[审计]这些回函造假的常见套路
工程结算常见的弄虚作假与最详尽的审计方法
工程结算常见的弄虚作假与最详尽的审计方法你好，我可以帮你写一篇关于工程结算常见弄虚作假与最详尽的审计方法的文章。
在这篇文章中，我们将探讨一些常见的工程结算弄虚作假的方法，并提供一些最详尽的审计方法来避免这些方法。
让我们来看看一些常见的工程结算弄虚作假的方法。
其中一种方法是将材料和人工成本低估。
这种方法通常涉及将实际使用的材料和人工成本减少一定的比例，以便在最终结算时获得更高的利润。
另一种方法是将项目时间延长。
这种方法通常涉及在项目完成后继续收取费用，即使项目已经完成。
还有一种方法是将费用分摊到多个项目中。
这种方法通常涉及将一个大型项目的费用分摊到多个小型项目中，以便在最终结算时获得更高的利润。
为了避免这些方法，我们需要使用一些最详尽的审计方法。
其中一种方法是进行详细的现场检查。
这种方法通常涉及对工地进行现场检查，以确保所有材料和人工成本都得到了正确记录。
另一种方法是进行详细的财务分析。
这种方法通常涉及对所有相关财务数据进行详细分析，以确保没有任何弄虚作假行为。
还有一种方法是进行详细的合同审查。
这种方法通常涉及对所有相关合同进行详细审查，以确保没有任何不合规行为。
在工程结算中弄虚作假是一种非常不道德的行为，并且可能会导致严重的法律后果。
因此，我们应该采取一些最详尽的审计方法来避免这种行为的发生。
希望这篇文章能够对你有所帮助！。
【内审】 收入造假的7种手段、识别方法、审计对策
企业会计准则规定，当收入确认的五个条件同时满足时，企业应该确认收入，即:①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经济利益很可能流入企业;⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
提前或推后确认收入都是不恰当的，实际工作中有些公司为了粉饰业绩，会围绕着收入准则确认的五个条件，使用作假手段来虚增收入，注册会计师在进行审计时如何来发现这些陷阱，控制审计风险呢，这就需要注册会计师保持应有的职业谨慎性，首先了解公司可能使用的作假手段，并结合公司生产经营的行业特点，实施必要的审计程序来揭示公司可能存在的收入作假行为。
收入确认作假主要手段1 虚构客户，虚拟销售对象及交易。
就是对并未发生的销售业务，按公司正常销售程序进行模拟运转。
如伪造客户订单、伪造销售合同、伪造发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。
由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。
虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值得的。
2 以真实客户为基础，虚拟销售。
公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远大于实际销售收入。
3 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方(该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，实则存在其他利益关系与公司存在一定的默契)，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵销。
4 对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。
产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收入能够确认，需要同时满足其他四个条件。
企业会计报造假的主要手段及其审计方法
企业会计报造假的主要手段及其审计方法企业会计报表是反映企业财务状况与经营成果的重要工具，对于投资者、股东以及其他利益相关者具有重要的参考价值。
然而，有些企业为了追求短期利润，采取了不正当手段来篡改财务数据，从而误导投资者和其他利益相关者。
本文将探讨企业会计报造假的主要手段，以及审计师可以采用的方法来揭示和预防这些做法。
