持有至到期投资业务核算概要
张敬富 会计讲义 (18)
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。
（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。
（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。
3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
持有至到期投资如何进行相关账务处理
持有⾄到期投资如何进⾏相关账务处理
“持有⾄到期投资”科⽬核算企业持有⾄到期投资的摊余成本。
企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科⽬进⾏核算。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
注意：经过改⾰之后，便取消了“持有⾄到期投资”此科⽬。
(1)“持有⾄到期投资-成本”，借⽅核算取得持有⾄到期投资的⾯值，贷⽅核算处置持有⾄到期投资的⾯值。
(2)“应计利息”核算⼀次还本付息时，资产负债表⽇按⾯值和票⾯利率计算的应收利息计⼊该明细科⽬的借⽅，到期收回时计⼊贷⽅。
注意：分期付息应在计息时直接计⼊“应收利息”科⽬。
(3)“利息调整”核算取得持有⾄到期投资时初始确认⾦额与⾯值的差额，以及资产负债表⽇计算确定的摊销额。
公式：摊销额=期初摊余成本×实际利率(投资收益)-应收利息或应计利息(⾯值×票⾯利率)
引申：初始确认⾦额=公允价值+交易费⽤
区分：票⾯利率是事先约定好的利率，是你真正拿到⼿的名义利率;市场利率却是不断变化的。
除此之外，企业应当设置“持有⾄到期投资”、“投资收益”等科⽬对持有⾄到期投资进⾏核算。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
•16
3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
•23
持有至到期投资的会计处理方法
持有⾄到期投资的会计处理⽅法持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
它具体的会计处理⽅式是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、持有⾄到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有⾄到期投资时，按购⼊债券的⾯值借记“持有⾄到期投资——成本”科⽬，按实际⽀付的价款贷记“银⾏存款”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
资产负债表⽇，按票⾯利息借记“应收利息”科⽬(分期付息、⼀次还本债券)或借记“持有⾄到期投资——应计利息”(⼀次还本付息债券)，按应收的实际利息收⼊贷记“投资收益”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
⼆、简化持有⾄到期投资的会计处理⽅法众所周知，企业持有的持有⾄到期投资主要是债权性投资。
企业让渡资⾦使⽤权，进⽽就应该拥有让渡资⾦使⽤权的利息收⼊，即投资收益。
那么，让渡资⾦使⽤权的利息收⼊如何计算呢?实际利息收⼊(投资收益)=期初让渡的资⾦×实际利率×计息期限(⼀)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资⾦”实质是什么?如何计算?简⽽⾔之，期初让渡的资⾦就是企业期初借出资⾦的总和。
如何利⽤账簿记录直接分析计算出该数据呢?1.摊余成本数量表现。
企业会计准则规定，⾦融资产的摊余成本是指该⾦融资产的初始确认⾦额经以下三个项⽬调整后的结果：⼀是扣除已偿还的本⾦;⼆是加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发⽣的减值损失。
实务中，企业应当设置“持有⾄到期投资”⼀级科⽬，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个⼦⽬进⾏明细核算，该科⽬期末借⽅余额表⽰企业持有⾄到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有⾄到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科⽬余额的代数和，如果持有期间发⽣减值损失，也要⼀并扣减。
持有至到期投资会计处理
投资收益
17 650
2011年12月31日，“持有至到期投资” 科目余额为多少？
29
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
30
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
31
溢（折）价摊销图示
60 万 100 万
160 万 3 年期
20 万
面额
2 年期 80 万
100 万
平价购入 溢价购入 折价购入
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（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有 初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
2022年3月27日
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• 【例3-1】20×5年7月，某银行支付19 900 000美元从市 场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年 期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000 美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在 处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产。
8
说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
但是，遇到以下情况时可以例外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日 较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
投资持有至到期。 ➢ 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投
资持有至到期的情况。
注意 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投 资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将 其重分类为可供出售金融资产进行处理。
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说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
新准则下持有至到期投资的会计处理
1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）—债券投资（利息调整）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资—债券投资（利息调整）2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。
