新企业会计准则第18号所得税讲义
企业会计准则第18号所得税演示稿30页PPT
元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的 计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可 税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。
可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负 债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的 内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。
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3.所得税的会计处理
3.1 时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理
[实例1]N企业于2000年12月购入一套生产设备，当月安装调试完毕， 投入使用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折 旧，预计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平 均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2008年每年实现的会 计利润都是1000万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开 始企业所得税税率调整为30%，所得税年末一次交纳。
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采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税
项目/期末
2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年
会计折旧
200 200 200 200 —— —— —— ——
税法折旧
100 100 100 100 100 100 100 100
账面价值
600 400 200
期初递延所得税资产 0
33
66
90 120
90
60 30
期末递延所得税资产 33 66
90 120
90 60
30 0
企业会计准则第18号----所得税
额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧， 企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为 15％。企业所得税税率为30％，比较两种方法的处理如 下表所示：
收益表债务法
资产负债表债务法
20×2年会计计提折旧1 万元，20×2年计税折旧 1.5万元，20×2年生产 0.5万元应纳税时间性差 异，则当期产生递延所 得税负债 0.15万元
初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影
响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳
税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是， 同时满足下列条件的除外：
（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元）：
项目 1、存货
账面 价值 2000
计税 基础 2200
暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 200
2、无形资产
3、预计负债 4、合计
600
100
0
0
600
100 600 300
除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税 基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存 在期初余额，适用的所得税税率为33％。假定当期按照税法 规定计算确定的应交所得税为700 万元。该企业预计在未来
生应税金额的暂时性差异。”
新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。”
3、对所得税资产和所得税负债的确认
新准则第10条：“企业应当将当期和以前期间应交未交
解读《企业会计准则第18号——所得税》——浅析新企业会计准则下的所得税会计
业会计准则下的所 得税会计
斗 有 限责 任 公 司 技 冯 玲
的基本理念 、 会计核 算方法、 差异分类 、 递延所得税 的确认 和计量等变化 ， 详解 了
路 和方法。
差 异 ； 递 延 所 得税 资 产 或 负债
称： 新所 产 或负债 的账面价值 （ 遵从会计准 则 ） 和计税基础 （ 遵从税
新所 得税准则 基于 “ 资产 负债观 ” 的理 论基础 ， 引入 了 税会计 的关键要点。资产 的计税基础 ， 是指企业收回资产账
自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额 ， 即该 项 资 产 在 未 来 使 用 或 最终 处 置 时 。 允许 作 为成 本 或 费 用 于 税 前 扣 除 的金 额 。 负债
递 延所得税资产或 负债 。一 是固定资产的折 旧方法和折 旧 （ 使用 寿命不确定 的无形资产 ， 会计 准则不摊 销 ， 税法规定
或可抵税金额 ， 分别定义为“ 应纳税 暂时性差异” 可抵扣 和“ 税资产 。递延所得税资产 和递延所得税负债的确认与计量 新税法与新企业会计准 则相 比 ， 在下列会计 事项 （ 不限
于 ） 不 同 的 规 定 ， 可 能产 生 暂 时 性 差 异 并 需 确 认 相 关 的 有 有
执行新所得税准则前 ， 企业 大都 采用应付税款法 ， 因不 暂 时性 差 异 ” 由此 形 成 企 业 的 递 延 所 得 税 负 债 和 递 延 所 得 ， 采用显然增加 了所得税会计 核算 的技术难 度。各种 所得税 见 表 ２ 。
斤 税会 收法规 ） 得 之间 的差异 ， 并将这 些差异 的未来纳税 影响 确认 》 基本趋 为具有真实意义 的资产或负债 ， 递延所得税资产 ” “。新准则 不仅要 求确认和计量差异对所得税
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税课件
递延所得税资产的确认(续)
➢ 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础示例…
• A公司于20x1年1月1日买入一台设备价值10,000元，按公司政策， 该设备预计净残值5%，按5年折旧，假定税法规定类似设备预计 净残值为10%，按10年折旧
▪ 不再允许使用应付税款法
➢ 采用资产负债表法
▪ 引入了计税基础的概念，强调暂时性差异（现企业会计制度中采用的是 利润表法，强调的是时间性差异）
➢ 在税率变动时
▪ 对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，不再允许采用递延法。
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计税基础
➢ 资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
递延所得税资产的确认
➢ 由于可抵扣暂时性差异、能够结转以后年度的可抵扣亏损 和税款抵减, 以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限 确认；
➢ 同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产 生的递延所得税资产不予确认： ✓交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损) ✓该项交易不是企业合并
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递延所得税负债的确认(续)
➢ 对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 性差异应当确认递延所得税负债。但是，同时满足下列条 件的除外： ✓投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； ✓该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
