ch21合伙企业会计

储一昀制 Ch 21 - 8
LO2 了解合伙企业会计核算和账户设置的特点
二、合伙企业会计的特点 二、合伙企业会计的特点
2、合伙企业会计账户设置特点
合伙企业在会计账户的设置上与公司制企业的主要区别 是在所有者权益项目上。 在实务中，合伙企业一般要设置两个所有者权益账户， 即“合伙人资本”和“合伙人提款”。 合伙企业损益的形成和分配（或分担）通过“本年利 润”科目核算，会计年度终了,“本年利润”科目中的 损益，应按合伙协议的规定转入“合伙人资本”科目。
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
②还本付息时 借：应付合伙人贷款—张三 财务费用 贷：银行存款 100 000 2 000 102 000
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LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
储一昀制 Ch 21 - 6 LO1 了解合伙企业内涵及特征
二、合伙企业会计的特点 二、合伙企业会计的特点
1、合伙企业会计核算特点
合伙企业设立时的会计核算 合伙企业设立时，非现金资产的公允价值由所有合伙 人协商确定，所涉及到的金额在合伙协议中载明。 合伙企业分配损益时的会计核算 合伙企业的损益分配是按照合伙协议的约定进行，如 果损益分配的方法没有在合伙协议中约定，则平均分 配。
LO3掌握红利法和商誉法的内涵和应用
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
3、合伙人提款的会计处理
执行业务的合伙人通常按周或月从预计可分得的利润 中提取适当的金额作为报酬，通常借记“合伙人提款 ”科目，在会计期间结束时，将“合伙人提款”科目 结转到“合伙人资本”科目。 不论合伙人的定期提款如何命名，其本质都与巨额而 不定期的提款是一致的，同为投资的减项。
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
（2）合伙人向合伙企业贷款 与合伙人投资不同，该经济事项不通过“合伙人资本” 账户及相应明细账反映，而专设“应付合伙人贷款”账 户及相应明细账反映。
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LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
6、合伙企业损益及其分配的会计处理
（1）合伙企业的合伙损益 合伙企业可以只设置一个“本年利润”账户反映损益的 形成和分配（或分担）。 在计量合伙损益时，不能将合伙人私人费用列入合伙的 经营费用中。 在会计年度末，“合伙人提款”账户应结转到“合伙人 资本”账户，而不能结转到“本年利润”账户中去。
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LO4了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
4、合伙企业借贷款业务的会计处理
（1）合伙人借款 与合伙人提款不同，该经济事项不通过“合伙 人提款”账户及相应明细账反映，而专设“应 收合伙人借款”账户及相应明细账反映。
储一昀制 Ch 21 - 23
LO5掌握合伙企业损益分配的基本方法
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
（3）合伙企业的损益分配的基本方法
约定比例分配法 原始资本比例分配法 资本收益分配法 期初资本比例分配法 资本比例分配法 期末资本比例分配法 合伙人薪金分配法 合伙人红利或津贴 分配法
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LO3掌握红利法和商誉法的内涵和应用
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三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
（2）商誉法下 会计分录为： 借：现金 无形资产－商誉 贷：合伙人资本—张三 合伙人资本—李四 92 000 8 000 50 000 50 000
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储一昀制 Ch 21 - 15
LO4了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
举例：合伙人张三由于经济困难，向合伙企业申请借款 10000元，借款期限为三个月，年利率为8％，到 期一次还本付息。则相应会计分录为： ①借款时 借：应收合伙人借款—张三 贷：银行存款 10 000 10 000
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LO2 了解合伙企业会计核算和账户设置的特点
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
1、合伙企业设立时的初始投资会计处理
合伙人对合伙企业的投资有多种形式，包括货币资金、 实物资产、无形资产以及劳务。
举例：以现金投资 假定张三、李四俩人各投资现金20 000元成立一合伙企业, 其会计分录为： 借: 现 金 贷： 合伙人资本—张三 合伙人资本—李四 40 000 20 000 20 000
合伙企业会计 合伙企业会计
《高级财务会计》
复旦大学出版社
储一昀
主编
Email: chuyiyun@mail.shufe.edu.cn
储一昀制 Ch 21 - 1
Prepared by Chu Yiyun, University of SHUFE, Shanghai
学习目标 学习目标
1、了解合伙企业特征 2、了解合伙企业会计核算和账户设置的特点 3、掌握红利法和商誉法的内涵和应用 4、了解合伙企业一般事项的会计处理 5、掌握合伙企业损益分配的基本方法 6、掌握入伙和退伙的会计处理 7、了解合伙企业的清算方法 8、掌握合伙企业简单清算的方法 9、掌握安全清偿表法的应用 10、掌握现金分配计划法的应用
储一昀制 Ch 21 - 25
LO6 掌握入伙和退伙的会计处理
四、合伙权益的变动会计处理 四、合伙权益的变动会计处理
举例： 张三将其在合伙企业中权益的25％（账面金额为 10 000元）转让给李四，则其转让分录如下： 借：合伙人资本—张三 贷：合伙人资本—李四 10 000 10 000
