企业利用电子商务避税的优势及策略

８８ 商旅论道 Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｍｅｔｈｏｄ ＣＨＩＮＥＳＥ ＆ ＦＯＲＥＩＧＮ ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ
司认为， 电子商务即 Ｅ－ ｂｕｓｉｎｅｓｓ， 是把买 卖双方、厂商和 合 作 伙 伴 在 Ｉｎｔｅｒｎｅｔ 上 结 合 起 来 运 用 ， 即 “ 电 子 商 务 ＝ ＩＴ＋ Ｗｅｂ”； ＨＰ 公 司 认 为 ：“ 电 子 商 务 是 通 过 电子化的手段来完成商业贸易活动的 一种方式， 电子商务使我们能以电子交 易为手段完成物品和服务等的交换。” 简单地说， 电子商务就是利用互联网进 行商业活动， 电子商务不仅包括商务和 服务的网上交易， 还涉及从“ 供 ”到“ 需 ” 的整个社会生产的各个环节， 它不仅仅 是硬件和软件的结 合， 更 是 把 买 家 、卖 家、厂商和合作伙伴 利 用 因 特 网 技 术 与 现有的系统结合起来开展业务。
税务机关无法确定征税对象、纳税人 和纳税地点进行避税。
２．利 用 常 设 机 构 避 税 电子商务使得非居民能够通过 设在中国服务器上的网址销售货物 到境内或提供服务给境内用户， 而我 国与其他国家签订的税收协定中并 未对非居民互联网网址是否构成常 设机构等涉及电子商务的问题作出 明确 规 定 。 按 照 协 定 有 关“ 专 为 本 企 业进行其他准备性或辅助性活动而 设 的 固 定 营 业 场 所 ”的 规 定 不 应 视 为 常设机构， 无须在中国缴纳企业所得
确 。税 法 和 税 收 协 定 对 常 设 机 构 认 定 的模糊性使企业利用电子商务避税 成为可能。
３．利 用 转 让 定 价 避 税 电 子 商 务 的 迅 捷 、高 效 显 著 缩 短 了交易时间， 进一步促进跨国企业集 团内部功能的一体化， 跨国公司能更 轻易、更 方 便 地 将 产 品 开 发 、销 售 、筹 资等成本费用以网上交易的形式分 散到各国的子公司， 更灵活地调整影 响关联公司产品成本的各种费用和 因素来转移关联公司的利润， 掩盖价 格、成 本 、利 润 间 的 正 常 关 系 。 同 时 ， 由 于 电 子 商 务 信 息 加 密 系 统 、匿 名 式 电子 付 款 工 具 、无 纸 化 操 作 及 其 流 动 性等特点， 使税务机关难以掌握交易 双方的具体交易事实， 相应地会给税 务机关确定合理的关联交易价格和 作出税务调整增加难度， 这同样为企 业利用电子商务操纵转让定价避税 提供了可能。 ４．利 用 避 税 地 避 税 避 税 地 具 有 避 税 、积 累 资 金 、规 避 外汇管制、提供营业和财产的保密等 多种功能。电子商务从根本上改变了 企业进行商务活动的方式， 原来由人 进行的商业活动现在则更多地依赖于 软件和机器来完成， 使商业流动性进 一步加强， 公司可以利用在避税地的 站点轻易避税， 电子商务使大型跨国 企业更轻易地在其内部进行转让定 价， 甚至任意一家上网交易的国内企 业都可以在避税地设立一个站点并以 此与他国企业进行商务活动， 国内企 业将作为一个仓库和配送中的角色出 现。企业将电子商务运用于避税地， 增 加了税务机关稽查的难度。
特许权使用地标准等。然而， 由于电子商
务的虚拟化、数字化、匿名化、无 国 界 和 支付方式电子化等特点， 使其交易情况 大多被转换为“数据流”在网络 中 传 送 ， 使税务机关难以根据传统的税收原则判 断交易对象、交易场所、制造商 所 在 地 、 交 货 地 点 、服 务 提 供 地 、使 用 地 等 。 随 着 电子商务的发展， 企业可根据需要选择 交易的发生地、劳务提供地、使 用 地 ， 使
存在漏洞 目 前 我 国 的《公 司 法》缺 乏 对 电 子 商
务企业的设立、运营、监管措施 ，《会计 法》对 电 子 商 务 企 业 的 会 计 制 度 的 建 立 、 会计账册的保管没有明确的规定， 现行 税法缺乏对电子商务企业征税的规范性 条款， 对数字产品销售应交增值税还是 营业税没有明确的规定， 电子商务企业 常设机构的认定、所得的来源和性质的 认定以及税收征纳方面都存在模糊之 处， 加上我国对电子商务税收征管和稽 查手段落后， 缺乏专门针对电子商务的 反避税措施， 这一切使得企业利用电子
优势企 业 利 及策用 电 子 略商 务
避 税 的
税 。 服 务 器 或 网 站 的 活 动 是 属 于“ 准 备 性 或 辅 助 性 质 ”的 固 定 场 所 ， 还 是 构成税收协定意义上的常设机构， 对 这点尚未定论。此外， 如果通过网络 服务供应商的固定基础设施在国内 商议和签发订单， 该网络服务供应商 是属于独立代理人， 还是构成常设机 构的非独立代理人， 这一点也不明
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ＣＨＩＮＥＳＥ ＆ ＦＯＲＥＩＧＮ ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ
现 出 无 国 界 性 、虚 拟 化 、数 字 化 、隐 匿 化 等特点， 能使双方越过地理界限进行交 易， 脱离了传统的物流配送系统， 是一种 真正的交易革新， 它的产品交易方式、支 付方式与传统商务有很大区别， 具有较 大的避税空间。
商务避税具有无可比拟的优势。
三、流转税避税策略 １．利用 电 子 商 务 企 业 性 质 难 以 认 定
避税 多数从事电子商务的企业注册地位
于高新技术园区， 拥有高新技术企业证 书， 但是其营业执照上限定的营业范围
并没有明确提及电子商务业务， 有些企 业营业执照上注明从事系统集成和软件 开发销售、出口， 但实际上主要从事电子 商务业务， 这类企业不同的认定性质将 享受不同的税收待遇。如果认定为生产 制造企业和商业企业适用于增值税， 而 且生产制造企业和商业企业在增值税进 项税额的抵扣时间上规定不同， 作为软 件企业还可以享受超过规定增值税税收 负担率的部分实行即征即退的税收优惠 政策； 如果认定为服务性企业则适用营 业税， 从事电子商务服务的电讯企业与 普通企业执行的营业税税率也不同， 从 事 电 子 商 务 服 务 的 电 讯 企 业 按 ３％税 率 缴纳营业税， 从事电子商务服务的普通 企 业 则 需 按 ５％的 税 率 缴 纳 营 业 税 。 可 见电子商务企业的定性成为流转税纳税 的关键问题， 由于上述认定较为复杂， 纳 税人可根据自己的实际情况和税法上的 不同规定进行有利于避税的企业性质认 定操作。
四、所得税避税的策略
１．利 用 税 收 管 辖 权 避 税
我国同时行使居民税收管辖权和所
得来源地税收管辖权， 对中国居民的全
球所得以及非居民来源于我国的所得征
税， 对不同类型的所得来源地判断标准
不一样， 比如判定经营所得来源地采用
常设机构标准， 判定劳务所得采用劳务
Hale Waihona Puke 提供地标准， 特许权使用费则通常采用
二、企业利用电子商务避税的 优势
１．电 子 商 务 销 售 数 字 产 品 具 有 较 大 避税空间
电子商务交易分为三种类型： 销售 有 形 产 品 、提 供 服 务 、销 售 数 字 产 品 。企 业通过电子商务销售有形产品， 有形产 品的配送仍需通过传统的运输渠道进 行 。企 业 通 过 电 子 商 务 远 程 提 供 信 息 服 务， 这类商务活动在商家和消费者之间 不进行任何有形商品的交换， 但伴随着 信 息 流 转 同 时 也 有 现 金 的 流 转 。企 业 利 用电子商务销售有形产品或提供服务， 与传统商务方式相比， 增加了税务机关 税 收 征 管 和 稽 查 的 难 度 。企 业 通 过 电 子 商务销售数字产品， 比如 将 图 表 、文 本 、 声音转化为纯数字产品加以传送或销 售， 购买数字产品的顾客利用电脑、 ＭＰ３ 等 设 备 重 建 这 些 图 片 、影 像 、文 本 或音乐进而直接拥有纯数字信息， 该种 电 子 商 务 形 式 订 货 、传 递 、付 款 所 有 的 交易流程都是在互联网上进行的， 它表
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３．利 用 数 字 产 品 进 出 口 规 避 关 税 关税是一个国家的海关对进出口 商 品 征 收 的 一 种 税 。数 字 化 商 品 通 过 无 形的电子空间在国际间传输， 打破了传 统交易下国家之间地理疆域的限制， 缺 乏明确清晰的地理路线， 交易标的无须 经过海关检验， 使企业利用电子商务规 避 关 税 成 为 可 能 。是 否 对 国 际 电 子 商 务 免征关税， 到目前为止还是一个有争议 的话题， 以美国为代表的发达国家积极 倡导对国际电子商务永久性免征关税， 而以印 度、巴基斯坦等国为代 表 的 发 展 中国家则坚决反对对电子商务长期免 征关税， 联合国在 ２０００ 年 １ 月 发 表 的 《１９９９ 年 人 权 发 展 报 告》中 也 坚 持 对 电 子商务征税， 我国鼓励电子商务的发 展， 对数字产品进出口是否征收关税没 有明确的规定， 电子商务企业可利用数 字产品的进出口规避关税。
的转移更为隐蔽； 电子商务无纸化交易 使传统凭证账册不复存在， 削弱了税务 当局获取纳税人经营状况和财务信息的 能力； 电子商务所采用的交易保密措施 增加了税务机关掌握纳税人财务信息的 难度； 电子商务的方便和快捷使转让定 价操作更为容易； 电子商务低廉的交易 成本冲击了可见货币流量的交易体系，
使企业利用避税港避税更加盛行。 ３．电子 商 务 的 相 关 法 规 和 税 收 征 管
企业利用电子商务避税的
优势及策略
王 晓杨 坤
在网络时代， 随着互联网用户的急 剧增加， 电子商务将成为 ２１ 世纪主导的 商务模式。电子商务是一种整合了商业 运作中的信息 流、资金流、物 流， 并 通 过 计算机网络完成的商品交易新模式， 它 所表现出的无国界性、虚拟 化 、数 字 化 、 隐 匿 化 等 特 点 及 其 交 易 方 式 、流 转 程 序 、 支付方式都与传统商务有很大区别。目 前， 我国对电子商务的税收法规和税收 征管存在很多空白和盲点， 这为企业利 用电子商务避税提供了较大的空间。
２．利 用 数 字 产 品 销 售 收 入 性 质 难 以 认定避税