我国财务会计理论框架构建的分析
浅谈我国财务会计概念框架的构建
ｔｅ ｎｅ ｎ ｔ ｎ ｌｆｎ ｎ ｉｌ ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｈ ｉｔｒａｉ ａ ａ ｃａ ａ ｃ ｕ ｔ ． ｏ ｉ ｎ Ｋ ｅ ｗｏ ｄ ：ｆ ａ ｃａ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｃ ｎ ｅ ｔ ａ ｎ ｉｌ ｃ ｏ ｎｉ ｏ ｃ ｐ ｕ ｌｆａ ｗｏ ｋ ｃ ｏ ｎｉ ｓａ ａｄ ；ｐ ｏ ｏ ａ ｎ ｎ ｎ ｎ
１ 财 务会 计概 念框 架 的涵义及 作 用
１１ 财 务 会 计 概 念 框 架 的 涵 义 ．
问题。财 务会计概念框架对相关问题提供了广泛性的说
财 务 会计 概 念框 架 （ ｏｃｐ ａ Ｆａ ｅ ｏ ｆＦ ａ— Ｃ ｎｅｔ ｌ ｒ ｗ ｒ ｏ ｉ ｎ ｕ ｍ ｋ ｎ
ｃ ｃｏｎ ｎ Ｃ ） ｉ Ａ ｃｕｔ ｇ，Ｆ 一词， ｌ ａ ｉ 最早 出现于美 国财务会计准则
23可用来评估已经发布的会计准则量的信息及怎样提供以满足不同信息使用者的需求等内据以对原准则做出修订又可为新会计准则的制定容进行充分的调查研究的基础上逻辑制定出系统科学指明方向而且还可以为重大会严密并对我国的会计准则弥补准则中的某些缺陷会计实务具有实际指导作用计问题的解决提供理论上的支持为尚无正式准则规范的财务会计概念框架
ｈ ｂ ｃｍｅ ｎ ｒ ｓ ｔ ｌ ｒｎ ． Ｉ ｏｄ ｒ ｏ ｄ ｐ ｔ ｔｅ ｅｅｏ ｍｅ ｔ ｆ ｂｅｔ ｅ ｈ ｎ ｅ ｉ ｔｅ ｃ ｎｍｉ ｓ ａ ｅ ｏ ａ ｉ ｅｉ ｉ ｅ ｅ ｄ ｎ ｒｅ ｔ ｒ ｓ ｂ ｔ ａ ａ ｔ ｏ ｈ ｄ ｖ ｌｐ ｎ ｏ ｏ ｊｃｉ ｃ ａｇ ｓ ｎ ｈ ｅｏ ｏ ｃ ｖ
Ｌ ｕ — ｉｇ ＩＪ ｎ— ｎ ｑ
Ａｂ ｔａ ｔ Ｔ ｅ ｏ ｃ ｐｕ ｌ ｒ ｍｅ ｒ ｆｒ ｉｎ ｎ ｉｌ ｃ ｏ ｎｉ ｇ ｓ ｍｐ ￣ａ ｔ ｎ ｈ ｇ ｉ ａ ｃ ｏ ｈ ｄ ｖ ｌｐ ｎ ｏ ｓｒ ｃ ： ｈ ｃ ｎ ｅ ｔ ａ ｆａ ｗｏ ｋ ｏ ｆ ａ ｃａ ａ ｃ ｕ ｔ ｉ ｉ ｏ ｎ ｉ ｔ ｅ ｕｄ ｎ ｅ ｆ ｔ ｅ ｅ ｅｏ ｍｅ ｔ ｆ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｔｎ ａ ｄ ．Ｉ ｔｉ ｐ ｐ ｒ ａ ｔｅ ｎ ｌｓｓ ｎ ｈ ｂ ｓｃ ｒｔｒａ ｆ ｔ ｅ ｅ ｃ ｏ ｎｉ ｓａ ｄ ｒｓ ｎ ｈｓ ａ ｅ ｈ ｓ ｈ ａ ａｙ ｉ ｏ ｔ ｅ ａ ｉ ｃ ｅ ｏ ｈ ｎ ｗ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｔｎ ａ ｄ ， ａ ｄ ｎ ｉ ｉ ｃ ｏ ｎ ｉ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｎ ｎ
财务会计理论框架的探讨
财务会计理论框架的探讨作者：沙力江.依麻木来源：《新农村》2010年第07期摘要:《企业会计准则——基本准则》的发布,我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计理论框架已经初步建立。
但是,新的基本准则仍存在一些不足之处,需要在诸多方面继续努力完善,才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计理论框架。
因此,本文的研究不仅具有深远的理论意义,而且具有重大的实践意义。
关键词:财务会计理论框架原则内容一、构建财务会计理论框架的整体设想1.遵循系统性、中立性、前瞻性及兼顾国际化和国家化等原则,以确保会计准则的制定效率和依据会计准则产生的会计信息的高质量。
系统性原则要求其概念明确、内容完整、结构具有层次性和逻辑性。
中立性原则要求其不偏向和屈从于任何一方利益集团,使通过会计准则生成的会计信息具有客观公正性。
前瞻性原则要求其概念的外延具有一定的超前性,避免其经常的修改和变动。
兼顾国际化和国家化原则要求其既要顺应会计准则国际化的发展趋势,又要考虑会计准则作为利益博弈结果所固有的经济后果特征,采取国际化前提下的国家化立场。
此外,在财务会计理论框架的内容、术语、行文格式等方面应尽量贴近国际惯例,以增强会计信息在国别间的可比性,提高会计准则制定的质量和效率。
2.增加财务报告目标的阐释,将其作为财务会计理论框架的起点。
