第21章 租赁
企业会计准则第 21 号——租赁
企业会计准则第 21 号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第 6 号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知
财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2018.12.07•【文号】财会〔2018〕35号•【施行日期】2018.12.07•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文财政部关于修订印发《企业会计准则第21号——租赁》的通知财会〔2018〕35号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范租赁的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第21号——租赁》进行了修订，现予印发。
有关事项通知如下：一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
二、母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业，可以提前执行本准则，但不应早于其同时执行我部2017年3月31日印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》的日期。
三、执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第21号——租赁》，以及我部于2006年10月30日印发的《财政部关于印发<企业会计准则——应用指南>的通知》（财会〔2006〕18号）中的《〈企业会计准则第21号——租赁〉应用指南》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则第21号——租赁财政部2018年12月7日。
公司理财(第八版)第21章租赁
经营租赁
短期租赁，租赁方通常将 资产用尽租赁期限。
直租
租赁期满后，租赁方将资 产回收或出售。
租赁合同的要素
1 标的物
租赁的物品或资产。
3 租金支付
租赁方支付的费用。
2 租赁期限
租赁合同的有效期。
4 所有权转移
财务租赁方通常有资产所有权。
会计处理和报告
资产分类
公司理财(第八版)第21章 租赁
欢迎来到公司理财(第八版)第21章租赁的演示。本章将介绍租赁的定义、类型、 租赁合同的要素、会计处理和报告、租赁与税务、租赁与金融报表分析，以 及租赁的法律和道德问题。
租赁定义
租赁是一种通过合同而拥有某种资产（物）的权力，而不是通过购买这些资产。
租赁的类型
财务租赁
根据租赁合同决定是否计入资 产负债表。
租赁支付
根据财务租赁和经营租赁支付 确定报告方式。
披露要求
披露租赁合同的相关信息。
租赁与税务
1
税收扣除
租金支付可能可用于减少租赁方的税收负担。
2
租出方的报税
需要申报租金收入。
3
ห้องสมุดไป่ตู้
税务安排
公司可以通过结构安排来最大化税收优势。
租赁与金融报表分析
租赁会影响财务报表中的财务指标，如比率分析和现金流量分析。
租赁的法律和道德问题
合同纠纷 租金逾期 租赁责任
租赁合同的解释和执行可能涉及法律和纠纷。 租赁方未按时支付租金可能导致法律问题。 租赁方需承担租赁期间的责任和维护费用。
企业会计准则第21号——租赁
附件：企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。
第二章租赁的识别、分拆和合并第一节租赁的识别第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
企业会计准则第21号——租赁
1企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：4 ㈠经出租人同意。
㈡承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
㈢承租人支付一笔足够大的额外款项。
㈣发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
第21章-租赁
2014年12月12日
29
【例题5· 单选题】
甲公司于2010年1月1日采用经营租赁方式从 乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备 价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁 合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租 金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至 第4年的租金于每年年初支付。2010年甲公司 应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A．0 B．24 C．32 D．50 【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费 用=（36+34+26）÷4=24（万元）。
6
3. 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁 条款作出承诺日中的较早者。 4.租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权 利的日期,表明租赁行为的开始。
2014年12月12日
7
5．最低租赁付款额
(1)概念 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值。
2014年12月12日
NCEPU
28
28
【解析】
【答案】ABE 【解析】或有租金在实际发生时记入“财务 费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理 费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公 司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将 租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同 自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租 期应确认租金费用。
2014年12月12日
24
承租人经营租赁的会计处理
2、初始直接费用的会计处理
--如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 计入当期损益--“管理费用”，；
企业会计准则第21号——租赁（2006）
企业会计准则第21号——租赁（2006）第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
企业会计准则第21条——租赁
第⼀章总则 第⼀条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第⼆条租赁，是指在约定的期间内，出租⼈将资产使⽤权让与承租⼈，以获取租⾦的协议。
第三条下列各项适⽤其他相关会计准则： （⼀）出租⼈以经营租赁⽅式租出的⼟地使⽤权和建筑物，适⽤《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（⼆）电影、录像、剧本、⽂稿、专利和版权等项⽬的许可使⽤协议，适⽤《企业会计准则第6号——⽆形资产》。
（三）出租⼈因融资租赁形成的长期债权的减值，适⽤《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。
