第十六章 审计报告
第十六章练习题
第十六章审计报告一、单项选择题1.下列有关关键审计事项的表述中不正确的是（）。
A、从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，构成关键审计事项，即关键审计事项只有一项B、注册会计师审计中遇到的困难的性质和严重程度、与该事项相关的控制缺陷的严重程度会影响其是否将该事项作为关键审计事项C、审计中的关键审计事项可能不止一项D、在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项，必须是在形成审计意见时已得到恰当解决的事项2.下列关于管理层施加的限制的说法中不正确的是（）。
A、管理层阻止注册会计师实施存货监盘可能会导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据B、管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证属于审计范围受限的一种C、管理层施加的限制只影响注册会计师获取充分适当的审计证据D、如果管理层施加限制，注册会计师需要对舞弊风险的评估核对业务的保持进行考虑3.下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是（）。
A、公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查B、导致非无保留意见的事项C、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露D、被认为具有高度估计不确定性的会计估计4.下列关于注册会计师获取其他信息的说法中，错误的是（）。
A、注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告B、为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告并作为独立的文件发布，也属于其他信息C、如果组成年度报告的文件在审计报告日后才能取得，注册会计师应当要求管理层提供相关书面声明D、注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排5.政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是（）。
A、企业提供的财务报表B、注册会计师提供的审计报告C、会计准则D、审计准则6.下列关于审计报告的证明作用的表述中，正确的是（）。
A、证明被审计单位财务报表的可信赖性B、证明被审计单位财务报表的合法性和公允性C、证明注册会计师对审计责任的履行情况D、证明管理层责任的履行情况7.在财务报表披露的恰当性或充分性方面，下列情形中，财务报表不存在重大错报的情形是（）。
最新【精编原版】审计精品课程第16章特殊目的审计幻灯片课件
第十六章 特殊目的审计
期初余额审计 或有事项审计 期后事项审计 关联方及其交易审计 会计政策变更等审计 其它特殊目的审计
均需熟练掌握
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
第十六章 特殊目的审计
（9）审阅历次董事会会议记录和股东大会记 录
（10）确定或有事项在报表上披露是否恰当
第十六章 特殊目的审计
披露要求：
1.或有损失： ➢确认为负债，在资产负债表中单独列示 ➢确认为或有负债，在附注中披露：如票据
贴现、未决诉讼和仲裁、债务担保等 均应披露：原因、影响（或无法预计的理由）
和获得补偿的可能性。例外情况 2.或有资产： ➢通常：既不在报表中确认，也不在附注中
第十六章 特殊目的审计
（2）获取、复核关联方交易清单 ➢检查交易对象，与关联方清单比较，以确
定关联方交易。 ➢查阅股东大会、董事会及其它重要会议的
记录，从授权角度获得关联方交易 ➢查阅会计记录中数额较大、异常及不经常
发生的交易，尤其是报表日前后的，从交 易角度以确定关联方交易
第十六章 特殊目的审计
联方交易，并向审计小组全部成员提供上 述关联方清单。
第十六章 特殊目的审计
关联方清单的获得
➢查阅上年度的审计工作底稿 ➢查阅主要股东、关键管理人员名单 ➢询问主要投资者个人、关键管理人员与其它
单位的关系 ➢了解与主要投资者个人、关键管理人员关系
密切的家庭成员与其它单位的关系 ➢成员股东大会、董事会、其它重要会议记录。 ➢审核被审计单位的投资业务及资产重组方案
第十六章 特殊目的审计
四、关联方及其交易审计
《审计报告》课件2
结论部分
结论部分应对整个审计报告进行 总结，概括审计结果和主要发现
。
结论部分还应提出审计意见或建 议，为决策者提供参考依据。
结论部分应清晰明了，易于理解 ，以便读者能够快速了解审计报
告的核心内容。
04 审计报告的格式
特殊目的审计报告格式
特殊目的审计报告格式是指针对特定 目的或特定领域出具的审计报告，如 内部控制审计报告、舞弊调查报告等 。
舞弊调查报告是对公司内部或与公司 有关的舞弊事件进行调查后出具的报 告，包括舞弊事件的经过、调查结果 和改进建议等内容。
内部控制审计报告是对公司内部控制 制度的健全性、合理性和有效性进行 评估，并提出改进建议的报告。
《审计报告》ppt课件
目录
Contents
• 审计报告概述 • 审计报告的编制 • 审计报告的内容 • 审计报告的格式 • 审计报告的阅读与理解
