电子商务对税收 制度的挑战及冲 击

电子商务对税收制度的挑战及冲击【摘要】：在经济全球化进程中，网络经济风起云涌。

本文着重分析了“电子商务”对我国税收带来的巨大影响，以及制定电子商务的原则，并探讨了我国在近期以及较长一段时间内应对“电子商务”的思路及对策。

在经济全球化进程中,网络经济风起云涌。

近年来，电子商务的迅速发展,在对国民经济产生巨大影响的同时,也对税收制度、税收政策以及税收征管提出了新得挑战。

本文着重从电子商务对税收的影响、以及我国制定电子商务的原则、思路及对策方面进行粗略的探讨。

【关键词】：电子商务流转税所得税挑战对策借鉴一、电子商务的特点及具体形式（一）电子商务的特点电子商务（Electronic Commerce）是指依托电脑网络进行的各种商务活动，包括网上商品或劳务的提供者、消费者、广告商、中间商等有关各方的行为总和。

这种新型的商务活动形式有以下几个特点：1、商务信息都是数字化的，在网上以比特流的形式传播。

2、庞大的市场和潜在消费者群。

互联网是一个全球性的电脑网络。

3、高度自主。

自由的松散联系系统。

由于互联网是一个国际性网络，不受任何一国法律的约束和管辖，且作为成长迅速的最新信息技术产物，国际间尚未达成有关公约或协议来规范其形式和内容。

任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议，就可以联入互联网，任何企业交纳注册费后，即可获得自己专用的域名，在网上自主从事商务活动和信息交流。

（二）电子商务的具体形式从对税收形成挑战性大小的角度来看，电子商务应分为以下三种形式1、电子商务作为远程销售有形产品的方式。

即互联网作为有形产品的交易场所而存在，互联网上实现的仅仅是查看商品目录，发出订单等，有形产品的配送仍通过传统的运输渠道进行。

通过互联网定货和传统的以电话、传真方式定货只是形式上的差别，该种交易形式对税收的影响极其有限。

2、电子商务作为远程提供服务的方式。

即使用电子媒介从遥远的地方提供服务，包括通过电话、传真，因特网技术提供信息服务。

从税收角度看，各种媒介的区别是不重要的，其差别也仅仅是信息传送技术的差别。

3、通过电子商务销售数字产品。

即将图表（静态和影像的）、文本或声音转化为数字形式，对同样信息的数字版本加以传送或销售纯数字产品（如电脑程序）等。

购买数字产品的顾客用他们自己的设备（计算机、MP3播放器等）重建这些文件、图片、影像、文本或音乐，进而直接拥有纯数字信息。

由于该种电子商务形式所有的交易流程（订货、付款、传递）都是在互联网上进行的，脱离了传统的物流配送系统，该种形式的电子商务才是一种真正的交易革新，才对传统税收形成一定的挑战。

结合电子商务的三种形式，具体来看电子商务对税收的包括对现行税收原则的冲击、对现行各税种的冲击、对于现阶段征管制度的挑战、对国际税收基本概念的冲击、以及电子商务引发的国际避税问题。

二、电子商务对现行税收体系的挑战与冲击（一）对现行税收原则的冲击对于税收原则的冲击，主要体现在三方面：1、对税收公平原则造成冲击。

随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。

2、对税收中性原则造成冲击。

电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲击。

3、对税收效率原则造成冲击。

在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。

中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。

这无疑将影响到税收的效率原则。

（二）对现行各税种的冲击电子商务对流转税的影响。

从电子商务的三种具体形式来看，前两种形式，电子商务只是作为一种交易媒介革新的方式而存在的，互联网作为有形物品、劳务的交易场所，其税务处理措施与其他的货物交易场所（电话、传真方式）中所采取的税务处理方案是大体相同的。

而真正引发问题的是以电子方式传送数字产品的电子商务，即所谓的在线交易(on-line traction)所引发的税收问题。

在流转税情况下，网上销售数字产品主要引发两个问题：如何区分国内销售和出口销售；如何对进口数字产品征税。

1、如何区分国内销售和出口销售。

许多流转税（如增值税、消费税）都对出口实行零税率（或免税）。

在有形货物的情况下，由货物的运送地点或邮寄地址可以很容易地判定该批货物是国内销售或出口销售。

但是，在线交易中的网上定购者是国内还是国外却无从得知了。

国际互联网服务提供商（ISP）的任何用户都可以拥有一个无国籍地址，技术上，网上销售商不可能通过目的地址确定某笔销售是出口还是国内销售，这样就无法确定某笔数字产品的销售是免税还是要承担税负。