第⼆章租赁的分类 第四条承租⼈和出租⼈应当在租赁开始⽇将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始⽇，是指租赁协议⽇与租赁各⽅就主要租赁条款作出⽇中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列⼀项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （⼀）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租⼈。
（⼆）承租⼈有购买租赁资产的选择权，所订⽴的购买价款预计将远低于⾏使选择权时租赁资产的公允价值，因⽽在租赁开始⽇就可以合理确定承租⼈将会⾏使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使⽤寿命的⼤部分。
（四）承租⼈在租赁开始⽇的最低租赁付款额现值，⼏乎相当于租赁开始⽇租赁资产公允价值；出租⼈在租赁开始⽇的最低租赁收款额现值，⼏乎相当于租赁开始⽇租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较⼤改造，只有承租⼈才能使⽤。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后⼀般不可撤销，但下列情况除外： （⼀）经出租⼈同意。
（⼆）承租⼈与原出租⼈就同⼀资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租⼈⽀付⼀笔⾜够⼤的额外款项。
（四）发⽣某些很少会出现的或有事项。
承租⼈有权选择续租该资产，并且在租赁开始⽇就可以合理确定承租⼈将会⾏使这种选择权，不论是否再⽀付租⾦，续租期也包括在租赁期之内。
CPA会计学习笔记： 第21章 租赁
第二十一章租赁承租人的会计处理说明会计处理经营租赁1.租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。
资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。
3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。
4.如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。
如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=245.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。
承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节：（一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。
（二）租期内分摊租金租期包含免租期。
一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。
1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金融资租赁一、租赁开始日的会计处理：1.在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个)1.出租人租赁内含利率。
2.租赁合同规定的利率。
3.同期银行贷款利率租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。
企业会计准则第21号租赁应用指南
企业会计准则第21号租赁应用指南《企业会计准则第21号租赁应用指南》主要由七个章节组成，分别是引言、第一章-适用范围、第二章-定义、第三章-初始计量、第四章-固定租金的确认、第五章-变动租金的确认、第六章-披露要求和第七章-其他。
在《租赁》这一准则中，租赁是指租入方通过签订租赁合同获得其他方所控制的一种资产，而租赁合同又是指指定租赁物的交付日期、租金支付日期、租赁期限、租金支付方式、租赁价款或可选支付金额以及租赁物使用过程中承担的特定责任等情况的合同。
根据第三章-初始计量，租入方在租赁资产、租赁负债和预付租金方面进行会计处理，其中租赁资产按照租赁负债的初始计量值进行确认，并从该资产的使用开始计提折旧。
而租赁负债则是以时间价值考虑的租赁付款现值确认，并按照生效利率计算利息费用。
第四、五章则分别对固定租金和变动租金的确认进行了规范。
固定租金是指在合同约定的租赁期内按照固定金额或者固定率计算的租金，根据合同规定，租赁方按照月租金确认租赁费用和租赁负债。
而变动租金是指根据基准标的物的变动而变动的租金，这种情况下，租赁方会按照合同约定的租金确认租赁费用和租赁负债。
在第六章中，企业需要根据租赁合同的要求披露相关的信息。
这些信息包括租赁负债和租赁资产的披露、租赁负债的分类、租赁费用的披露等。
此外，在第七章中，该指南还对其他一些相关问题进行了解释，包括合同变更、合并、转让、终止和租赁附属服务等。
总之，《企业会计准则第21号租赁应用指南》细化了《租赁》准则的具体应用，为企业在租赁方面的会计处理提供了明确的规范。
企业应当根据该指南的要求进行会计处理，并及时披露相关信息，以确保财务报表的准确性和透明度。
同时，企业还应密切关注相关法规和法规的变化，及时更新会计处理方法，确保与会计准则保持一致。
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2013年7月9日
26
（1）A公司的该项租赁属融资租赁。 理由：最低租赁付款额的现值 =200000×2．673＋100000×0．84=618600（元）， 占租赁开始日租赁资产公允价值的90%[即585500 （650000元×90%）]以上，符合融资租赁的判断标 准，因此该项租赁应认定为融资租赁。
2013年7月9日
33
20×4年12月31日 ①借：长期应付款 200000 贷：银行存款 ②借：财务费用 37116 贷：未确认融资费用
2013年7月9日
4
一、与租赁业务会计相关的概念
1．租赁 租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用 权让与承租人以获取租金的协议。 2. 租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
2013年7月9日
5
3. 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁 条款作出承诺日中的较早者。 4.租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权 利的日期,表明租赁行为的开始。
第二十一章
租
赁
2013年7月9日
1
考情分析
重点是承租人对融资租赁和经营租赁的会 计处理，难点是承租人和出租人对融资租赁的 会计处理。在考试中主要出现在单项选择题和 多项选择题这些客观题题型中，在近年考试中 所占分数较少。
2013年7月9日
2
最近三年本章考试题型、分值分布
计算及会 计处理 题 － － －
2013年7月9日
30
（2007年）承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值 的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现 率 【答案】D
2013年7月9日
28
（二）租赁期内的会计处理 1、分摊未确认融资费用 1）未确认融资费用的分摊方法:实际利率法 每期应分摊的未确认融资费用 ＝应付本金的期初余额×分摊率
2013年7月9日
29
2）分摊率确定 该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资 产入账价值相等的折现率。 ①以最低租赁付款额现值作为入账价值的： 不需重新确定分摊率 ②以租赁资产公允价值作为入账价值的： 应当重新计算分摊率
年
份
单项选择 题 － 1 分 2 分
多项选择 题 － － －
综合题
合计
2008年 2007年 2006年
2013年7月9日
3 分 － －
3 分 1 分 2 分
3
本章主要考点
1. 2. 3. 4. 5.
