浅议如何防范会计信息失真(已审)

1 浅议如何防范会计信息失真 杨虹波

（西南科技大学经济管理学院 ）

【摘要】：在市场经济社会中，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性

和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但随着我国经济的快速发展，出现了很多信息失真的情况，会计信息失真的危害会计信息失真直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国有资产的大量流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。根据我国目前会计行业的现状，分析会计信息失真的原因，并提出相应的防范对策

【关键词】：会计信息失真 表现 原因 对策 2

目 录 一、会计信息失真的概念及分类„„„„„„„„„„„„„„„„ 4 （一）会计信息失真的概述„„„„„„„„„„„„„„„„ 4 （二）会计失真的三大类„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4 二、会计信息的内容及作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5 （一）会计信息的内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5 （二）会计信息的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5 三、会计信息失真的表现形式„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 （一）会计凭证失真„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 （二）会计账簿失真„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 （三）会计报表失真„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 （四）会计信息造假的方法„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 （五）财务人员主观核算失真„„„„„„„„„„„„„„„ 7 四、会计信息失真的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 （一）会计原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 （二）社会原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 （三）会计环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 五、会计信息失真的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9 （一）开展会计改革，完善会计法规制度，提高其可操作性„„ 9 （二）建立规范的现代公司治理结构„„„„„„„„„„„„ 9 （三）强化监督制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9 （四）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质量„„„„„ 10 （五）进一步完善《会计法》，加大对失真行为的处理、处罚力度 10 六、结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 11 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 11 3

会计通过一系列的确认，计量和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关方面据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经济管理、提高经济效益的重要保证。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。诚信与法治是市场经济得以确立和运行的两大支柱。

一．会计信息失真的概念及分类 （一） 会计信息失真的概念 所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客现的经济活动，未能准确反映会计主体真实的财务状况和经济成果，从而给使用者带来误导的一种现象。主要表现在两个方面：一是夸大事实，虚增发生额、余额，搞数字游戏、隐瞒截留转移收入，私设“小金库”、虚增成本、偷漏税款、捏造事实、开虚假发票报销、将不合法的变通为合法、串通隐匿事实真相，逃避监督；二是违背会计规则和核算方法。在经济高速发展的今天，会计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据。会计信息失真问题影响到整个国民经济的发展，制约着国家的经济建设，必须引起重视。会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计信息失真情况屡禁不止，加剧了整个社会的诚信危机。因此，对会计信息失真的成因及对策进行探讨分析，提出治理对策，才能制止、减少和防止企业会计信息失真行为。 （二） 会计信息失真的分类 1.规范性失真：规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一

是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动；二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。另外，由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者有限理性的限制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范要求，所提供的信息质量也不可能100%地达到目前供给能力的要求，存在着失真情形。 2.技术性失真：技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。 3.违法性失真：违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也 4

就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。 从以上三类会计信息失真的分析中可以看出，规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的，是不可避免的，且这类信息失真由于没有明确的利益导向，所造成的危害也相对较小，也容易被发现和纠正。违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的，有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是当前会计信息失真的最主要原因。 二 、会计信息的内容及作用 （一） 会计信息的基本内容 会计信息是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。 （二）会计信息的作用 信息是客观世界中物质和能量存在和变动的有序形式。会计信息是指在特定的会计主体的财务报告、经营状况等方面的信息，是整个会计行为系统的核心部分。会计信息能够更集中、更概括、更系统和更有条理性的反映一个企业的真实的信息。因此，会计信息所揭示的各种信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企事业各单位本身，都具有举足轻重的作用。 1.会计信息是国家经济管理部门制定经济政策、实施宏观调控的依据。管理部门通过各企业上报的会计信息，能够了解各企业财务状况和经营成果，以便检查、监督各企业的各项政策、法规和制度的执行情况，充分发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，汇总各地区、各部门提供的会计信息，为国家制定和修订经济政策提供可靠的依据。 2.会计信息为企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人提供了依据。他们根据企业所出具的会计信息，了解有关企业的财务状况和经营成果及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测企业的发展前景，让他们做出正确的投资决策。 3.会计信息也是企事业单位的各级管理人员做出决定的依据。他们通过会计信息可以了解本企业在这一定时期内经济活动的情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。然后分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，及时采取措施进行改进方法，以此来提高经济效益。从上可知，会计信息对于各个部门，各个企业都具有重要的作用，它将影响着整 5