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CAS 18 – 所得税
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企业会计准则第18号──所得税
企业会计准则第18号──所得税首先，准则第18号明确规定了在计算和报告所得税方面的需遵循的基本原则。
其中包括以下几点：1.企业应根据税法规定计算和报告应交的所得税。
企业在计算所得税时应将企业所得税法规定的各种税率和税法规定的扣除项目等因素纳入考虑。
2.企业应根据税法规定，将长期待摊费用、抵债准备和其他以税前形式计提的费用等在税前调整过，计算之后的应纳税所得额。
3.企业应遵循时机匹配原则，将与报告期相关的税额计入到该报告期的应交所得税中。
同时应将以报告期为基础计入的收入和支出的税额纳入到同一报告期提供的企业利润表中。
其次，准则第18号还规定了计量和会计处理方面的具体规定。
对于需要确认的所得税负债和所得税资产，企业应按照以下原则处理：1.对于可在将来抵扣应纳所得税的净资产和净负债，应确认相关的所得税资产和所得税负债。
2.对于可抵扣以后期间所得的递延所得税负债和递延所得税资产，应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
3.对于以税前形式计提的其他应计所得税负债，应确认相关的所得税负债。
此外，准则第18号还要求企业在财务报表中披露与所得税有关的会计政策和假设。
企业应在财务报表中披露有关所得税负债、所得税资产、递延所得税资产和负债、递延税收负债和资产以及计提所得税费用等方面的信息。
最后，准则第18号还涉及到一些特殊情况的处理。
例如，企业合并、收购和分拆等交易要求进行额外的所得税资产和负债的确认和计量。
准则第18号还对并无实际交易所得但依法应纳税的情况进行了具体要求。
总之，企业会计准则第18号──所得税，为企业在计算和报告所得税方面提供了详细的规定和指导。
企业应根据该准则的要求，正确计量和报告所得税负债和所得税资产，同时进行相关的会计处理和披露。
通过遵循该准则，企业能够更加准确地了解和掌握自身的所得税情况，为经营和决策提供了重要的依据。
企业会计准则第18号
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企业会计准则第18号二、Fra bibliotek产负债表债务法
n （一）资产的计税基础 n 资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资
产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即 n 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 n 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规 定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基 础的差异。
•用现行税率计算确定
•反映为资产负债表中的 未来应付税款的债务，或 代表预付未来税款的资产
•递延税款帐面余额需调 整
•用现行税率计算确定
•以前发生本期转回 的时间性差异影响 所得税的金额
•用当初的原税率计算
•用现行税率计算确定
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企业会计准则第18号
某企业2003年12月28日购入一台设备，原价 10万元，不考虑净残值。会计与税法上均 采用直线法计提折旧，税法上规定为2年， 会计上规定为4年。在其他因素不变的情况 下，该企业每年实现税前会计利润为60000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率 为33%，2005年所得税税率改为30%。
19800
贷：递延税款
8250
应交税费
11550
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企业会计准则第18号
n 2005年
n 税前会计利润
60000
n 减：时间性差异
25000
n
应纳税所得额 35000
n 所得税税率
30%
n 应交所得税
10500
n 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）
n 所得税费用
18000（10500+7500）
新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT
每天只看目标，别老想障碍
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3、
。24.7.3105:19:4705:19Jul-2431-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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4、
。05:19:4705:19:4705:19Wednesda y, July 31, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.7.3124.7.3105:19:4705:19:47July 31, 2024
账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣 除的金额80万元＝0
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
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1、
的路 。24.7.3124.7.31Wednesday, July 31, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
。05:19:4705:19:4705:197/31/2024 5:19:47 AM
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一） 固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计准则规定按照“成本一累计折旧一固定 资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税 收处理规定的不同，固定资产的账面价值 与计税基础的差异主要产生于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的 提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况 下，企业一般应于每一资产负债表日进行 所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
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新企业会计准则第18号所得税讲义
首先，新企业会计准则第18号所得税强调了企业所得税的核算方法。
按照新准则的规定，企业所得税应根据企业确定的会计利润核算，而不再
借助于税务机关确定的应纳税所得额。
企业所得税的计算方法为：会计利
润*企业所得税税率-以前年度亏损结转。
新准则规定，企业需要按照可实
现性原则，谨慎评估可抵扣亏损是否能够实现。
其次，新企业会计准则第18号所得税特别强调了企业所得税的计提
原则。
根据新准则的规定，企业应根据资产和负债的变动以及影响企业会
计利润的交易和事项，计提预计所得税负债或预计所得税资产。
预计所得
税负债/资产的计提应遵循可实现性原则，即根据企业的经营计划和预测，判断所得税负债/资产的可实现性。
此外，新企业会计准则第18号所得税对于所得税负债/资产的计量方
法进行了明确规定。
根据新准则的规定，企业应采用资产负债表方法计量
所得税负债/资产。
计量时，应以税率和应纳税所得额的差异为基础，计
算出所得税负债/资产的金额，并按照税务机关的最近适用的税率计量。
最后，新企业会计准则第18号所得税对于所得税的披露要求进行了
明确规定。
企业应在会计报表附注中详细披露所得税负债/资产的变动情况、计量方法、税率变动的影响等内容。
此外，企业还需披露与所得税有
关的重大争议、纳税争议以及利润转移定价等情况。
总之，新企业会计准则第18号所得税对于企业所得税的核算、计提
和披露等方面进行了详细的规定，为企业提供了明确的会计处理指引。
企
业应按照新准则的要求，准确计算所得税负债/资产，并在会计报表中进
行充分的披露，以确保企业会计信息的准确性和透明度。