与租赁有关的相关概念 融资租赁的判断标准 承租人对融资租赁、经营租赁的会计处理 出租人的会计处理 售后租回交易的会计处理
20×4．12．31 200000 20×5．12．31 200000 20×6．12．31 200000 合计 600000
37116 27343 16941 81400
162884 172657 183059 518600
455716 283059 100000 100000
未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%。
公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租
人将会行使这种选择权。
2013年7月9日 15
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租 赁期/租赁资产使用寿命≥75%）。 但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁 前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%， 则该条标准不适用。
2013年7月9日
2013年7月9日
9
5.资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁 资产的公允价值。 6．担保余值 （1）就承租人而言，是指由承租人或与其有 关的第三方担保的资产余值； （2）就出租人而言，是指就承租人而言的担 保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保 的资产余值。 7．未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担 保余值以后的资产余值。
10．最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出 租人的第三方对出租人担保的资产余值。
2013年7月9日
12
（2006年）乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租 一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6 年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3） 履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余 值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第 三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1 月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 【答案】C 【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58（万元）；或有 租金与履约成本不能计算在内。
2013年7月9日
23
3、初始直接费用的处理
1）内 容 手续费、律师费、差旅费、印花税等 2）会计处理 计入租入资产价值。 借：固定资产 贷：银行存款等
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【例】20×3年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要 条款如下： 1、租赁标的物：程控设备。 2、起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（20×3年12月31日）。 3、租赁期：20×3年12月31日—20×6年12月31日，共3年。 4、租金支付方式：每年支付租金200000元。租金于每年末支付。 5、租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A 公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。 6、该设备的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。
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（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款
额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价
值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%）；
就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值
几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低 租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%）； （5）租赁资产性质特殊,如不作重新改制，只有 承租人才能使用。
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（2005年）甲企业采用融资租赁方式租入设备一 台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5 年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万 元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三 方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的 最低租赁付款额为（）。 A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 【答案】B 【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额 ＝5×5＋2＝27（万元）
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（2）最低租赁付款额=200000×3＋100000=700 000 （元），最低租赁付款额的现值=200000×2.673＋100 000×0.84=618600（元），租赁资产公允价值=650000 （元）。租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现 值618600与租赁开始日租赁资产公允价值650000两者中 较低的一个作为入账价值。 即：租赁资产的入账价值=618600（元） 未确认融资费用 = 700000－618600=81400（元） 20×3年12月31日的有关会计分录： 借：固定资产—融资租入固定资产 618600 未确认融资费用 81400 贷：长期应付款 700000
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（2）计算最低租赁付款额的现值 1）选择折现率 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下 顺序选择折现率： ①出租人的租赁内含利率 ②租赁合同规定的利率 ③同期银行贷款利率
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２）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计 算最低租赁付款额的现值： 最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数＋ 担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值 系数）=租金×PA（n，i）＋担保余值×PV(n，i) （或留购价款×PV(n，i)） 其中n为租赁期限，i为选定的折现率，查表确定 年金现值系数PA（n，i）和复利现值系数PV(n，i)。
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3）比较确定融资租入固定资产的入账价值 租入固定资产的入账价值=min(最低租赁付款的现 值，租赁资产公允价值) 4）计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额－融资租入固定 资产的入账价值 5）进行账务处理 借：固定资产——融资租入 在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款
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5．最低租赁付款额
(1)概念 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值。
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(2)构成内容 （1）租赁合同没有规定优惠购买选择权 ①租赁期内承租人每期支付的租金 ②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值 ③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成 的任何由承租人支付的款项 （2）租赁合同规定有优惠购买选择权 ①租赁期内承租人每期支付的租金 ②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
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例:下列哪些项目可认定为融资租赁（
）。