举例：合伙企业由于临时资金周转困难，向合伙人张三 借款100 000元，借款协议申明：借款期限为三个 月，年利率为8％，到期一次还本付息。则相应会 计分录为： ①借款时 借：银行存款 100 000 100 000
贷：应付合伙人贷款—张三
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LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
储一昀制 Ch 21 - 5 LO1 了解合伙企业内涵及特征
一、合伙企业的内涵及特征 一、合伙企业的内涵及特征
4、合伙企业的基本特征 （1）由各合伙人组成 （2）以合伙协议为法律基础 （3）内部关系属于合伙关系 （4）合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任 （5）相互代理 （6）有限经营期 （7）共有财产 （8）合伙人共享收益和共担损失 （9）非纳税主体
3、合伙协议的内容：
（1）合伙企业的名称和主要经营场所的地点；
（2）合伙目的和合伙企业的经营范围； （3）合伙人姓名及其住所； （4）合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限； （5）利润分配和亏损分担方法； （6）合伙企业事务的执行； （7）入伙与退伙； （8）合伙企业的解散与清算； （9）违约责任。
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LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
②张三还本付息时 借：银行存款 利息收入 10 200 10 000 200 贷：应收合伙人借款—张三
储一昀制 Ch 21 - 17
LO4 了解合伙企业一般事项的会计处理
5、合伙人增资与减资的会计处理
增资时，应根据上述初始投资的计价规则确定如何记 入“合伙人资本”科目。 巨额而不正常的减资，应直接借记“合伙人资本”科 目。 为了反映利润分配前后资本变动的情况，反映期初资 本余额与投入资本净额，以便于合伙人制定投资或减 资政策，合伙企业可以编制合伙人资本变动表。
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储一昀制 Ch 21 - 10
LO3掌握红利法和商誉法的内涵和应用
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
2、初始投资计量确认的方法
当合伙人同意其相对的资本权益与所投入的可辨认资产 不一致时，就产生了初始投资如何确认的问题，可采用 两种方法： ●红利法(Bonus Approach) 不确认协议中承认的某种不可辨认的无形资产 ●商誉法(Goodwill Approach) 确认协议中承认的某种不可辨认的无形资产的价值
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LO2 了解合伙企业会计核算和账户设置的特点
二、合伙企业会计的特点 二、合伙企业会计的特点
所有者变动时的会计核算 在合伙人变动时要明确合伙人入伙或退伙的方式，同 时要对合伙企业的商誉进行估价，对合伙企业的资产 进行评估。 解散与清算时的会计核算 其清算的程序及其会计处理与负有限责任的公司组织 的程序及会计处理不同，需根据合伙企业是否破产以 及合伙人个人是否破产进行区别处理。
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一、合伙企业的内涵及特征 一、合伙企业的内涵及特征
1、合伙企业的概念
合伙企业是指依照《中华人民 共和国合伙企业法》在中国境内 设立的由各合伙人订立合伙协议 ，共同出资、合伙经营、共享收 益、共担风险，并对合伙企业债 务承担无限责任的营利性组织。
储一昀制 Ch 21 - 3
有限合伙由一名以上普通合伙 人和一名以上的有限合伙人组 成。其中，普通合伙人执行合 伙事务，对外代表合伙组织， 并对合伙企业的债务承担无限 责任。有限合伙人不执行合伙 事务，不对外代表组织，只按 出资比例享受利润分配和分担 亏损，并仅以其出资额为限对 合伙的债务承担清偿责任。
个人合伙是以 两个或两个以 上公民之间的 协议为基础， 以共同出资、 共同经营为主 要内容的一种 自然人的联合 体。
LO1 了解合伙企业内涵及特征
一、合伙企业的内涵及特征 一、合伙企业的内涵及特征
2、合伙企业的种类
常见两种分类
普通合伙和有限合伙
个人合伙和法人合伙
普通合伙是指每个合 伙人对合伙企业的债 务都负有个人连带责 任的合伙企业，当合 伙企业的财产不足以 清偿其债务时，合伙 人应当以自己的个人 财产承担该不足部分 的清偿责任。 储一昀制 Ch 21 - 4
储一昀制 Ch 21 - 11
LO3掌握红利法和商誉法的内涵和应用
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
举例：
张三投资了50 000元现金，李四投资42 000元现金， 成立合伙企业，两人同意平分初始时的合伙资本。 （1）红利法下 会计分录为： 借：现金 92 000 46 000 46 000 贷：合伙人资本—张三 合伙人资本—李四
储一昀制 Ch 21 - 24
损益分配的基本方法
加权平均资本比例 分配法
LO5掌握合伙企业损益分配的基本方法
四、合伙权益的变动会计处理 四、合伙权益的变动会计处理
1、转让合伙权的会计处理
当某一个合伙人将其合伙权转让给第三者时，合伙 并未因此而解散，因这一转让并未改变合伙人之间的 关系。这种转让只是使被转让人有权取得转让人的权 利，但是，被转让人不能成为合伙人，而且无权管理 该合伙企业，除非经全体合伙人同意，修改合伙协议 使其成为合伙企业新的合伙人。
法人合伙是以两个或两 个以上的法人联营，共 同出资，联营各方按照 出资比例或协议约定， 以各自所有的或经营管 理的财产承担连带责任 的一种法人的联合体， 并且该联合体不具备法 人条件。在我国，法人 之间的合伙被看成是联 营的一种形式 。
LO1 了解合伙企业内涵及特征
一、合伙企业的内涵及特征 一、合伙企业的内涵及特征
储一昀制 Ch 21 - 22
LO5掌握合伙企业损益分配的基本方法
三、合伙企业设立及经营会计处理实务 三、合伙企业设立及经营会计处理实务
（2）合伙企业的损益分配原则 合伙企业的利润或亏损要根据合伙人之间的协议进行分 配，具体的分配方法通常在合伙协议中明确约定。 对于普通的合伙企业来讲，合伙协议不得约定将全部利 润分配给部分合伙人或由部分合伙人承担全部亏损。 如果合伙协议中没有规定损益分配比例和方法时，应平 均分配。