01 审计报告概述
审计报告的定义
审计报告：是指审计师根据审计准则的规定，在完成审计工作后，向审计委托人 或公众提供的，关于被审计单位财务报表是否公允、合法以及反映其财务状况和 经营成果的书面文件。
审计报告是审计工作的最终成果，具有法定的证明效力，表明审计师对被审计单 位的财务报表发表的审计意见。
审计报告的目的
01
证明财务报表的合法性和公允性
审计报告通过对财务报表进行独立、客观、公正的审查，证明其是否符
合公认会计准则和相关法律法规的要求，从而为报表使用者提供关于财
务报表合法性和公允性的证明。
01
02
03
04
整理审计工作底稿
在编制审计报告前，需要整理 审计工作底稿，对审计证据和
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。
考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。
以往考题多考简答题，近年多为选择题。
第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。
职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。
【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。
（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
第十六章 审计报告《财经应用文写作》PPT课件
审计报告的写作步骤
整理和分析工作
底稿
01
拟订编写提纲 03Leabharlann 征求被审计单位意见
05
02 核实有关资料
起草审计报告初
04
稿
审计报告的结构与内容
审计报告的结构一般分为：
A
B
C
D
标题
导言
正文
落款
审计报告的写作技巧
好的内容还要有好的表现技巧，二者完美地结合，才是文章成 功的表现。
既庄重严肃，又平和委婉
制作审计报告的法律依据
➢ （三）《关于在全国统一审计文书格式的通知》：1995年审计署颁发了 《关于在全国统一审计文书格式的通知》（审法发〔1995〕第7号） ，明确 规定了审计报告写作的基本格式和基本用语，这是审计报告的写作人员必须 知道和了解的。之后，审计署又颁发了《关于印发全国统一的审计文书用纸 标准的通知》（审计办发〔1995〕第51号） ，该通知虽未对审计报告的文 书用纸作出具体规定，但对审计业务中常用的12种审计文书用纸作出了具体 规定。审计报告的编写人员可参考执行。
01 经济公证 02 为审计机关作出决定提供依据 03 对审计过程和审计结果进行全面总结 04 促进企业改进经营
制作审计报告的法律依据
近几年来，我国审计法治建设步伐加快，审计报告的写作要求、内容及程序 等均已明确地写入新近颁布的审计法律、法规，这对制作审计报告的人员提 出了更高的要求。
➢ （一）《审计法》：1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会 第九次会议通过了《审计法》。2006年2月28日第十届全国人大常委会第 二十次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》，自 2006年6月1日起施行。
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《审计》(第四版)第16章 政府审计
《中国国家审计准则》其下一层次是审计指南，以进一 步细化审计业务操作。
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
6
第二节 财政收支审计—1
绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有 以下特点：
——审查范围的广泛性 ——评价标准的多样性 ——审计方法的灵活性 ——审计过程的延续性 ——审计结论的建设性
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
13 13
第四节 绩效审计—2
二、绩效审计的程序 政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，
收支工作各项目标、任务完成情况；
（3）审计发现的被审计领导干部及其所在单位、部门、地区违反国 家财经法规和领导干部廉政规定的主要问题；
（4）被审计领导干部对审计发现的违反国家财经法规和廉政规定的 问题应当负有的领导责任、主管责任和直接责任；
（5）对被审计领导干部及其所在单位、部门、地区存在的违反国家 财经法规的问题的处理、处罚意见和改进建议；
一、财政收支审计的特点与类型 1.财政收支审计的特点 ——审计主体的单一性 ——审计范围的广泛性 ——审计报告制度的法定性 ——审计结果的高风险性
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《审计学》第16章 国家审计
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第十六章 政府审计
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2.财政收支审计的类型
