第1章：风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
风险导向与制度导向审计的比较分析
风险导向与制度导向审计的比较分析【摘要】随着新的独立审计准则的出台，风险导向审计正式落户中国。
那么，风险导向审计是如何发展而来的呢？与制度导向审计模式有何不同呢？本文对此进行分析比较。
【关键词】风险导向；制度导向；审计审计模式经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式，发展到现在为风险导向审计模式。
其中：账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要着眼于查错防弊，从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，账项导向审计模式适用于经济业务不很复杂的小规模企业。
制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；而对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序，这种审计模式，提高了审计效率。
风险导向审计最显著的特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。
因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果(即符合性测试)，因而要：首先，将客户置于行业、法律、经营管理、资金、生产技术、甚至企业的经营理念等环境中，从各个方面研究环境对审计风险控制的影响，并对这种影响进行评价，将其数量化，归结为固有风险。
其次，在保留制度导向审计优点的基础上，重点研究被审计单位的内部控制，此时审计人员所研究的是已经扩大了的内部控制系统，不仅包括会计控制，还包括企业经营管理的其他控制，其目的不仅仅是找出薄弱环节，更要研究由于控制的缺陷而产生的控制风险，并对此进行评估。
再次，通过对产生风险的各个环节的分析评价，审计人员利用审计风险模式，可以把风险量化，确定出可以接受的检查风险水平，并以此确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少及收集什么性质的审计证据。
审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
2020注册会计师(CPA) 审计 第二部分 审计风险与风险导向审计
第二部分审计风险与风险导向审计【知识点】审计模式演进01 账项导向审计02 制度导向审计03 风险导向审计1.阶段一：账项基础审计（Transaction-Based Auditing）,也称为数据导向审计（Data-Oriented Auditing），是审计模式发展的初始阶段，它是以凭单审核为重心，以审查账目有无错弊为目标，以数据的可信性为着眼点，从会计科目入手所构成的一个完整的方法模式。
后来又发展到资产负债表审计和初期财务报表审计。
◆从详细审计（英国）到资产负债表审计及初期的财务报表审计（美国），审计的目标基本都是查错揭弊，业务活动的开展则主要是以账面上的会计事项及交易为主线，围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行的，因此被称为账项基础审计。
◆账项导向审计是审计模式发展的第一阶段，发展的时间最长，在审计方法体系中扮演重要的角色。
◆当然，此审计模式也存在一定的局限性。
首先，需要耗费大量的人力和时间资源，同时其抽样的办法也主要围绕有限抽样技术。
再有，此类模式下审计主要围绕交易进行，不容易发现会计工作中的程序性错误。
2.阶段二：制度基础审计（System-based Auditing approach），又称系统导向审计，是继账项基础审计模式之后一种新的财务审计模式。
它以对被审计单位内部控制的评价为基础，以验证财务报表的公允性为审计目标。
它的产生与内部控制理论的发展和审计目标的转变密不可分，审计理念亦因此发生了根本性的变化，从而带动了审计技术、程序、方法的发展。
■实务界认识到，研究一个客户的内部牵制（控制）系统，特别是会计控制系统，考虑其工作流程和自我检查的效果可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。
■内部控制固有局限性的存在较大程度上限制了制度基础审计的实施效果。
■运用实践中审计人员往往对控制环境的了解缺乏科学的分析和评价方法，导致审计人员在实务中往往跳过对控制环境的评价，直接将固有风险设置为高水平。
【审计实操经验】系统导向审计与风险导向审计的区别
【审计实操经验】系统导向审计与风险导向审计的区别
系统导向审计和风险导向审计均研究和评价内部控制，或以此为导向性目标，或以此为导向性目标的重要考虑对象。
因此，二者在审计程序和概念方面有许多相似之处，同时也容易导致在审计准则制定和审计教材的编写方面概念的模糊不清。
为规范相关审计概念，完善审计理论，必须了解二者的区别。
两种审计导向模式的区别主要是：①导向性目标不同。
系统导向审计以内部控制制度（主要是内部会计控制）的评价为基础，确定其可信赖程度，并据以确定审计的重点、范围和方法；风险导向审计以评价审计风险为基础，并据以确定审计的重点、范围和方法。
风险导向审计模式涉及固有风险、控制风险、可接受审计风险、检查风险的评估和计算。
②研究和评价的对象——内部控制的概念及范围不同。
系统导向审计模式使用的概念是内部控制制度，其内容是传统的二分法因素，主要关注内部会计控制；风险导向审计模式使用的概念是内部控制结构，其内容先是三分法因素，进而又发展为五分法因素。
