税务师资格考试讲义-个人所得税纳税申报及审核

个人所得税纳税申报及审核个人所得税纳税人1.在中国境内有住所的个人（指由于户籍、家庭和经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人），在中国境内没有住所而在中国境内居住期满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得缴纳个人所得税。

2.在中国境内没有住所又不居住的个人，在中国境内没有住所而在中国境内居住不满1年的个人，应当就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。

下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

个人所得税具体征税项目一、工资、薪金所得：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得二、个体工商户的生产、经营所得：手工业、建筑业、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得五、稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得六、特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得七、利息、股息、红利所得：个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得八、财产租赁所得：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得九、财产转让所得：个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得一、费用扣除标准在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外国人；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体和国家机关中工作的外国专家；在中国境内有住所而在中国境外任职、受雇，取得工资、薪金的个人；香港、澳门、台湾同胞和华侨参照计税。

（2）个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者每月扣除3500元必要费用）（3）对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月扣除3500元）（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得上述四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入≤4000元：定额扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额二、税率表工资薪金所得，承包经营所得的税率表考试会给，其他的税率（特别是加成征收，减免税以及特殊的税率本身就是考点，需要同学们记忆）三、每次收入的确定（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，例如装修劳务，以取得该项收入为一次。

2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，例如兼职歌手每天到歌厅唱1-2首歌，不能以每天取得的收入为一次。

【例题·计算题】2015年1月，李某与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000－800）×20%×4]『正确答案』连续发生相同的劳务，以一个月为一次计算个税。

应纳个税＝（4×1000－800）×20%＝640（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

（四）财产租赁所得：以一个月内为一次。

（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（六）偶然所得：以每次收入为一次。

（七）其他所得：以每次收入为一次。

四、常见考点汇集：（一）工资、薪金所得1.个人取得全年一次性奖金计税方法：A.员工个人自己负责税款，企业只负责代扣代缴时（含税全年一次性奖金收入）（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

【例题·计算题】某中国公民2015年1月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。

『正确答案』24000÷12＝2000元，查找“含税级距”，适用税率为10%、速算扣除数为105元。

应纳税额＝24000×10%－105＝2295（元）（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数例如上题，当月工资只有2500元，离3500元的费用扣除额还有1000元的差额，那么：应纳税额＝（24000－1000）×10%－105＝2195（元）（4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

B.员工拿的是税后年终奖，或者企业承担相关个税时（不含税全年一次性奖金收入）应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A）÷（1－不含税级距的适用税率A）【例题·计算题】某中国公民，2015年1月取得不含税全年一次性奖金收入22800元。

请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（假定本月工资超过扣除标准）『正确答案』（1）由于当月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的不含税奖金＝22800÷12＝1900（元），查找“不含税级距”，适用税率和速算扣除数分别为10%和105元。

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（22800－105）÷（1－10%）＝25216.67（元）（3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的含税奖金＝25216.67÷12＝2101.39（元），查找“含税级距”,适用税率和速算扣除数分别为10%和105元。

（4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税＝25216.67×10%－105＝2416.67（元）【例题·计算题】假设2015年1月取得税后年终奖15000元，当月工资2800元，“当月工资薪金低于费用扣除标准的差额”为700元（2800－3500），请列出计算过程。

『正确答案』（15000－700）/12＝1191.67，查“不含税级距”适用的税率3%，速算扣除数0。

则含税的全年一次性奖金收入＝（15000＋2800－3500－0）/（1－3%）＝14742.27每月的含税奖金＝14742.27/12＝1228.52（元）查找“含税级距”，适用的税率3%，速算扣除数0应缴纳的个人所得税＝14742.27×3%＝442.27元。

验算：14742.27＋700＝15442.27元，这是税前的年终奖，减去个税442.27元，正好是15000的税后年终奖。

C.假如雇主为雇员按一定比例负担税款的，则：应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

2.对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。

年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

应纳个人所得税额＝［（全年工资、薪金收入/12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数］×123.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

4.被单位委派到另外一家单位工作，且由雇佣单位和派遣单位分别支付工资，应该由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

【例题·计算题】王某为某外资企业雇佣的中方人员，假定2015年1月，该外资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1800元。

请问：该外资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应交的个人所得税为多少？『正确答案』（1）外资企业应为王某扣缴的个人所得税：扣缴税额＝（每月收入额－3500）×适用税率－速算扣除数＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税：扣缴税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数＝1800×10%－105＝75（元）（3）王某实际应缴纳的个人所得税为：应纳税额＝（每月收入额－3500）×适用税率－速算扣除数＝（7200＋1800－3500）×20%－555＝545（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴205元（545－265－75）。