按照审计主体的不同，财政收支审计可分为： ——“同级审” ——“上审下”
包括： ——准备阶段 ——实施阶段 ——报告阶段
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《审计学》第16章 国家审计 第十六章 政府审计
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
会计考试(注册会计师)审计《第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。
A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
综上，本题应选C。
2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。
A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
第十六章 审计报告
B.重大不确定事项 根据准则规定，当存在可能对财务报 表产生重大影响的不确定事项（持续经 营问题除外）、但不影响已发表的审计 意见时，注册会计师应当考虑在审计意 见段之后增加强调事项段对此予以强调。 强调段内容举例如下，其余表述与标准 无保留意见报告相同：
四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附 注×所述，ABC公司在2007年10月受到M公司起诉， 指控ABC公司侵犯其专利权（专利号为 ZG200100394721.4），要求ABC公司停止侵权行为 并赔偿相关损失，法院已经受理但尚未判决。一旦 判决，ABC公司有可能发生巨额赔偿。本段内容不 影响已发表的审计意见。
（二）按审计报告的格式分类 1.标准审计报告。标准审计报告是指格 式和措辞基本统一的审计报告。 2.非标准审计报告。非标准审计报告是 指可以根据具体审计项目确定格式和 措辞的审计报告。
（三）按审计报告是否以公布为目的分 1. 公布目的的审计报告。这种审计报告是 对外公布的，旨在向被审计单位的股东、 债权人、潜在的投资者、政府部门、专 业分析机构等众多的非特定利益相关者 提供审计信息，以降低其决策所用信息 的风险。 注册会计师对上市公司年度财务报表 审计所出具的审计报告就是典型的以公 布为目的的审计报告。
（一）出具无保留意见审计报告的条件
当同时满足下列条件时，注册会计师应当出 具无保留意见的审计报告： 1. 财务报表已经按照适用的会计准则和相关的 会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反 映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。 2. 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和 实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 3.不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或 披露的重要事项。（新准则中已不见）
二、审计报告的作用
16 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
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出具的无保留意见审计报告不附加说明段、 出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调 事项段或任何修饰性用语时， 事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审 计报告。 计报告。
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非标准审计报告
（一）审计报告的强调事项段 在注册会计师意见段之后 意见段之后增加的对重 在注册会计师意见段之后增加的对重 大事项予以强调的段落 可能对财务报表产生重大影响；不影响 可能对财务报表产生重大影响； 注册会计师发表的审计意见。 注册会计师发表的审计意见。
对持续经营能力产生重大疑虑 重大不确定事项 其他准则规定的增加强调事项段的情形
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与说明段 的区别？ 的区别？
（二）非无保留意见审计报告 影响发表非无保留意见的情形： 影响发表非无保留意见的情形： 1、注册会计师与管理层存在分歧 会计政策选用 会计估计 财务报表披露 2、审计范围受到限制 客观环境 管理层原因
5
思考
CPA王小丫、李佳明于2008年审计 公司 王小丫、李佳明于 年审计A公司 王小丫 年审计 2007年度会计报表时发现：管理部门使用的 年度会计报表时发现： 年度会计报表时发现 固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的 固定资产少提折旧 元 重要性水平为20000元。CPA是否建议 公司 是否建议A公司 重要性水平为 元 是否建议 调整？应如何调整？ 调整？应如何调整？ CPA应建议 公司就少计折旧事项进行调 CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调 应建议 调整的原则： 整。调整的原则：调表不调帐