一、收入虚增收入虚增是企业会计报造假最常见和常用的手段之一。
企业可以通过销售额虚增、收入确认不当、提前认收入、假冒客户等手段来夸大营业收入。
例如，企业可以将一部分销售额认为是合同签署后的收入，而不是发货后的收入；或者企业可以创造虚假的销售合同和进货凭证来虚增销售额。
这些手段让企业看起来利润丰厚、运营良好，吸引投资者和其他利益相关者的关注。
审计方法：审计师可以通过收入确认的内部控制测试来发现收入虚增的迹象。
审计师可以比较销售和实际发货的时间间隔，检查销售合同和进货凭证的真实性，并与客户进行核实以确定销售交易的真实性。
此外，审计师还可以对销售相关的内部控制措施进行评估，以确保货物的真实性和收入的正确确认。
二、费用减少费用减少是企业会计报造假的另一种常见方式。
企业可以通过低估成本、推迟费用确认、夸大资产价值等方式来减少成本费用，增加利润水平。
例如，企业可以将费用转化为预付款项，推迟费用支出的确认；或者企业可以夸大固定资产的价值，减少折旧和摊销费用。
这种做法可以提高企业的盈利能力，吸引投资者的关注。
审计方法：审计师可以通过比较不同会计期间的费用支出、审核企业设备和资产的真实性和价值，以及对费用确认的内部控制措施进行评估来揭示费用减少的迹象。
此外，审计师还可以与供应商、承包商等相关方进行核实，确认费用支出的真实性。
三、虚假资产计量虚假资产计量是企业会计报造假的另一种手段。
企业可以通过虚报应收账款、资产减值准备、长期股权投资价值等方式来虚增资产价值。
例如，企业可以将已经坏账或无法收回的应收账款虚报为可以收回的资产；或者企业可以将无市场价值的长期股权投资价值夸大。
内部审计中常见的会计舞弊手段
内部审计中常见的会计舞弊手段内部审计是一种机构内部进行的审计活动，旨在评估和改进机构的风险管理、控制和治理过程。
在内部审计中，常常会发现一些会计舞弊手段，这些手段旨在欺骗他人、掩盖真相或获得不当利益。
以下是一些常见的会计舞弊手段：1. 调整账户余额：会计员可能会恶意调整账户余额，将资金从一个账户转移到另一个账户，以掩盖财务问题或隐藏资金的流动。
2. 虚构交易：会计人员可能会编写虚假的销售合同或采购订单，并在账户中登记这些虚假的交易，以增加销售收入或掩盖资金的流出。
3. 资产侵占：会计人员可能会将组织资产转移到个人账户，或者调整资产价值，以个人获利。
这可能包括盗窃现金、转移公司资金到个人账户或贪污公司财产。
4. 虚增成本：会计人员可能会将个人支出或非业务支出伪装成公司支出，以降低公司利润，从而减少税务负担。
5. 虚报财务业绩：会计人员可能会在财务报表中虚报净收入、资产市值或负债，以使公司的财务状况看起来更好，从而获得更多的投资或贷款。
6. 调整会计政策：会计人员可以恶意更改会计政策，以使财务报表呈现出更好的财务状况，增加公司的价值或伪装财务问题。
为了防止和检测这些会计舞弊手段，组织可以采取以下措施：- 建立有效的内部控制系统，包括明确的职责分工、双重核算和审批程序等，以防止会计舞弊的发生。
- 建立举报机制，鼓励员工匿名举报任何可疑行为。
- 定期进行内部审计，对财务报表和流程进行细致的检查。
- 对会计人员进行培训，提高他们的道德意识和职业道德水平。
- 雇佣一个独立的外部审计师事务所进行定期审计，以确保财务报表的准确性和合规性。
总的来说，了解常见的会计舞弊手段可以帮助组织发现潜在的风险，并采取相应的措施来防止和检测会计舞弊。
内部审计的目标是确保组织的财务报告准确、可靠，并帮助组织提高其风险管理和控制机制。
会计舞弊是指在财务会计过程中，以欺骗、伪造或操纵的手段，通过虚假报账、捏造凭证、隐瞒资产负债等方式，来达到个人或组织非法获利的行为。
内部审计中常见的会计舞弊手段(一)
内部审计中常见的会计舞弊手段(一)内部审计中常见的会计舞弊手段会计舞弊是一种违反法律规定的财务作弊行为，许多公司和组织都会遭受到这种行为的破坏。
在内部审计过程中，发现和防止会计舞弊是十分重要的。
以下是内部审计中常见的会计舞弊手段：1. 假账假账是指将公司费用虚报为已经支付的款项，虚增公司营收，以获得更高的业绩表现。
假账的手段多样，有的会计人员会利用水单上的漏洞，将无关费用伪造成真实支出，有的则是多开发票，虚报采购数量，骗取公司的资金。