3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—债券投资（利息调整）未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—债券投资（利息调整）4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收利息6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息借：银行存款贷：应收利息7、出售或到期收回未发生减值债券本息借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资—债券投资（利息调整）投资收益贷：持有至到期投资—债券投资（成本）—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息投资收益8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（公允价值）资本公积—其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息资本公积—其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产10、出售或到期收回已发生减值债券本息借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资—债券投资（利息调整）减产减值损失贷：持有至到期投资—债券投资（成本）—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息减产减值损失11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失贷：持有至到期投资减值准备12、可转换公司债券转换为股份借：长期股权投资—股票投资库存现金银行存款持有至到期投资—可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资（成本）—可转换公司债券投资（利息调整）—可转换公司债券投资（应计利息）1.持有至到期投资的核算企业持有至到期投资的摊余成本，通过“持有至到期投资”科目核算。
第05章持有至到期投资及长期股权投资
二、持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
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（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券
发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况 下，可能会导致债券溢价。
这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后
——“投资收益” ➢差额
——“持有至到期投资——利息调整”（溢折价摊销） 摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本 （ “持有至到 期投资—成本”与 “持有至到期投资—利息调整”账面余额9）
§5.3 持有至到期投资
分录： 借：持有至到期投资——应计利息 （应收利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （持有至到期投资——利息调整）
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢 价收入不足冲减的，冲减留存收益。
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例 A公司为B公司和C公司的母公司。
2007年1月1日， A公司将其持有C公司60%的股
权转让给B公司，双方确定的价格为800万元，以货
币资金支付。
合并日， C公司所有者权益的账面价值为1200 万元； B公司资本公积余额为200万元。
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此外，如果投资企业未持有被投资企业半数
以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律
等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董
事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票
权等，也视为对被投资企业拥有控制权。
拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被 母公司控制的企业，一般称为子公司。
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2．共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对
初级会计“持有至到期投资—利息调整”是一个什么样的科目，如何理解和使用呢？
初级会计“持有至到期投资—利息调整”是一个什么样的科目，如何理解和使用呢？初级会计“持有至到期投资—利息调整”是一个什么样的科目，如何理解和使用呢？1、含义“持有至到期投资—利息调整”子账户是就是对取得时的价值与票面价值之间的溢价或折价额在持有期间内进行合理调整的所有到的账户。
2、产生的原因因为取得持有至到期投资时所付的价款在很多的情况下会高于或是低于票面面值，高于形成溢价，低于会形成折价。
然而持有至到期投资，是一种收回期限固定，收回金额固定的特点。
也就是每期应收到的利息收入是固定的，这样一来你如果按债券的面值和面值利率来确定你的投资收益时，就不会真实的反映你的实际收益。
会造成会计资讯的失真。
因为有溢价或折价，你实际上的收益理当高于或低于以票面面值和票面利率计算的利息收入。
所以要将这部分溢价或是折价按照一个合理的方法进行调整，使每一期的收益都能真实的反映实际的收益。
持有至到期投资——利息调整账户数额的确定，就是票面面值与实际支付金额减去已到付息期尚未领取的利息后的差额。
3、使用方法实际收益与应收利息的差额就是利息调整的数值。
借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
其后每期的摊余成本就是加上或是减去上一期的利息调整数值，再按上述方法确定下一期的利息调整数值。
依此类推。
注意：最后一期的利息调整应是最初确定的利息调整减去各期已调整的数。
因为计算中会有四舍五入，所以最后一期进行倒挤法计算，剩余的利息调整余额调整完。
用一个例子来说明问题：例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。
具体的核算过程如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。
这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。
持有至到期投资会计处理例解
持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。
例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。
解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。