8
不建议调整的不符事项
一般情况
单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（ 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或帐 低于所涉及财务报表项目 层次的重要性水平， 性质不重要的 项）层次的重要性水平，但性质不重要的
特殊情况
如果若干笔同类型未调整的不符事项汇总数超过 会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时， 会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应 从中选取几笔转为建议调整的不符事项
6
调整分录如下： 调整分录如下： 借：管理费用 65000 固定资产—累计折旧 贷：固定资产 累计折旧 65000
思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？ 思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？ 为什 么？
思考：CPA王小丫、李佳明于 王小丫、 年审计A 思考： 王小丫 李佳明于2008年审计 年审计 公司2005、2006、2007年度会计报表时发现： 年度会计报表时发现： 公司 、 、 年度会计报表时发现 2005年度管理部门使用的固定资产少提折旧 年度管理部门使用的固定资产少提折旧 65000元。累计折旧项目的重要性水平为 元 累计折旧项目的重要性水平为20000 是否建议A公司调整 元。CPA是否建议 公司调整？如何调整？ 是否建议 公司调整？如何调整？
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管理层声明书的格式与内容
标题 收件人 声明内容 签章 日期 关于财务报表； 关于财务报表；
管理层认可其编制报表、实施内控的责任， 认为CPA发现的未更正错报，对报表整体 不具有重大影响
关于信息的完整性
所有财务信息和其他数据、相关资料、 所有财务信息和其他数据、相关资料、会 议记录的可获得性
关于确认、 关于确认、计量和列报
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类型
情形
保留意见 不符合准则制度规定或审计范围 受限， 受限，但影响不大 没有按准则、制度编制， 否定意见 没有按准则、制度编制，未能在 所有重大方面公允反映 审计范围受限， 无法表示 审计范围受限，产生的影响非常 重大 意见
14
对财务报表总体合理性实行分析程序
思考：分析程序的用途？ 思考：分析程序的用途？
参见P602 参见
确定审计调整后的财务报表整体是否与其对 被审计单位的了解一致。 被审计单位的了解一致。 报告阶段运用分析程序是强制要求。 报告阶段运用分析程序是强制要求。 进行总体复核时， 进行总体复核时，如果识别出以前未识别的 重大错报风险， 重大错报风险，应重新考虑之前评估的风险 是否恰当，之前计划的审计程序是否充分， 是否恰当，之前计划的审计程序是否充分， 是否有必要追加审计程序
第十六章
审计报告
本章内容
审计报告编制前的工作 审计报告概述 审计报告的基本类型及内容 常见审计报告的基本格式
2
审计报告编制前的工作
1、编制审计差异调整表和试算平衡表
2、获取管理层声明 3、对财务报表总体合理性行执分析程序 4、评价审计结果 5、复核审计工作底稿 6、评价独立性和道德问题
3
编制审计差异调整表
注会P598 审计差异内容 注会
分类
是否 重要
建议调整的 不符事项
审计 差异
是否 调帐
核算错误 不建议调整 的不符事项 重分类错误
4
建议调整的不符事项
单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（ 单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或 超过所涉及财务报表项目 帐项） 帐项）层次的重要性水平的 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（ 低于所涉及财务报表项目 帐项）层次的重要性水平， 性质重要的 帐项）层次的重要性水平，但性质重要的 将建议调整的不符事项汇总至“ 将建议调整的不符事项汇总至“调整分 录汇总表” 录汇总表”中
保留意见~ 保留意见 否定意见~ 否定意见 无法表示意见~ 无法表示意见
20
审计报告的基本内容和格式
审计报告 (1)标题 (1)标题 委托人—全体股东或董事会 委托人 全体股东或董事会 (2)收件人 (2)收件人 (3)引言段 (3)引言段 (4)管理层对财务报表的责任段 (4)管理层对财务报表的责任段 (5)注册会计师的责任段 (5)注册会计师的责任段 (6)审计意见段 (6)审计意见段 (7)注册会计师的签章 (7)注册会计师的签章 两名CPA 两名CPA (8)会计师事务所名称和地址 会计师事务所名称和地址、 (8)会计师事务所名称和地址、公章 (9)报告日期 (9)报告日期 与管理层签署已审计财务报表的日 期为同一天或晚于该天
