税税率由33％提高到40％，则实现原定税后目标利润的销量为：实现税后目标利润的销售量＝［3350000÷（1－40％）＋800000］÷（280－164）≈55029（辆）可见，如果销售量只达到50000辆，则税后目标利润只能实现3000000元，即：［50000×（280－164）－800000］×60％＝3000000（元）低于原有的税后目标利润335000元，不能实现利润目标。