③审计测试的内容不同。
系统导向审计模式由两种测试构成；风险导向审计模式由五种测试构成。
④分析性程序和重要性的使用不同。
系统导向审计模式较少使用分析性程序，一职称之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估；风险导向审计模式广泛应用分析性程序，涉及重要性概念及评估。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定
要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
风险导向审计模式
审计界针对传统风险导向审计的审计模型提出了新 的审计模型:
审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段的工作在我国审计准则中称为——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
（二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。
四、风险导向审计
风险导向审计——是以审计风险评估为导向， 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的 一种审计模式。
它是指以审计风险的分析、评估为基础，规划 审计工作，确定审查会计账目的重点和抽查规 模，以获取充分、适当的审计证据，查明会计 报表是否公允合法的审计取证模式。
它是在制度基础审计之上，于20世纪80年代产 生的一种审计程序模式。
三是当内控存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内控不充分时,其承担的审计风险就大大增加。
分析总结：
风险导向审计是指审计人员在对审计全过程中各种 风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方 法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审 计结论的一种审计取证模式。
审计目标：财务报表的公允性、合法性。 审计方法：风险导向审计立足于对审计风险进行系 统的分析和评价。 在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并 在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
退出审计
无法表示意见或否 定意见
进入正常审计程序
（一）传统风险导向审计
传统的风险导向审计：主要是通过对会计 报表固有风险和控制风险的定量评估，从 而确定实质性测试的性质、时间和范围。
制度导向与账表、风险导向审计的差异分析
制度导向与账表、风险导向审计的差异分析账表导向审计、制度导向审计和风险导向审计，是审计的三种模式。
其中，账表导向审计模式产生和流行于20世纪40年代以前;制度导向审计在20世纪40年代至70年代盛行并占主导地位;风险导向审计模式则是20世纪80年代以后产生并逐步被广泛采用。
虽然三者都是审计模式，但却存在着重大差异。
一、制度导向审计与账表导向审计的不同尽管制度导向审计和账表导向审计模式都适用于财务审计，都要服从财务审计的目的与要求，但是，二者是两种不同的审计模式，它们存在着如下差异。
1．效率不同。
制度导向审计模式与账表导向审计模式相比，注重分析产生财务报表结果的过程与原因，减少了对凭证、账表进行直接检查与验证，突出了审计的重点，从而大大提高了审计的效率。
2．程序不同。
制度导向审计模式在评价内部控制制度及其执行情况的基础上，确定审计的重点、范围，进而在重点检查关键控制点的基础上，确认和评价被审计人员受托管理责任的履行情况。
而账表导向审计模式则在审查会计报表项目的重要性、风险性和异常性的基础上确定审计的重点，进而确认和评价被审计人员受托管理责任的履行情况。
3．审计的内容不同。
制度导向审计模式不仅可以确认和评价被审计人员会计处理与报告的正确性，而且可以确认和评价财务会计领域以外其他方面受托管理责任的履行情况，并且往往以后者为重点。
它既适用于财务审计，又适用于管理审计。
而账表导向审计模式主要是确认和评价被审计人员会计处理与报告的正确性，即会计处理与报告方面的受托管理责任的履行情况。
它主要适用于财务审计。
4．确定审计重点的依据不同。
采用制度导向审计模式时，审计人员根据对内部控制制度及其执行情况的评价结果，考虑到审计项目的风险水平，然后确定审查的重点。
而采用账表导向审计模式时，审计人员确定审计重点的依据为重要性、风险性和异常性，即账表导向审计模式是凭审计人员的经验判断固有风险的大小，并据以确定审计重点和抽取样本的规模。
最新第1章：风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计原理
会计资料的准确代表了企业行为的准确
内部控制健全，差错少，反之，差错多。
既定审计风险下，固有、控制风险高，则检查风险低，反之，则高。
审计人员条件
掌握相关会计知识
对企业内部控制需要深入、全面的了解
重视对企业环境、经营进行全面的风险分析
证据来源
会计部门内部
开始有外部证据的取得
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
内外兼得
优 点
操作简单
①为确定审计重点指明了方向
②解决了因审计范围扩大而造成的审计资源不足问题
