《营业税讲义》PPT课件
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营业税课程讲义(ppt 43页)
2
增值税和营业税的区别和联系 区别：
1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值 税）以外的所有劳务； 2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外 的资产，也就是有形不动产和无形资产。 联系：
1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。 2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营 业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动 中两税种常有交叉。
2020/1/3
25
例:某邮局本月取得邮寄业务收入90万元,邮 政物品收入2万元,报刊发行收入20万元, 其 应纳营业税为: 解:应纳营业税=(90+2+20)3%=3.36(万元)
2020/1/3
26
5、文化体育业：包括文化业和体育业。 单位或个人进行演出，以全部票价
2020/1/3
19
（4）经中国人民银行、外经贸部( 现商务部)和国 家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁 以其向承租者收取的全部价款和价外费用( 包括残 值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余 额，以直线法折算出本期的营业额。
对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作 部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资 租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增 值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。
注：营业税起征点的适用范围只限于个人。 (一)营业税计税依据的一般规定 计税依据=全部价款+价外费用
＝（营业收入－允许扣除金额） ＝组成计税价格＝营业成本×（1+成本利润率）
1-营业税税率 应纳税额=计税依据×适用税率
2020/1/3
13
(二)计税依据的具体规定
1．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管 道运输和装卸运输5大类。
营业税基本原理(PPT 94页)
单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服 务业”税目征税
22
营业税的税目税率表如下：
税 目 税率
八、转让无 形资产
5％
九、销售不 动产
5％
注意问题
指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转 让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非 专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；
以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后 转让该项股权，也不征收营业税
(1)全额计税：全部价款+价外费用
1. 计税依据:营业额 (2)余额计税：列举行业及项目
(3)税务机关核定计税价值
二、应纳 税额计算
2. 税率：按行业设计，共分三档 3.兼营与混合销售
三、税收 优惠
1.《暂行条例》规定 2.国家规定的其他税收优惠
四、征收管理 --纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。
计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用只有个别税额扣除情况，营业税计税 依据中有扣除的情形。 区别：征税范围完全相反，互相排斥。
8
第一节 营业税基本原理
四、营业税与相关税种的关系 2．营业税与城市维护建设税的关系
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构 筑物、销售其他土地附着物；
以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后 转让该项股权，也不征收营业税
23
【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适 用税率计算缴纳营业税的有（ ）。
A．在旅游景点经营索道取得收入
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在 我国缴纳营业税
22
营业税的税目税率表如下：
税 目 税率
八、转让无 形资产
5％
九、销售不 动产
5％
注意问题
指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转 让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非 专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；
以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后 转让该项股权，也不征收营业税
(1)全额计税：全部价款+价外费用
1. 计税依据:营业额 (2)余额计税：列举行业及项目
(3)税务机关核定计税价值
二、应纳 税额计算
2. 税率：按行业设计，共分三档 3.兼营与混合销售
三、税收 优惠
1.《暂行条例》规定 2.国家规定的其他税收优惠
四、征收管理 --纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。
计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用只有个别税额扣除情况，营业税计税 依据中有扣除的情形。 区别：征税范围完全相反，互相排斥。
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第一节 营业税基本原理
四、营业税与相关税种的关系 2．营业税与城市维护建设税的关系
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构 筑物、销售其他土地附着物；
以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后 转让该项股权，也不征收营业税
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【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适 用税率计算缴纳营业税的有（ ）。
A．在旅游景点经营索道取得收入
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在 我国缴纳营业税
《财经法规3营业税》课件
转让无形资产
包括专利权、商标权、著作权、土地使 用权等。
销售不动产
包括销售建筑物或构筑物、土地使用权 等。
征税范围的特殊规定
03
混合销售行为
兼营行为
视同销售行为
一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物 ，为混合销售行为，以货物的销售额为主 要计税依据。
纳税人兼营不同税目的应税劳务，应当分 别核算不同税目的营业额，分别计税；未 分别核算的，从高适用税率。
某些特定行为，虽未直接收取货币或货物 ，但按照税法规定视同销售行为，需缴纳 营业税。
纳税义务发生时间
01
提供应税劳务
收讫营业收入款项或取得索取 营业收入款项凭据的当天。
02
转让无形资产
取得转让收入的当天。
03
销售不动产
取得销售款项凭据的当天。
03
营业税的税率
税率的基本规定
01
税率形式
02
基本税率的设定
预收款纳税义务发生时间
对于预收款业务，纳税义务发生时间也有特殊规定。一般情 况下，预收款不作为营业收入进行处理，但如果纳税人在收 到预收款时已经取得索取营业收入款项凭据的，则应将预收 款视为应税收入，计征营业税。
例如，建筑业纳税人收到预收款时，如果已经取得索取营业 收入款项凭据，则应将预收款视为应税收入，计征营业税。 这一规定是为了防止纳税人通过预收款方式逃避纳税义务， 确保国家税收权益不受损害。
营业税的特点
营业税的税率根据不同行业和地区而有所不同，一般采 用比例税率。