(1)购买时二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)“每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”，“应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。
例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税 1000元。
持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资和长期股权投资简介在财务和投资领域，持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
本文将分别对这两种投资方式进行介绍，包括定义、特点、计量和会计处理方法。
持有至到期投资定义持有至到期投资是指投资者购置的债券等金融资产，其意图是将其持有至其到期日，并从中获得预定的收益。
持有至到期投资通常是要对债券的到期本息支付进行投资，它的收益主要来自于债券的利息。
特点•预期持有至债券到期日•以利息为主要收益来源•风险较低，回报较为稳定计量和会计处理方法持有至到期投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与交易性金融资产相同。
公允价值是指在市场上买卖该金融资产所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，持有至到期投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
持有至到期投资的利息收入应根据债券合同约定按照以复利法计量。
持有至到期投资的持有期间，会计处理主要是根据公允价值变动进行调整，并确认利息收入。
长期股权投资定义长期股权投资是指投资者购置的股权或股份，用于持有并参与被投资公司的经营决策，并长期持有该投资。
长期股权投资包括股票、优先股、非上市公司的股权等。
特点•长期持有并参与经营决策•根据投资比例享有股息和资本利得•风险较高，回报潜力大计量和会计处理方法长期股权投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与持有至到期投资略有不同。
公允价值是指在市场上买卖该股权所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，长期股权投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
长期股权投资的投资收益应该根据被投资公司的盈余进行确认。
本公司获得的盈余将从投资本钱中减去，以反映出本公司对被投资公司的控制或者重大影响。
结论持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
持有至到期投资主要是投资债券等金融资产，从债券的利息收入中获得收益，具有较低的风险和稳定的回报。
而长期股权投资是投资股权或股份，参与被投资公司的经营决策，具有较高的风险和潜在的回报。
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持有至到期投资业务核算
3.处置持有至到期投资业务的核算 出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。 具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、 利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投 资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准 备。
学习情境 7.2
知识准备
持有至到期投资业务核算
1.取得持有至到期投资业务的核算
企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持 有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按 实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借 记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
学习情境 7.2
持有至到期投资业务核算
本学习子情境引例 东方股份有限公司于2017年1月1日以103 900元（含 交易费用）的价格购入ABC公司2016年1月1日发行的三年 期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%，面值为100 000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一 次还本付息。
摊余成本
Mission
实际利率
实际利率 法
是用实际利率计算摊销额的方法。
学习情境 7.2
知识准备
持有至到期投资业务核算
2.持有至到期投资利息调整业务的核算
Mission
应收利息
应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限
利息收入
利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
学习情境 7.2
知识准备
学习情境 7.2
持有至到期投资业务核算
本学习子情境引例
公司债券交易协议
经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103 900元购入 ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2016年1月1日发行， 面值10万元，票面利率5.4%，债券到期一次还本付息。
其他法律事宜略。
……
甲企业（公章）：东方股份有限公司 法人代表（签章）：孙峰 2017年1月1日 ABC公司（公章）： 法人代表（签章）： 2017年1月1日
学习情境 7.2
持有至到期投资业务核算
任务分析：确认并计算
应收利息
Mission
应收利息= 11 000 000×3%=330 000（元）
实际利息
实际利息=（10 100 000＋276 000）×6%=622 560（元）
利息调整
利息调整=622 600-330 000=292 600（元）
学习情境 7.2
学习情境 7.2
持有至到期投资业务核算
职业判借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款
100 000 3 900 103 900
学习情境 7.2
典型任务举例
持有至到期投资业务核算
东方股份有限公司2014-2016年发生持有至到期经济业务 如下： 任务1：2014年1月1日，东方股份有限公司以1010万元 （含交易费用为10万元）从活跃市场购买了一项甲公司债 券，年限3年，划分为持有至到期投资，债券面值1100万 元。每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。合 同约定债券发行方甲公司在遇到特定情况下可以将债券赎 回，且不需要为赎回支付额外款项。东方公司在购买时预 计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%。
知识准备
持有至到期投资业务核算
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
学习情境 7.2
知识准备
持有至到期投资业务核算
注意事项 Mission 1
如果企业管理层决定将某项金融资产持有 至到期，则在该金融资产未到期前，不能 随意地改变其“最初意图”。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。发生变化 的，应当将其重分类为可供出售金融资产 进行处理。