强调了审计战略的制定，有利于节约审计资源、保证审计质量
缺 点
①人力、物力耗费大
②抽样误差大
③程序性错误不易发现
无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为
对审计机构、审计人员的要求高
适用单位
业务简单、量小的单位
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计模式
项目
账项导ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计
制度导向审计
风险导向审计
审计目标
检查会计错误和揭示舞弊行为
验证会计报表的真实性、公允性
追求审计工作的效率性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初始应用
统计抽样技术的应用
统计抽样和分析性检查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报表
企业内部控制制度的各控制环节
制度基础审计与风险导向审计的比较研究
制度基础审计与风险导向审计的比较研究审计模式是审计理论和实务中的重要问题。
在审计发展的历史长河中，依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。
随着近年来国内外审计失败事件的频频发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍关注。
该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础，并在审计实践中不断发展和完善起来。
没有比较就没有鉴别。
随着审计的发展，将不同的审计模式进行比较具有重要意义。
通过比较，我们才能看清不同审计模式的优缺点。
科学地看待不同的审计模式，有助于我国注册会计师改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险，进而有利于促进我国经济持续、稳定、健康地发展。
本文就制度基础审计与风险导向审计在审计程序、方法及风险处理等方面一一进行比较。
一、制度基础审计与风险导向审计程序的比较制度基础审计是通过对内部控制制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围。
而风险导向审计则是通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险，在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围。
（一）制度基础审计是在评价审查内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围，以期能够合理地分配审计资源和时间。
它通常包括以下三个阶段：1.调查、了解被审计单位的内部控制。
调查了解被审计单位的内部控制制度是否完整、健全，初步评价其可信赖程度，被审计单位的内部控制制度越健全越有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就越小，财务报表就会越真实越公允越可靠。
相反，如果被审计单位的内部控制制度不健全或者管理层凌驾于内部控制制度之上，财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大，审计人员为了取得相关证据来验证财务报表的真实性和公允性就不得不扩大审计范围。
2.测试。
审计人员在调查了被审计单位的内部状况、了解掌握了相关资料后，即可以对那些准备信赖的内部控制进行复合性测试。
否则，就对财务报表直接进行实质性测试。
发现控制缺陷以改进内部控制，实现企业的经营目标是控制测试在非财务报表审计中的主要目的。
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检查所有与企业相关的内外部因素
审计原理
会计资料的准确代表了企业行为的准确
内部控制健全，差错少，反之，差错多。
既定审计风险下，固有、控制风险高，则检查风险低，反之，则高。
审计人员条件
掌握相关会计知识
对企业内部控制需要深入、全面的了解
重视对企业环境、经营进行全面的风险分析
证据来源
会计部门内部
开始有外部证据的取得
风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计模式
项目
账项导向审计
制度导向审计
风险Байду номын сангаас向审计
审计目标
检查会计错误和揭示舞弊行为
验证会计报表的真实性、公允性
追求审计工作的效率性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初始应用
统计抽样技术的应用
统计抽样和分析性检查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报表
企业内部控制制度的各控制环节
内外兼得
优点
操作简单
①为确定审计重点指明了方向
②解决了因审计范围扩大而造成的审计资源不足问题
强调了审计战略的制定，有利于节约审计资源、保证审计质量
缺点
①人力、物力耗费大
②抽样误差大
③程序性错误不易发现
无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为
对审计机构、审计人员的要求高
适用单位
业务简单、量小的单位
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司