2. 内部瞒报或漏报内部瞒报或漏报经常出现在公司的财务管理系统中。
会计人员会掩盖重要的财务信息，以阻止上层管理者查看公司的实际财务状况。
这种行为包括不披露公司融资成本、暂不计提坏账、不披露收到的非金融补助等。
3. 离岗操纵有些职员已经离职却还能登陆公司的财务系统，他们利用未被禁用的权限，操纵公司的财务数据，做出虚假记录，从中骗取巨额的不当利益。
4. 账目搭档账目搭档是指两个或多个会计人员伙同起来试图欺骗他们的上司和审计人员。
这种欺诈行为包括在账目中通信欺骗、或在涉及到大量资金的情况下，创建虚假的供应商和收款人。
5. 电子支付欺诈电子支付欺诈是指利用电子支付系统进行的欺诈行为，这种行为主要发生在公司的资金转移方面。
攻击者使用电子支付系统来发送虚假申请，转移资金到自己的帐户。
以上是内部审计中常见的会计舞弊手段，这些手段不但能给公司带来经济损失，还会对公司的声誉造成严重打击。
因此，企业必须加强内部管理，设定完善的财务控制政策，确保会计舞弊得到有效防范。
同时，在内部审计中，也需要对会计舞弊进行深入调查，发现问题早、防范于未然。
财务造假审计的方法与应对措施
财务造假审计的方法与应对措施财务造假是指企业或个人在财务报表中，通过虚构交易、隐瞒负债或资产等手法故意歪曲财务状况，以获取不当利益的行为。
财务造假的出现对企业和投资者都造成了极大的损失，因此，审计师在审计过程中需要使用一系列的方法来发现这些违规行为，并采取相应的应对措施。
本文将就财务造假审计的方法与应对措施进行探讨。
一、财务造假审计的方法1.数据分析法数据分析法是审计师常用的一种方法，通过对企业的财务数据进行横向和纵向比较，查找异常情况。
利用数据分析工具，审计师可以对财务数据进行筛选和评估，发现与行业平均水平相差较大的项目，从而引起审计师的关注。
2.内部控制评估法内部控制评估法主要是通过审计师评估企业的内部控制制度，判断其是否完善和有效。
一旦企业的内部控制制度存在漏洞，就有可能为财务造假提供机会。
因此，审计师需要对企业的内部控制制度进行全面评估，并发现存在的问题和隐患。
3.现场实地核查法现场实地核查法是指审计师实地考察企业的财务情况，与企业的管理层和财务人员进行面对面的交流，并对企业的财务文件和凭证进行核查和比对。
通过现场实地核查，审计师能够更加直观地了解企业的经营状况，以及是否存在财务造假的可能。
4.证据取证法证据取证法是在审计过程中，审计师通过查找相关的证据，以证实或否定财务数据的真实性。
审计师可以通过检查相关凭证、账簿、合同以及其他相关文件来获取证据，以便判断财务报表中是否存在造假行为。
二、财务造假审计的应对措施1.加强内部控制企业应该加强内部控制制度建设，确保财务报表的真实可靠。
内部控制包括完善的会计制度和核算制度、健全的财务管理体系以及有效的审计机制等。
通过加强内部控制，能够减少财务造假的可能性，并能够及时发现和纠正问题。
2.增加审计频次和强度企业在审计过程中应该增加审计的频次和强度，以便及时发现财务造假行为。
审计师可以采取随机抽查和全面审计相结合的方式，对企业的财务报表进行全面审计，确保财务报表的真实性。
内部审计中常见的舞弊手法及应对策略
三、结语 随着经济的发展，企业的舞弊手段也在不断发生变化， 这就需要内部审计人员不断学习、不断更新观念、扩充业务 知识，提高识别舞弊行为的能力，充分发挥审计的“经济卫士” 作用。
二、防范舞弊行为的应对策略
（一 ）建立健全有效的内部控制，保证会计信息的真实 性、完整性
会计信息的真实性、完整性是审计监督的前提条件。 因此，在企业真实性审计中，应从内控制度的测试和评审入 手，通过采取职责分离、监督性检查、双重控制、合理性校 验、完整性校验等有效的内部控制手段，进而减少舞弊行为 的发生。
参考文献： ［1］吴勇，何长添 . 基于大数据挖掘分析的财务报表舞弊 审计［J］. 财会月刊，2021（3）：90-98. ［2］陈少丽 . 浅谈企业舞弊现象和审计应对措施［J］. 首 席财务官，2020（8）：136-137. ［3］李普玲，赵姣 . 内部审计在舞弊问题中的防范作用研 究［J］. 财讯，2020（7）：171-172.