2、如何对进口数字产品征税。

数字产品如果以有形方式（如光盘、磁盘或CD）进口，在通常情况下是要征收进口关税和国内流转税的。

但如果这些产品通过网上订购和下载使用，就可以逃避对进口征税的海关和邮局的检查。

在过去，技术限制了这一部分交易的发展--网络费用的昂贵和下载文件需花费的大量时间。

但是随着压缩技术的发展，上网费用的下降和网络速度的加快，该种传递媒介的缺陷被大大减少，这一领域的电子商务可能会得到很快发展，也引发了相应的税收流失。

电子商务对所得税的影响。

电子商务对所得税的影响主要集中于三个方面--电子商务交易所得性质的界定；电子商务交易所得来源地的确定和常设机构是否适用于电子地址和服务器。

1、电子商务交易所得性质的界定。

传统交易模式下，纳税人购买商品一般被界定为销售所得，适用流转税。

但是电子商务环境下纳税人购买的产品很大一部分价值在于通过不断从网上下载补丁，以对原有的软件进行更新。

那么消费者在最初购买产品是界定为销售所得还是购买一种特许权呢？不同的界定标准，其税务处理措施也就不尽相同，前者要适用于一般流转税，而后者要适用于特许权使用费。

2、关于电子商务交易所得来源地的界定问题。

根据国际税收上的惯例，一国对收入的税收管辖权（即对收入征税的权力）通常取决于收入来源地，居民对其所有来源的收入纳税，而非居民只对来自于管辖权范围内的收入纳税。

由于电子商务交易的多面性，其整个商务过程可通过分解成若干个子块来完成这样，在判定一笔交易的收入来源地时就无固定标准可循。

在判定某项销售收入的收入来源地时，可考虑产品的生产地、合同的签订地及产品的销售地等，通常传统销售情况下，这些地点存在着紧密联系，但电子商务环境下上述地点的分散则对收入来源地规则产生很大的压力。

3、常设机构概念是否适用于电子商务环境下的电子邮件地址和服务器地址。

常设机构概念是国际税收中的一个重要概念，这一概念的提出主要是为了确定缔约国一方对缔约国另一方企业或分支机构利润的征税权问题。

《OECD范本》和《UN范本》都把常设机构定义为：企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所。

而电子商务环境下，互联网的灵活性使得常设机构概念无能为力。

如果一企业在客户所在国设立的网址和服务器被界定为常设机构，则该企业完全可通过将服务器或网址转移至避税地或避税地的互联网服务提供商（ISP）而正常避税。

（三）对于现行税收征管的挑战传统的税收制度是建立在税务登记，查账征收和定额征收基础之上的。

这种面对面的操作模式在电子商务时代显然不能适应实际需要，电子商务的虚拟化、无形化、随意化、隐匿化给税收征管带来前所未有的困难。

1、无纸化操作对税收稽查方式提出了挑战。

电子信息技术的运用使得交易记录以电子形式出现，电子凭证可以轻易地被修改，而且不留下任何痕迹、线索，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭证，使传统的凭证追踪审计失去了基础，这样税务部门就得不到真实、可靠的信息。

另外，无纸化操作产生的电子合同、交易票据实际上就是数据记录，电子帐本本身就是数据库，如果对它们继续征收印花税在法律上将不再适用，而且很难区分这些数据及数据库，哪些是用来交易的，哪些是用于单纯的企业内部管理目的的。

2、加密措施为税收征管加大了难度。

数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关资料。

纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。

如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一难题。

3、电子货币影响传统的征税方法。

电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而是直接通过网络进行转帐结算。

以往税务机关通常通过查阅银行帐目得到纳税人的有关信息，判断其申报的情况是否属实，这样客观上为税收提供了一种监督机制，电子货币的使用使这种监督机制几乎失去了作用。

传统税收征管很大一部分是通过中介环节代扣代缴的，电子商务无疑会使征税过程复杂化，使原本只需向少数代理人征税转变为向广大消费者征税，从而加大了税收部门的工作量，提高了税收成本。

（四）对国际基本概念的冲击对国际基本概念的冲击有：1、常设机构概念受到挑战。

传统的税收是以常设机构，即一个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地，但在电子商务中这一概念无法界定。

因为电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，企业的贸易活动不再需要原来的固定营业场所、代理商等有形机构来完成，大多数产品或服务提供并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E-MAIL地址，身份(ID)等，与产品或劳务的提供者无必然的联系，仅从这些信息是无法判断其机构所在地。

2、国际税收管辖权的潜在冲突加剧。

国际税收管辖权是国际税收的基本范畴，一般分为居民税收管辖权和来源地税收管辖权。

当存在国际双重或多重征税时，来源地税收管辖权优先。

在电子商务环境下，交易的数字化。

虚似化、隐匿化和支付方式的电子化使交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断，以至于来源地税收管辖权失效。

而如果片面强调居民税收管辖权，则发展中国家作为电子商务商品和服务的输入国，其对来源于本国的外国企业所得税税收管辖权，将被削弱或完全丧失，这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。

因此，重新确认税收管辖权已成为电子商务税收征管的重大问题。

（五）电子商务引发的国际避税问题互联网的全球界性、高科技技术不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床。

建立在互联网上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真等技术为企业架起了实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理”分布于世界各地将更容易。

在避税地建立基地公司也轻而易举。

只要拥有一台计算机、一个MODEM（调制解调器）、一部电话，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库。