对人力资源价值会计的探讨

人力资 源是指 能够作 为生产 性要素投 入 到社会经济活动 中创造财富 的劳动力，是人的 体力和脑力的总和。知识经济形态下所生产产 品 的存 在形 式是 以知识 产权 为载 体的知 识财 富， 知识经济运行 主体是企业的人力资源。 人力 资源不仅仅是一个抽象 的概念 ，它已成为了知 识经济运行 的先决条件， 是企业 发展的第一资 源 和第一推动力。 在知识经济时代， 资源成 人力 本会计 已成为企业管理 的重要 内容，研究其具 体应用具有重要的现实意义 。 １人力资源会计核算原则 １ ． １区别重要 程度原则 在人力资源会计 的核算 中， 对不 同层次 、 不 同能力 的人力 资源应 区别其重要 程度，分别反 映； 并强调简便 易行， 通俗易懂， 理论联系实 注重 际， 够解决一些实 际问题， 可操作 性和有 能 具有 用性 。 业过去的交易或者事项形成 的、企业拥有或者 控制的 、 预期会给企业带来 经济利益的资源。 可 见企业发生的某些人力资源成本符合资产的定 义， 应该设置一个反映资产的账户 。再根据无形 资产的定义，即指企业拥有或 者控制的没有 实 物形态的可辨认的非 货币性 资产 。资产在符合 下列条件 时， 足无形 资产定 义中的可辨认 性 满 标 准：能 够从企业 中分 离或者划 分出来 ， ａ ． 并能 单独或者 与相关合 同 、 资产或 负债 一Байду номын сангаас ， 用于出 售、 移、 转 授予许可 、 赁或者交换；． 自合同 租 ｂ源 性权利或其他法定权 利，无论这 些权 利是否可 以从企业 或其他权利 和义务 中转移或者 分离。 ｃ因此， ． 应该把人力资源某些符合资产和无形资 产的定义 的取得 和开发 成本确认 为资产， 置 设 “ 人力 资产 ” 户， 反映该部分 的人力资 源变 账 来 动情况。这里是把整个 企业可予 以资本化的人 力 资源成本， 力资产看作 一个 整体来 核算。 即人 是不合理的 。而且设 置“ 人力资产摊销 ” 账户 有 可能导致重复记录的情况。人力资源减值准备 “ 户的存在也是为 了保证人 力资产记录 的完 账 整性 和持续性， 在期 末进行评估 时， 一旦发生 了 其重 置成本或 者公 允价值低 于历史成 本时， 其 差额就记入该账户。账户借方登记人力资产价 值 回升时， 回的部分成本 费用 ； 记录人力 转 贷方 资产发生减值时的减 值部分； 期末余额 在贷方， 表示本期人力资产的减值部分。 ２４“ ． 资本公积 一 人力资本 ” 账户 ， 所有者 权益类 账户，用来记录人力资产评估增值 的部 分 人力资产 于其 他的物质资产是一 样的， 企 业要对其进行定期 的检查和评估，查看是否减 值或者评估其实际价值是否增值。如果有确凿 证据 表明， 本期人力资产评估确实增值 ， 则增值 部分 记人资本公积 下设的人 力资本账 户中， 即
本 ”“ 、人力资源减值准备 ” ｊ个一级会计科 目和 资本公 积账户下设 置 “ 资本公积 一 人力资本” 账户。 ２１“ ． 人力 资产” 账户， 资产类账 户， 用来核 算企业予 以资本化的人力 资源成本 根据新企业会计准则，资产的定 义是指企 理解，对其进行改进并设置该 账户。即不设置 “ 力资产摊销 ” 人 账户 ， 因为人力 资产与一 般的 物质资产 明显 的不同，物质资 产随着时间的推 移 和使 用， 价值不断 的降低， 以需要 折旧和摊 所 销；而人力资产 则是随着 个人经 验的增长和能 力的提 高， 价值一般 不会 下降， 进行折 旧和摊销
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对人 力 资源 价值会 计 的探讨
吴思 扬 ’ 瞿懿 英
（ 、 尔滨 医科 大 学 附属 第二 医院 ， 龙 江 哈 尔滨 １０ ０ ２ 黑 龙 江 省 商业 职 工 大 学 ， １哈 黑 ５０ ０ 、 黑龙 江 哈 尔滨 １ ｏｏ ） ５ ０ ０
摘 要： 随科学技 术的迅猛发展 ， 伴 人类社会 正向知识经济 时代迈进 ， 经济的竞争表现 为人才的竞争 ， 而其 实质乃是人 力资源的竞争。这 就要 求 对人力资源的成本和价值进行确认 、 计量和记录 ， 对人 力资源开发 的经济效益进行分析 。根据我 国实际情况 ， 本文就在我 国建立人力资源会 计的 必要性和人力资源会计实施的可能性 ， 进行 了分析和研 究。 关键词： 人力资源； 力资产； 人 会计核算； 劳动者权益