营业税的征收范围广泛，几乎涵盖了所有提供应税劳务 、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
营业税的征收相对简单，计算方法也比较固定，便于征 收管理。
营业税的培训讲义(PPT67张)
7.2.2
扣缴义务人
1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构 为扣缴义务人； 2.提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定：
a.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴 义务人； b.纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以建设 单位和个人作为营业税扣缴义务人；
3.单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者为扣缴 义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应 纳税款也以售票人为扣缴义务人；
Note3：远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事 干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业” 项目征收营业税；
Note4：将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方 收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税； Note5：服务业税目中的“旅游业”，按以下不同情况分 别征税：
①旅游景点的门票收入按“文化体育业”税目征税； ②旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所 取得的收入按照“娱乐业”税目征税； ③旅游景区中兼有不同税目应税行为采取“一票制”收费方式 的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的， 从高适用税率； ④旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得 的收入按“服务业-旅游业”税目征税。
Note1：金融业计税营业额的具体规定：
b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务， 以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额， 即 计税营业额＝卖出价－买入价
卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金） 卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费
用和税金）
金融保险业计税依据的确定
Note1：金融业计税营业额的具体规定：
7.3 征税范围与税率
营业税讲义(PPT 16页)
流转税类
一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税
第三节 营业税
• 一、简介 • 起源早，欧洲许可金制度。 • 法国1791年改许可金制为营业税，按营
业额的大小征收。 • 定义：对在我国境内从事应税劳务、转
让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种流转税
第三节 营业税
• 二、特点： • 1．按行业来设计税目、税率： • 2．税赋较低且均衡。 • 3．计算简便。 • 三、纳税人——凡在境内提供应税劳务，
演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。 外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买
入价（非金融机构和个人不征营业税）
3. 对营业额的具体规定（续）
旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他 旅游团费用后的余额。
旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付 的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。
– ．流动经营的纳税人，按经营地适用税率。
第四节 城市维护建设税
• 五、计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营 业税税额。
• 需注意： ．增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为 计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税 进行补税和罚款。
• ．若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但 出口退增值税、消费税时不退城建税。
娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税 广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广
告商费用 代理业：向委托方收取的全部报酬 融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残
值）减出租实际成本。
3. 对营业额的具体规定（续）
企业自己建房自己卖：自建行为视为劳务来征税，售房 行为作为销售不动产。
一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税
第三节 营业税
• 一、简介 • 起源早，欧洲许可金制度。 • 法国1791年改许可金制为营业税，按营
业额的大小征收。 • 定义：对在我国境内从事应税劳务、转
让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种流转税
第三节 营业税
• 二、特点： • 1．按行业来设计税目、税率： • 2．税赋较低且均衡。 • 3．计算简便。 • 三、纳税人——凡在境内提供应税劳务，
演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。 外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买
入价（非金融机构和个人不征营业税）
3. 对营业额的具体规定（续）
旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他 旅游团费用后的余额。
旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付 的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。
– ．流动经营的纳税人，按经营地适用税率。
第四节 城市维护建设税
• 五、计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营 业税税额。
• 需注意： ．增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为 计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税 进行补税和罚款。
• ．若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但 出口退增值税、消费税时不退城建税。
娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税 广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广
告商费用 代理业：向委托方收取的全部报酬 融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残
值）减出租实际成本。
3. 对营业额的具体规定（续）
企业自己建房自己卖：自建行为视为劳务来征税，售房 行为作为销售不动产。
经济法基础营业税课件
2、单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税 行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发 包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税 人；否则以承包人、承租人为纳税人.
