财务报表审计的策略(精)

图表1-6 命题的翻译过程
会计认定 （G） 例：B/S 列报和披露认定 （ P i） 例：存货 p1：存在或发生 账户余额认定 （Pij） 例：商品 p11：存在或发生 具体审计目标 （Pijk） 例：商品 p111：资产负债表上记载的商品在物理上存在。
p112：库存商品反映正常的营业周期内用于销售的商品。



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业务循环（交易循环）
根据业务与信息系统的关系分类的、由若 干个基本交易及其关联或者派生交易所形 成的一组交易被称为业务循环（交易循 环）。 基本的业务循环：销售·收款循环、购 货·付款循环、生产循环、财务循环、其 他等。 每个业务循环又包括若干个业务程序。比 如，销售·收款循环包括：接受订单、发 货、退货、收款手续、货款回收、债权管 理等程序。
财务报表审计的策略
将所有经济业务作为证实证据的详细
审计方法在审计费用上和物理可能性 上已变得不现实和不必要。
审计只能在审计资源的限制和审计权
限的制约下采取抽样审计的策略。
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词汇
主要证明资产负债表项目的期末余额。
审计人用来确认证据据以得出结论的证明 方法的基本构造。 利用一部分的证据资料，形成关于审计主 题的证据并据以得出结论的证明形式。测试 是以内部控制的存在为前提的证明形式。

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图表1-5 财务信息的形成过程
收入循环
接受订单 发 货 收款处理 债权回收 应收帐款 管理
折扣和退货 处理
财务报告过程
总分类 账户 合 并 财务报表
采购循环
资源调度 计划 选择 供应商 签订合同 验 收 应付帐款 管理 支 付 经营管 理资料 决算调整
P511：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。
P5：表达与披露
P512：重要的抵押和转让已恰当地披露。 P521：商品作为流动资产恰当地分类。
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图表1-7 命题∇P,∇S Ap，S(pi，sn)矩阵表（矩阵1）
AP,S(P1,S1)， AP,S(P2,S1)，……， AP,S(Pi,S1)， ……， AP,S(PI,S1) AP,S(P1,S2)， AP,S(P2,S2)，……， AP,S(Pi,S2)， ……， AP,S(PI,S2) …………………………………… ∇PAP,S（P,S1） ∇PAP,S（P,S2） ……
AP,S(P1,Sn)， AP,S(P2,Sn)，……， AP,S(Pi,Sn)， ……， AP,S(PI,Sn)
…………………………………… AP,S(P1,SN)， AP,S(P2,SN)，……， AP,S(Pi,SN)， ……，AP,S(PI,SN)
∇SAP,S（P1,S）,∇SAP,S（P2,S）,∇SAP,S（P3,S）, ……, ∇SAP,S（PI,S）
MD ＆ A* 其 它披露文件
生产、资产管理循环
生产计划 管理 成本计算 库存管理 固定资产 验收 固定资产 保全管理 折 旧 业务报 告 编制报表 和其它披 露资料
其他循环
※ 投资资金筹措 ※ 人事 ※ 研究开发活动 ※ 法律事务
*Management Discussion ＆ Analysis
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……………………………………
AP,T(P11,tm)， AP,T(P12,tm)，……， AP,T(Pij,tm)， ……， AP,T(PIJ,tm)
……
∇PAP,T（P,tm）
……………………………………
AP,T(P11,tM)， AP,T(P12,tM)，……， AP,T(Pij,tM)， ……，AP,T(PIJ,tM)
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测试证明的基本思路

根据财务信息的形成过程将基本命题翻译为对应 于各个财务报表项目的列报和披露认定； 再将列报和披露认定翻译为对应于各个会计账户 的会计认定； 再将会计账户认定翻译为可以直接证明的个别命 题。这些个别命题即审计具体目标。 以业务循环为单位执行控制测试程序，在此基础 上根据确定要实施详细测试的交易和账户余额。
∇PAP,S（P,Sn）
…… ∇PAP,S（P,SN）
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图表1-8 命题∇P,∇S AP，T（Pij，tm）矩阵表（矩阵2）
AP,T(P11,t1)， AP,T(P12,t1)，……， AP,T(Pij,t1)， ……， AP,T(PIJ,t1) AP,T(P11,t2)， AP, T(P12,t2)，……， AP,T(Pij,t2)， ……， AP,T(PIJ,t2) ∇PAP,T（P,t1） ∇PAP,T（P,t2）
……
∇PAP,T（P,tM）
∇TAP,T（P11,t）,∇TAP,T（P12,t）, ……, ∇TAP,T（Pij,t）, ……, ∇TAP,T （PIJ,t）
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例 子
房屋 XXX元 累计折旧 XXX 房屋净值 XXX 其中主要的要证命题包括以下几项： 1. X栋的房屋存在 2. 其法律所有权或占有权属公司所有 3. 原始成本的记录正确、完整 4. 折旧计算正确 5. 在财务报表上的披露恰当
P211：商品数量中包含所有库存商品。 P2：完整性 P21：完整性 P212：商品数量中包含所有在途、外部保管商品。 P213：商品盘点表编制正确，其合计数与商品账户余额一致。 P3：权利和义务 P：资产负债表 公允地反映了 企业的财务状 况 P4：估价和分摊 P42：分摊 P51：披露 P52：分类 P31：权利和义务 P311：公司对所有商品均拥有所有权。 P312：已销售的商品和代保管的商品已扣除。 P411：商品按成本计价。 P41：估价 P412：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老 化商品已恰当地识别、评价。 P413：商品的可实现净值减少时，按照重置成本或可变 现价值冲减商品价值。 P421：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。 P422：商品的评估减值、损耗已合理计量。