企业财务报表分析专题培训

❖ 存货价值的确定—自制存货成本核算中的特殊问题：成本形成过程几个 界限的划分：
❖ ----是否计算成本的产品界限； ❖ ----划分生产与非生产的界限； ❖ ----划分各月费用的界限 ❖ ----各种产品的费用界限（不恰当的费用分配会导致不当定价决策，不当
的产品盈亏评价，不当的部门和人员业绩评价）
❖ 历史成本原则：含义以及对信息的影响 （ 1）不同时点信息 （ 2）同样资产的不同成本 （ 3）不能面向未来
客观性原则：如何认识会计法关于“会计信息真实性”的问题？ ❖ 可验证性 ❖ 估计、判断合法合规合理
重大性原则 ❖ 重大：遗漏或错误披露项目、金额、变化将足以导致信息使用者对企业
的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策 ❖ 主观判断：企业与注册会计师无重大差异
营业收入的质量： ❖ 收入的产品结构构成 ❖ 收入的地区构成 ❖ 实现收入的方式：政府所起的作 用；与关联方交易状况；市场化运作状
况 ❖ 产品的抗变能力
费用的质量：费用的发生与效益的关系 ❖ 费用的另一种分类： ❖ 基本不能降低的固定部分：折旧、人头费、维持企业形象的基本支出 ❖ 与企业业务量成比例的变动费用 ❖ 与企业发展前景有关的费用：广告费、研发费、人力资源开发费 ❖ 与人气有关的费用：
从管理角度对上述费用的划分 ❖ 按照与业务量的关系划分 ❖ 变动成本 ❖ 固定成本
从管理角度对上述费用的划分 ❖ 按照可控性划分 ❖ 可控成本 ❖ 不可控成本
❖ 成本控制的关键要素 （ 1）成本动因的寻找 （ 2）人的因素的考虑 （ 3）恰当进行共同耗用性费用分配 （ 4）预算控制 （ 5）差异分析 （ 6）基于管理目的的内部报告制度
❖ ----完工产品与在产品的成本界限划分 ❖ ----划分标准无唯一正确的标准 ❖ ----内部业绩考核评价的依据。
❖ 存货价值量的确定—发出存货成本的确定 ❖ 存货价值量的确定—明显贬值存货的处理：成本与市价孰低
规则：
❖ 明显贬值存货：时效性强；技术进步快，更新换代快；受偶 发性因素影响等
❖ 成本
财务管理 ❖ 融资（资本、负债、内部积累—资本成本、资本结构） ❖ 投资（投资方向、投资效益） ❖ 成果分配
❖ 簿记：对财务活动的记录：记帐 ❖ 会计：对记帐内容的确认（定性）和计量（定量）--体现企业管理层
意图、对财务状况进行包装 ❖ 财会=财务管理+会计
会计收入不等于收入项目对应的货币流入，会计收入的确认关注销售 过程的完成与劳务提供过程的完成（三种情况）： ❖ 会计收入先于收入对应的货币：赊销 ❖ 会计收入晚于收入项目对应的货币流入：预收货款 ❖ 会计收入收入项目对应的货币流入同时发生：现销
短期债权的质量分析 ❖ 商业债权规模的决定因素： ❖ 行业惯例、企业特定时期的营销策略（注意：对存货周转的影响）
短期债权的质量分析 ❖ 债权的质量分析技术： ❖ 账龄分析 ❖ 债务人构成分析 ❖ 内部经手人构成
短期债权的质量分析 ❖ 不良债权的处理与报表披露：坏账的估计
存货的质量分析 ❖ 存货的范围 ❖ 存货会计的主要问题 ❖ 存货数量的确定—两种盘存制 ❖ 存货价值量的确定—外购存货成本构成
利润结构的质量： ❖ 营业利润 ❖ 营业外收支净额 ❖ 投资收益
利润结果的质量：利润对应的资产的质量 ❖ 货币资金质量 ❖ 商业债权质量 ❖ 存货质量 ❖ 固定资产质量 ❖ 长期投资质量
从对外披露角度对成本的划分 ❖ 期间成本：销售费用、管理费用、财务费用 ❖ 制造成本：直接材料、直接人工、间接制造费用
企业过度追求利润可能产生的后果： ❖ 债权状况质量下降 ❖ 存货账面价值量与实物应有价值量不符：故意调高存货价值 ❖ 固定资产折旧速度减慢，影响固定资产更新 ❖ 企业长期发展后劲不足
关注利润的质量 ❖ 利润实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量 ❖ 利润结构的质量 ❖ 利润结果—利润对应资产的质量
❖ 货币资金的质量分析：构成与运用 ❖ 付款过程的内部控制 ❖ 收款过程的内部控制 ❖ 小金库问题
短期债权的质量分析 ❖ 商业债权与非商业债权： ❖ 商业债权规模的决定因素 ❖ 债权的质量分析技术 ❖ 不良债权的处理与报表披露
短期债权的质量分析 ❖ 商业债权与非商业债权： ❖ 商业债权（应收票据与应收账款）：因商品赊销而形成的债权 ❖ 非商业债权：因其他原因而形成的债权（其他应收款）
稳健性原则 ❖ 高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守 ❖ 后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展
❖ 资产负债表 ❖ 利润表 ❖ 现金流量表 ❖ 报表附注 ❖ 审计报告—意： ❖ 资产=负债+所有者权益 ❖ 含义与相互关系通过举例说明
❖ 市价 ❖ 规则内容
对外投资的质量分析 ❖ 短期投资与长期投资基本差异
❖ ----短期投资的目的是货币增值，无控制目的；数量变化快；用闲置不用 的货币投资；投资收益为货币；
❖ ----长期投资的目的是实施控制战略，数量相对变化少，可动用非货币资 源，投资收益为投资的质量。
对长期投资质量的认识： ❖ 长期难以控制的资源流出：股权投资（控制性，重大影响，非重大影响
会计费用不等于费用项目对应的货币流出：会计费用的确认关注对实 现销售与劳务提供过程的贡献（三种情况）： ❖ 会计费用先于其货币流出：先耗用他人资源，后付款 ❖ 会计费用晚于费用对应的货币流出：先购买，后使用 ❖ 会计费用货币流出同时发生：小额费用
会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加 ❖ 企业实现利润应当付出的代价：税务支出、现金股利的发放
资产按质量分类： ❖ 变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量 ❖ 贬值资产：部分债权，部分存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。 ❖ 增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表
外资源。 ❖ 货币资金：不贬不增。 ❖ 注意：资产对特定企业的相对有用性
资产按照质量的分类 ❖ 贬值的资产 ❖ 增值的资产 ❖ 自动与任一时点购买力相等的资产