浅析医院开展医保基金内部审计的思路
裴品蘅 闫楠 （郑州大学第一附属医院，河南 郑州 450000）
摘要：以往医院内部审计部门多关注的是医院内部财务收支等情形，对医保资金合规使用涉及不够。随着医保改革、医保 基金监管不断深入，医院内部审计也需要紧跟时代步伐，加强对医院医保基金运营情况监督审计。笔者结合工作实际分析了医 院开展医保基金内部审计的基本思路和系统化监督措施。
审计
而可以全面地对单位的资金管理进行分析。
五、结语 科学规划，统筹布局，优化内部审计资源配置，建立完 善的内部经济责任审计工作机制，充分利用单位内部业务 资源和大数据平台参与内部经济责任审计，推动内部经济 责任审计工作科学发展。夯实内部审计根基，积极创新内 部经济责任审计工作方式方法，强化大数据审计思维，增强 大数据审计能力，提升内部经济责任审计监督效能。新形 势下，要充分发挥内部经济责任审计在行政事业单位中的 “经济体检”功能，不仅仅是查摆问题，揭示漏洞，更重要 的是既查病，又帮助“治已病、防未病”，充分发挥好内部 经济责任审计工作“卫士”“谋士”作用，推动领导干部在 重大政策落实、重大经济事项决策、生态文明建设以及党风
工程结算常见的弄虚作假与最详尽的审计方法
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【审计实操经验】企业自制虚假单据常见手法
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【审计实操经验】企业自制虚假单据常见手法
虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。
具体手法：1、虚假品名用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。
如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。
2、虚假价格按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。
根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。
3、虚假数量按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。
4、假票真开用假发票开具真实业务：一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。
有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的“小金库”来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。
如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据（白条），以用来搞创收，偷逃税款。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，。
常见会计报表造假手法及审计对策分析
常见会计报表造假手法及审计对策 会计报表是反映一个企业财务状况、经营成果及现金流量的最直接方式。在无法获取企业现场真实情况时，投资者往往主要依据会计报表做出对未来投资的判断。然而，有些企业利用这一会计信息不对称性蓄意造假，不仅毁坏了公司形象，很大程度上也损害了投资者的利益与信心。从国内的银广夏、蓝田股份到美国的安然、世通、意大利的帕尔玛拉特，造假者受利益驱使前赴后继，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。会计报表审计是审计职能的重要组成部分，审计人员对会计报表的评价很大程度上决定最终的审计评价结果。那么审计人员该如何保持清醒，有效鉴别会计报表的真实性呢？ 下面让我们先来认识几种常用粉饰会计报表的方法。 一、常见的几种粉饰会计报表的方法 （一）利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润 1、对应处理的当期费用不进损益而长期挂帐。 第一，为减少费用，企业往往将已发生的经营性支出计入“其他应收款─某单位”，而不是进当期损益，审计人员除非询证该单位或是询问会计人员该项往来款的性质，否则很难表面判断其真实性。 第二，对应收账款（特别是三年以上的应收账款）长期挂帐，不按谨慎性原则计提坏帐准备或不充分计提坏帐准备，低估可能出现的亏损。一般而言，应收账款占到企业流动资产很大比例，该款项的回收对企业影响巨大。但有些企业从占领市场等角度考虑大量采用赊销行为却又不充分估计对方单位的信用，造成应收账款长期挂帐无法收回。继而出于业绩考虑，又不充分计提坏帐准备，对呆死帐不做处理，造成资产泡沫。 第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提的利息一般在固定资产达到预定可使用状态前是允许资本化的，此后则必须费用化。可使用状态离竣工决算又有一段时间，企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。 2、 利用存货隐亏增盈 第一，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货帐户中。 第二，任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润。 第三，随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。 3、 利用递延资产作为调节盈亏的“蓄水池” 有些递延资产名不副实，费用性质混乱，诸如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响的费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按制度或根据受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性的要求。 （二）利用特殊时点的时间差调节利润 由于目前上市公司要求披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露的需要，很多企业往往在这些特殊时点调整利润。常见做法是在6月或12月虚开发票，挂在应收账款，而实际不提供商品或劳务，风险与报酬未发生转移，次月或次年再以各种原因冲回，这样虚构的时段性利润容易造成投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完成了当年业绩目标，但为给下年度留下较充裕的调节空间从而隐瞒收入，对收到的货款只计“预收账款”而不按时转入“主营业务收入”，掩盖实际利润。 （三）利用关联交易调节利润 目前许多国有上市公司多是经对国有企业部分改制而成的，上市公司与母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，最宜方便操控企业盈亏，所以通过关联交易调节利润粉饰报表成了许多上市公司乐此不疲的惯用手法。 主要方式有：虚构经营业务，将商品高价出售给关联企业，人为增加主营业务收入和利润；采用远高于或低于市场价格的方式进行购销活动，互相转移利润；占用上市公司资金，以低息或高息发生资金往来调节财务费用等。目前在会计报表附注中要求详尽披露关联方关系及关联方交易就是对利用关联方调节利润的一种限制。 （四）利用资产重组调节利润 我们经常能见到上市公司一夜之间摘掉“ST”帽子的事件，这多数是资产重组的神奇功效,在1997-2000年间这一招似乎屡试不爽。上市公司利用这一手法将闲置资产高价出售给非上市国有企业，获得暴利；非上市公司将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。当然，这些均是借助于关联交易完成的。也有许多非上市企业通过所谓置换将上市公司的优良资产及投资者的辛苦钱转入自己的腰包，从而蚂蚁搬家似的掏空上市公司。因此作为审计人员应该重点关注资产重组的实质内容与目的。目前证监会也出台了相应政策对关联方资产重组做了一定限制。 （五）利用股权投资调节利润 任意变更投资收益核算方法是有对外投资行为的企业用于调节投资收益的通用手段，典型做法：对盈利的被投资企业，合并会计报表时采用权益法，获取投资收益；对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，也会找出各种理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度结束之前与关联方签署股权转让协议，按权益法合并报表，以期增加利润。新会计制度规定，投资单位只享有其拥有的股份从获取之日起产生的收益，从而打消了企业妄图通过年底的股权转让协议而获得全年收益分成的念头。但部分企业滥用重要性原则（被投资企业重要指标未满足合并报表要求可以不合并收益），将亏损分离出整个体系之外的现象却时有发生。 二、会计报表审计的几种方法 从上面这几种常见粉饰会计报表的方法中我们看到造假者的手段真是无不用其能。作为审计人员我们应该如何从容面对，撕去这些虚伪的面纱，帮助投资者鉴别会计报表的真实性呢？下面介绍几种方法供参考： 1、 结合现金流量表验证企业利润 许多企业造假通常从利润表着手，虚开发票，虚构交易，更有甚者从原料购入到产品销售各环节手续单证均齐全，这样就使得审计人员很难从中发现漏洞。但企业如果想同时虚增现金流量，就需要外部资金进入及需银行齐备的交易记录，这两点通常很难办到。我们可以结合利润表中的营业利润与现金流量表中经营活动产生的净现金流来审计利润的真实性。可以用营业利润除以经营活动产生的净现金流，然后将这个比率做趋势分析，如果该比率在不断增大，基本可以判断存在造假问题。还可以将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明公司存在粉饰会计报表的可能。 2、 分析收入与利润之间的关系 我们通常用主营业务利润率来判断企业盈利水平，但如果发现在市场波动不大的情况下，纵向年度比较与横向行业间比较均产生了原因不明的波动，则说明企业很有可能存在转移利润或虚构成本的问题。再则，也可以用主营业务利润与总利润做比较，比率接近1，说明企业“主体性”强，远离1的，说明企业主营业务缺乏效益，也很可能是通过关联交易或资产重组获取了收益，因为这些通常是通过“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”形成，而审计人员就应该将目光转移到这些业务上来。最后，通常作假是通过调整存货价值来实现，如果在审计中发现销售收入与主营业务利润大幅上升，但同时存货也大幅上升，就要认真分析上升的原因是销售量还是价格，同时倘若发现存货周转率反而下降，则很有可能是企业虚构存货或人为调高存货成本所致。 3、 加强对特殊时点会计业务的审计 我们审计在时间原则上应重点落在特殊时点发生的会计业务上，以便寻找蛛丝马迹。一般来讲，推迟费用必然引起下期费用升高，提前确认收入和利润也势必引起下期收入和利润降低，我们可以将这些波动与公司历年水平相比较，也可查证下一月份同类业务的处理情况，还可通过询问相关人员及观察公司客观环境来推测财务数据的真实性。尤其在中期及年末，企业往往通过提前或推迟确认销售收入、费用来人为调节利润，此时我们更应遵循配比原则与实质重于形式的原则，判断其会计业务的合法性与合理性。 4、 分析企业筹资用途与相应财务费用的处理。 企业对外筹资费用主要用于生产或购建固定资产，负债较高的企业其利息支出势必较高，其中专门为建造固定资产而借入资金发生的利息在满足一定条件时是允许资本化计入固定资产价值中的。审计人员首先应对负债用途详细了解，如果多数为生产性用途，而经分析性复核计算的财务费用中的利息支出又较少，那么必然存在滥用利息资本化调节费用的现象。假如借款主要用于建造固定资产，那么就应按照资本化的三个条件并结合竣工决算等资料予以判断该利息支出资本化的正确性。 5、 财务指标分析 财务指标常被用来当作公司财务状况的风向标。公司财务指标如发生较大变化则可能表明公司存在财务欺诈风险。我们在审计中不妨多采用指标分析来判断企业是否按行业正常规律运营。常见的流动比率、速动比率常用来反映企业短期偿债能力与变现能力，一般来讲，流动比率接近2，速动比率接近1为宜。我们通常也很重视净资产收益率、每股净资产等指标，但一般在上市公司公布的重要财务指标列示中的“调整后每股净资产”等指标更应值得我们深入的分析。因为调整后每股净资产是年末股东权益减去了三年以上应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这就意味着该指标反映了截止报告期末扣除潜在全部损失后公司实际的净资产状况。通过对它的掌
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这些回函造假的常见套路，居然骗过了这么多大所
审计君说： 这些回函造假的常见套路，居然骗过了这么多大所！
正文共11407字/0图，正常阅读需10-20分钟 ✒️审计君
函证程序常见风险征兆 01. 回函时间高度集中
华泽钴镍案： 瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。
处罚结果： 没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。