学习情境 7.2
持有至到期投资业务核算
工作过程与岗位对照表
岗位 部门 主要 任务 典型 单据
投资部门 取得持有 至到期投 资
财会部门 会计岗位 审核债券协 议、支票存 根，编制审 核会计凭证、 登记总账 记账凭证、 总账
财会部门 出纳岗位
登记日记 账
4
债券交易 协议
记账凭证、 日记账
学习情境 7.2
学习情境 7.2
知识准备
持有至到期投资业务核算
4.持有至到期投资期末计价核算 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价 值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减 值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资 的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的 未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。 账务处理为： 借：资产减值损失—持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
注意事项 2
注意事项 3
企业将持有至到期投资在到期前处置或重 分类，通常表明其违背了将投资持有到期 的最初意图。
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知识准备
持有至到期投资业务核算
1.取得持有至到期投资业务的核算
持有至到期投资的计价： 持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包 含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独 确认为应收项目。
可供出售金融资 产业务的核算
取得可供出售 金融资产业务 的核算 现金股利与利 息业务的核算
长期股权投资 业务的核算 长期股权投资 业务成本法核 算
长期股权投资 业务权益法核 算
成本法与权益 法转换业务的 核算 长期股权投资 期末计价业务 的核算
处置可供出售 金融资产业务 的核算
可供出售金融 资产期末计价 业务的核算
持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣 除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。 指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新 定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债 券当前账面净值所得的利率。
一次 还本付息
应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未 收利息，借记“持有至到期投资——应计利息” 账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率 计算的利息收入，贷记“投资收益”账户，二者 之间的差额，借记或贷记“持有至到期投资—— 利息调整”账户。
学习情境 7.2
知识准备
持有至到期投资业务核算
2.持有至到期投资利息调整业务的核算
持有至到期投 资期末计价业 务的核算
学习情境7.2 一、明确学习任务 账户说明
持有至到期投资业务核算
企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有 至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。 该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行 明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面 利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。
330 000 330 000
学习情境 7.2
任务4：
持有至到期投资业务核算
2015年12月31日公司确认投资收益。
任务分析： 任务4：持有至到期投资到期按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期 投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。
高等职业教育会计专业教学资源库
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企业财务会计
学习情境 7.2 持有至到期投资业务核算
一、学习情景
交易性金融资 产业务的核算 取得交易性金融 资产业务的核算 交易性金融资产 的现金股利与利 息业务的核算 处置交易性金融 资产业务的核算 交易性金融资产 期末计价业务的 核算 持有至到期投 资业务的核算 取得持有至到 期投资业务的 核算 持有至到期投 资利息调整业 务的核算 处置持有至到 期投资业务的 核算
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知识准备
持有至到期投资业务核算
4.持有至到期投资期末计价核算 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明 该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后 发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确 认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，（在原计提 金额内），借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资 产减值损失”。
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知识准备
持有至到期投资业务核算
2.持有至到期投资利息调整业务的核算 企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持 有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按 实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借 记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
任务分析： 编制记账凭证
12月31日确认投资收益： 借：应收利息 330 000 持有至到期投资——利息调整 276 000 贷：投资收益 606 000
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任务3：
持有至到期投资业务核算
2015年1月5日收到上年利息。
任务分析： （1）确认：根据收账通知，确认收到利息
（2）编制记账凭证 借：银行存款 贷：应收利息
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持有至到期投资业务核算
任务分析：确认并计算
应收利息
Mission
应收利息= 11 000 000×3%=330 000（元）
实际利息
实际利息=10 100 000×6%=606 000（元）
利息调整
利息调整=606 000-330 000=276 000（元）