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１ ． ２全面披 露原则 账户借方 登记从人力 资源成本账户转入的应予 “ 资本公积 一人力资本 ” 账户 。 账户借方登记人 这一原 则是指 财务报 告应全 面地反 映企 资本化 的取得和开发成 本； 贷方 登记 人力资产 力资产评估增值降低部分； 贷方登记人资产评
业 的财务状况和经营成果 。 换言之 ， 凡与会计主 体有关的所有信息都必须在财务报表或附注中 加 以披露，以引起与企业有关 的决策 人对相关 事件或环境 的注意， 使报表使用 者全 面了解企 业人力 资源投 资、 流动及收益 的情 况， 以利于正 确决策 。 １ ． ３相关性原 则 在人本管理时代， 人是万物 的核心 ， 一 也是 切生产活动 的中心 。 因此， 于现实 和潜在投 对 资者来说， 企业的人力资 源信息才是最相关的。 １ 历史成本原则 ． ４ 对会计核算采用历史成本原则， 在国际上 已形成惯例。以历史成本为原则， 可使人力资源 的成本和收益的计量客观 真实 。 １ ． ５单位核算原则 由于计 量单位 具有多样 性及 个体差异 性 的特点， 因而对个体核算不具有累加性。在人力 资源的基本状况信息 中，虽然诸 多因素给企业 贡献所 产生的效 豁不一致， 此不能简单地累 因 加核算 。 ２人力资源成本 的账户设置 在对前人 的文章进行深 入研究 的基 础上， 结 合新企 业会计 准则的有关精 神和思路，基于 “ 成本 一效益 ” 原则， 在基本上不影响 现有的会 减少， 包括遣散 、 出、 调 辞职 、 亡而减 少的人力 死 资产， 转人人力资源成本 账户； 余额表示 现有 人 力资产的历史 成本或重置成本 。 ２ 人 力资源成 本 ” ． ２“ 账户， 用来核算企 业 所有关于人力资源的成 本 确切的说这是～个过渡性账户， 其性质类 似 于“ 固定资产 清理” 账户 ， 即企业 发生和分 配 的所有与人力资源成本相关 的费用 ， 经过该 都 账户 。 随着企业对人的知识、 能力 的依赖性越来 越大，准确 的反映这部分 的信 息就显 得越 来越 重要 了， 但是 在现有的条 件和会 计体系下， 置 设 并实施一套完备 的人力 资源成本核算体系需花 费 的成本 较大， 不符合 “ 成本 一效益 ” 原则 。另 外， 前人研究提 出的很 多账户设置较为复杂， 核 算起来较为麻烦 ， 作性差 。 可操 因此， 本文删繁就 简，只设置一个账户记 录所有有关人力 资源的 成本费用支出。 根据需要， 该科 目可以下设 “ 取得成本” 、 “ 开发成本 ” “ 用成 本” 、使 等二级 账户， 比较详细 的记录各项成本的发生 、 出和分配。 转 该账户借 方登记企业本期实际发生 的与人力资源有关的 各项成本 费用支 出；贷方髓记 本期转 出的各项 成本费用； 期末无余 额。 ２ “ 力资源 减值准 备” 户， ． 人 ３ 账 资产类 账 估增 值部分； 期末余额一般在贷方， 示本期 的 表 增值部分。 ３人力 资源成本的报告与披露 根据本文前面设计可知， 我们对人力资源 成本 的期末报告主要是以报表附注为主， 而基 本上不修改 四大报表 的结构和内容， 只是在报 表中相应的增 添了三个项 目。 第一， 人力资产 。 力具有非流动资产 中无 人 形资产 的特征， 应该在资产负债表的非流动资 产项 下无形资产下边 加人“ 人力 资产” ， 项 来反 映人力资产扣 除减值准备后 的净额 。 第二， 人力资本 。 人力资本是资本公积 的一 个二级科 目， 根据重要性原则 和相关性原则， 在 资产负债表和所有者权益变动表的资本公积项 下单列人力资本项 目。 第三， 报表附注 。 在报表附注中对报表没有 反映 出来的信 息进行详细的说明和解释 。首先 要详细说 明本期发生的人力资源成本，包括取 得、 开发 、 使用 和遣散成本等； 还要说 明本期人 力资产的重大变动情况及其 原因和影 响；另外。 还要说明本期人 力资产评估的重大增值或减值 等情况及其影响。
计账 户体 系的前提 下， 运用最 简单 明了的方法 户， 作为“ 人力资产” 账户的抵减科 目 提 出了切实可行的可操作性较强 的账 户设置新 我们根据万寿义在《 现代企 业成本管理研 方 法。 即仅仅 设置 了“ 力资产 ” “ 力资源成 究 》 人 、人 中提 出的建议 和设想 ， 自己对该部分 的 结合