02. 不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收 或回函快递单号码接近
九好集团案： 利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。 处罚结果： 没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。
03. 回函寄出地址与发函地址不符
振隆特产案： 瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。 处罚结果： 没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。
04. 回函寄件人联系方式相同
天丰节能案： 利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。 处罚结果： 对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。 05. 回函联系人存在“多重身份”
雅百特案： 众华所收到的客户邮件回函显示其联系人具有雅百特国外客户和国内客户工作人员的双重身份。众华所未充分关注函证回函的疑点，未能发现雅百特通过虚构位于巴基斯坦的木尔坦建设项目来虚增营业收入的行为。 处罚结果： 对众华所没收业务收入54万元，没收违法所得12万元，并合计处以174万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以8万元罚款。
06. 回函签章与合同不一致
键桥通讯案： 鹏程所对键桥通讯对某对外贸易总公司的应收账款进行了函证，回函客户签章为“某工程建设总公司苏丹分公司”，与该笔业务合同签署方不一致。鹏程所未能保持职业怀疑，审慎关注回函信息存在的异常，未执行充分替代程序，仅向键桥通讯进行询问，认为合同签约主体与函证对象在合同履行上是混同的，不影响审计证据的可靠性。鹏程所未能发现该大额海外合同系键桥通讯虚增的业务。 处罚结果： 没收国富浩华所键桥通讯2012年度年报审计业务收入70万元，并处以70万元的罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元的罚款。
附 中国注册会计师审计准则问题解答第2号 函证 （征求意见稿）
恰当地设计和实施函证程序，可以为相关认定提供可靠的审计证据，同时也是应对舞弊风险的有效方式之一。然而，如果函证程序设计和实施不当，很可能会导致其无效。因此，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》明确要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师应当在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施不同形式的函证程序、评价函证程序的可靠性以及回函结果时需要关注和考虑哪些事项，以提高函证程序在审计中应对舞弊风险方面的有效性。 一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素？
答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。 尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。例如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据，相关性较低。
（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时，根据《注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序： （1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度： ①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； ②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； ③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心； ④被询证者可能以不同币种核算交易； ⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （3）预期被询证者的客观性。注册会计师应当向独立于被审计单位管理层的第三方函证，在应对舞弊风险的情况下尤其如此。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。
（二）审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定 中国注册会计师审计准则分别对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户如何实施函证程序作出了具体规定。 1. 关于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 2. 关于应收账款的函证 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括： （1）以往审计业务经验表明回函率很低； （2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户； （3）被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。 3. 关于由第三方保管或控制的存货的函证 《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。 此外，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的具体审计程序，并规定当评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。注册会计师考虑与外部法律顾问沟通相关事项时应遵守该审计准则的专门规定，本问题解答对此不适用。
二、在询证函发出前，注册会计师需要注意哪些方面？
答：为使函证程序能有效地实施，注册会计师应当确保总体的完整性，并选择恰当的方法以确定样本规模和选取样本项目。在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：