搬迁补偿费税收筹划

搬迁补偿费税收筹划集团档案编码：[YTTR-YTPT28-YTNTL98-UYTYNN08]

拆迁补偿款的税务筹划方案

一、事项描述

A公司正面临被拆迁（因房地产开发公司征地），暂时无异地安置计划，预计收到拆迁补偿款3000万元。截止目前资产总额397万，其中固定资产308万元（房产含土地114万元，土地成本有票55万元，无票入账房产原值）；另流动负债587万，主要为其他应付款-股东借款585万，未分配利润-311万元，税前可弥补的亏损为259万元。

二、税收筹划方案

方案一企业非政策性搬迁（商业性搬迁）

非政策性搬迁是指企业与企业之间，企业与个人之间的市场收购转让行为。

1、营业税：被搬迁企业获得的搬迁补偿费，实际上是财产转让收入，属于“销售不动产”营业税征收范围，应出具发票作为合法凭证。

应纳税额=拆迁补偿款*5%

2、增值税：按处置设备收入的4%减半征收。

应纳税额=设备处置收入/（1+4%）*4%/2

3、土地增值税：按照转让旧房产计算。

扣除项目=重置成本*成新度折扣率+房地产转让环节缴纳的税费

增值额=搬迁补偿款-扣除项目

不过，《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税，即：

土地增值税应纳税额=0

因此，如果企业原有的厂区存在政府城市规划、基础设施建设等可能，就要事先进行筹划考虑是否争取纳入政府规划获取政府补偿款。

4、企业所得税：企业取得搬迁补偿款后，如果重置、重建、改良支出如果属于资产类的支出，只能通过折旧或摊销的方式在企业所得税前扣除；如果属于费用类的支出，则可计入当期损益扣除。

应纳税额=（拆迁补偿款-原资产账面价值-缴纳的相关税费等费用性支出）*25%方案二政策性搬迁

政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。税务机关对此类搬迁的认定是审核有无政府搬迁文件或公告。政府收回土地所支付的补偿款不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税，而只需计算申报缴纳企业所得税。

1、营业税：被拆迁企业取得的政策性拆迁补偿款，不缴纳营业税。根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)规定，被搬迁企业只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（国税函[2007]969号）规定，对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费不征收营业税。《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520

号）规定，县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

根据上述规定，被拆迁企业将土地使用权归还土地所有者所获得的规定标准内的土地及地上附着物的补偿费，若能提供县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件的，则不缴纳营业税。

另外，被拆迁企业若取得符合条件的不征收营业税的征地补偿费，只需出具收据，并以搬迁、补偿的有关文件作为附件入账即可。

2、增值税：仍需缴纳，同非政策性搬迁，按处置设备收入的4%减半征收。

应纳税额=设备处置收入/（1+4%）*4%/2

3、土地增值税：被搬迁企业因政策性原因拆迁房产或收回土地使用权得到的拆迁补偿费，免征土地增值税。依据《土地增值税暂行条例》第八条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税；根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）规定，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指生产过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因"国家建设的需要"而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

根据上述规定，企业收到的搬迁补偿款项，只要获得房地产所在地的地税机关的免税批文，则可享受土地增值税的免税优惠。

4、企业所得税：依据《企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理》（财税[2007]61号）规定，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：（1）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。（2）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（3）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。（4）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国税函[2012]40号）规定，企业搬迁方式属于政策性搬迁的，在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出可以暂不计入当期应税所得额，而在完成搬迁的年度对搬迁收入和支出进行汇总清算，计入当期企业应税所得额计算纳税；企业搬迁方式属于企业自主搬迁的，按照《企业所得税法》及其实施条例进行计算纳税。《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告[2013]11号）规定，凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。

应交税额=（搬迁收入-搬迁支出）*25%