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审计报告的编制步骤
整理分析 工作底稿 提请调整 和披露 确定审计 报告类型 编制出具 审计报告
审计报告的编制和使用要求
内容全面完整 责任界限分明 审计证据充分适当 审计报告使用恰当
审计项目 负责人
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审计报告的基本类型
标准审计报告 非标准审计报告
不附加说明段、 不附加说明段、强 带强调事项段的无保留意 调事项段或任何修 见审计报告 饰性用语的无保留 非无保留意见审计报告 意见审计报告
符合下列条件， 符合下列条件，CPA应出具无保留意见审计 应出具无保留意见审计 报告： 报告： 财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相 关会计制度的规定， 关会计制度的规定，在所有重大方面公允地 反映了被审计单位的财务状况、 反映了被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量； 现金流量； 注册会计师已经按照审计准则计划和实施了 审计工作，在审计过程中未受到限制； 审计工作，在审计过程中未受到限制；
21
引言段
审计报告的引言段， 审计报告的引言段，应当说明被审计单 位的名称和财务报表已经过审计， 位的名称和财务报表已经过审计，并包括下 面内容： 面内容： （1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称 （2）提及财务报表附注 （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间 注会： 注会：p637
22
管理层对财务报表的责任段
12
获取管理层声明 P486
管理层声明含义 管理层声明书的日期
日期通常为为审计报告日， 日期通常为为审计报告日，特殊情况下可以是获 取声明书的日期
管理层声明的作用
明确被审单位的会计责任； 明确被审单位的会计责任；提供审计证据
对审计意见的影响
如被审单位拒绝提供， 视为审计范围受限， 如被审单位拒绝提供，CPA视为审计范围受限，应 视为审计范围受限 发表保留或无法表示意见
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无保留意见审计报告意见段 我们认为，ABC公司财务报表已经按照 我们认为，ABC公司财务报表已经按照 企业会计准则和《XX会计制度 会计制度》 企业会计准则和《XX会计制度》的规定 编制，在所有重大方面公允反映 ABC公 公允反映了 编制，在所有重大方面公允反映了ABC公 20× 12月31日的财务状况以及 司20×1年12月31日的财务状况以及 20× 年度的经营成果和现金流量。 20×1年度的经营成果和现金流量。
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评价审计结果
确定可能的错报金额
重要性和 风险终评
评价审 计结果
形成审计意 见、草拟报告
确定可能的错报金额汇 总数对报表的影响
工作底稿 的复核
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复核审计工作底稿
项目组内部复核
审计项目经理的现场复核 项目合伙人的复核
项目质量控制复核
由独立的项目质量控制复核人员进行的独立复核 对上市公司财务报表在内的特定业务实施， 对上市公司财务报表在内的特定业务实施，并在 出具审计报告前完成
பைடு நூலகம்
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审计意见段
意见段应当说明财务报表是否按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制， 会计准则和相关会计制度的规定编制，是否 公允地反映了被审计单位的 在所有重大方面公允地反映 在所有重大方面公允地反映了被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量。 财务状况、经营成果和现金流量。
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无保留意见审计报告
将不需调整的不符事项汇总登记在“ 将不需调整的不符事项汇总登记在“未 更正错报汇总表” 更正错报汇总表”中
9
重分类错误
在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此 在编制会计报表时要求对一些项目重新分类， 要编制重分类分录。 要编制重分类分录。 重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。 重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为 了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表” 了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。 思考？ 思考？ 需要进行重分类调整的项目有哪些？ 需要进行重分类调整的项目有哪些？