个部门、整个企业，更严重将会影响国家。所以，对于所提供的会计信息一定要保证实事求是，具有客观真实性，一旦出现失真就会产生巨大的影响 三、会计信息失真的表现形式 （一）会计凭证失真 无论出自什么目的的造假行为，如偷税、截留利润、乱挤成本、坏帐多提、折旧少提、私分利润、人为地造成收益平滑等，无不从凭证入手。因为会计凭证有原始凭证和转帐凭证。原始凭证又有外来和自制原始凭证，他们是反映促使经营业务发生的规模、性质、时间、地点、往来单位的书面凭证，最具有法律效力，也是填制记帐凭证、登记明细帐的客观依据。转帐凭证是由会计部门在期末依据经济业务的性质和会计处理程序的规定填制的反映结转业务的凭证，也是据以登记有关帐簿的依据。如果会计信息失真，必然先从这些凭证入手，他们是进入会计系统的切口，因而对凭证的验证更为重要，是所谓“名不正则言不顺”，会计凭证失真是会计信息失真之源。 会计凭证失真的形式主要是违法性、不合理性和不完整性等。违法性是指会计人员和经办人员伪造、变造、篡改或张冠李戴的发票和白条。凭证所反映的经济业务不符合会计法律规定的要求，如请客送礼、行贿的发票、白条可能是真实的，但却是违法的。这些违法的凭证，经单位管理人员或领导的操纵、授意、支持，会计人员经过合法的手续也就合法地进入会计系统，流入会计数据库。原始凭证的失真也是指凭证上所载内容与实际情况完全相背离，风马牛不相及，弄虚作假，例如：本不是应本单位负担的费用，而是由关系单位或个人承担的费用，列为本单位费用，请客、送礼、行贿的费用纳入正常业务费用，吃、送、拿这些五花八门的支出，堂而皇之地进入会计系统，国有资产因而形成流失。原始凭证的不准确，是指凭证的有关文字表达不清，数字含糊，例如：偷开冒领，以少开多等，使会计数据大打折扣，水分增大。原始凭证不完整，是指凭证上的文字说明，有关数据没有按有关制度填写齐全，手续不齐，怕个人承担责任，蒙混过关。 外来原始凭证还有一定的约束和控制力，因为发票是由国家统一印制的，统一编码，统一格式，有助于联网核对，而转帐凭证，则没有这种社会约束力，转帐凭证是单位内部自己填制的反映转帐业务的凭证，它被用以调整有关帐项。例如：待摊费用、折旧费用、预提费用、收益、成本结转等，涉及到单位内部的收益分配，因而造假的可能性和危害性更大，更方便。如股份制企业，无不是在转帐凭证上下工夫，造成企业名赢实亏，潜亏更多，出现“穷庙富方丈”的现象，转帐凭证失真，任意调整帐项，是目前会计信息失真的主要原因之一。 （二）会计帐簿失真 会计帐簿的数据来自于凭证，由于凭证失真造假，会计帐簿也就必然失真，成为虚设。另外还可以采取抽单不入帐的手法，另设小金库，使会计帐簿成为防空洞，最常见的形式是建立两套帐和三套帐，这叫假帐真做，真帐假做，真帐不做，以应付不同的需要。例如：为了应付财税检查，假帐假做，或假帐真做，以掩盖事实真相；另外，另设一套帐，真帐真做，以利于其内部利益分配。无论出现哪种情况，