【解释】关键看承包人以谁的名义对外经营，以谁的名义对外 经营就以谁为纳税人。
3．在中国“境内”承包工程作业和提供应税劳务的“非居民” 也是营业税的纳税人。
合销售行为。由于商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一 并征收增值税。
【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同
时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因
此，其混20合24/销4/10售行为一并征收经营济法业基础税营。业税课件
21
（2）特殊规定：分别核算，分别交；未分别核算，核定 分别纳税
营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。在
与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。
营业税与城建税
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费
附加的计税依据。
营业税与企业所得税
营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可
在企业所得税前扣除）。
（二）按行业大类设计税目税率
2024/4/10
经济法基础营业税课件
6
第一节 营业税概述（了解）
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动
产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特பைடு நூலகம்：
（一）以非货物营业额为征税对象
营业税在我国税制结构中与其他税种的关系：
营业税与增值税
②兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产。
营业税知识概论58页PPT
20
第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
10
第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
9
第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
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广东省娱乐业营业税使用税率表
第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
10
第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
9
第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
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广东省娱乐业营业税使用税率表
第三章营业税-课件
第三章营业税
内容提要
1.营业税概述 2.营业税的征税对象范围、纳税人及税率★ 3.营业税应纳税额的计算★ 4.营业税的减税和免税 5.营业税的征收管理
营业税
2
1.营业税概述
1.1营业税的含义： 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产所取得的营业 为课税对象而征的一种商品劳务税。
理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。
个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。
• 例：某企业委托银行发放贷款，取得贷款利息收入，根据税法的 规定，该企业为营业税纳税义务人，应当就其取得的该利息收入 依法缴纳营业税。同时，仍根据税法的规定，该税款并非由该企 业自行计算直接缴纳，而是由受托发放贷款的银行负责从其向该 企业支付的贷款利息中代为扣除应缴的营业税，并以扣除税金后 的余额向该企业支付。该银行代扣的该税款，由其按照规定的解 缴税款期限向有关税务机关申报缴入国库。 该银行即为“扣缴义务人”，该企业仍然为“纳税义务人”，解 缴税款期限应当“比照营业税纳税人有关解缴税款期限的规定” 确定。
兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算 ，否则，一并征收增值税。
转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产 无偿赠与他人，均视同销售不动产。
自建建筑物后销售应视同提供应税劳务（按建筑业 和销售不动产缴纳两道营业税），若自用则自建行 为不属应税劳务。
2.2营业税的纳税人
2.2.1纳税义务人
营业税
3
营业税概述
1.2营业税的特点 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能 力。 多环节总额课征。 征税范围与增值税的征税范围互为补充
内容提要
1.营业税概述 2.营业税的征税对象范围、纳税人及税率★ 3.营业税应纳税额的计算★ 4.营业税的减税和免税 5.营业税的征收管理
营业税
2
1.营业税概述
1.1营业税的含义： 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产所取得的营业 为课税对象而征的一种商品劳务税。
理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。
个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。
• 例：某企业委托银行发放贷款，取得贷款利息收入，根据税法的 规定，该企业为营业税纳税义务人，应当就其取得的该利息收入 依法缴纳营业税。同时，仍根据税法的规定，该税款并非由该企 业自行计算直接缴纳，而是由受托发放贷款的银行负责从其向该 企业支付的贷款利息中代为扣除应缴的营业税，并以扣除税金后 的余额向该企业支付。该银行代扣的该税款，由其按照规定的解 缴税款期限向有关税务机关申报缴入国库。 该银行即为“扣缴义务人”，该企业仍然为“纳税义务人”，解 缴税款期限应当“比照营业税纳税人有关解缴税款期限的规定” 确定。
兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算 ，否则，一并征收增值税。
转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产 无偿赠与他人，均视同销售不动产。
自建建筑物后销售应视同提供应税劳务（按建筑业 和销售不动产缴纳两道营业税），若自用则自建行 为不属应税劳务。
2.2营业税的纳税人
2.2.1纳税义务人
营业税
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营业税概述
1.2营业税的特点 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能 力。 多环节总额课征。 征税范围与增值税的征税范围互为补充