财务报告目标应是财务会计理论框架的最高层次,决定整个财务会计理论框架的内容和结构。
美国财务会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在的和潜在的投资人、债权人和其他使用者提供做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息;英国会计准则委员会认为财务报告的目标是向广大报告使用者提供经济决策所需的企业财务状况、业绩及财务适应能力的信息;国际会计准则委员会则认为财务报告的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息。
以上表述有一点是相同的,即财务报告应满足报表使用者的决策需要。
我国目前的基本会计准则稍嫌不足的是未明确提出财务报告的目标,只是将其作为会计原则之一表述为“会计信息”应当符合国家宏观管理的需要,满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要,且缺乏详细阐释。
财务会计基础理论与概念框架
财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。
关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。
目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。
财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。
1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。
这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。
所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。
下面我们将从几个方面依次展开分析。
财务会计基础理论1.理论基础财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。
这可从西方会计理论的发展中找到证据。
葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。
比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。
财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。
关于我国财务会计概念框架的构建
综观我 国的会计发展状况 ，在 充分估 计会计改革所取得巨大成就 的同时 ， 也毋 庸讳言存在的问题。在我 国的会计实践中 ，对财 务报表 的要 求散见于 《 中华人民共和国会 计法 》、国务院颁布的 《 企业财 务 会计报 告条例 》 、 《 企业会计准则 》、 《 企业会计制度 》等相关 的规
§由 肛跫 一Ｌ年第ｌ 、 一 ２ ｏ ｏ
知 识 经 济
关 于我 国财 务会 计 概 念 框 架 的构 建
黄 玮 玮
（ 南工业技 师学院 ） 河
摘 要 从世界 经济的发展 趋势来看 ，构建财务会计概念框 架已经成为 国际会计发展 的大方向：在现 有环境 约束下 ，我 国构建财
务 会计概 念框 架是一种 必然性 ，但会计环境 的差异决定 了我 国在制定财务会计概念框 架过程 中，在吸收外 国会计理论的 同时而 必须结 合我国特殊的会计环境制定相 应的财务会计概念框 架。 关 键 词 财 务 会 计 概 念 框 架 会 计 环 境 １ 财务会计概念框架的形成
机构 强有 力的支持 。从这个 角度看 ，中国已经具备 了隐性 的必 要条 件 。例如 ，我国的会计准则委员会是在财政 部的领导 下开展工作的 ， 国务院直接发布 《 企业财务报告条例 》 显示 了最高行政机关对会计问 题 的重视 ，证 监会也在 加强对 资本市场 中上 市公 司和券商 的会 计监 管 ，这些都促成了对财务会计概念框架的现 实需求和 支持 。我们建议
定的准则常包括一些界限检验 ，致使例外情况在检验点两 侧的相关交 易的会计处理不同 ，导致 了准则 内在的不一致性 。这为试图操纵财务 报告 ，进行盈余管理 的人提 供了机会 。而且经济环境 日 益复杂 ，使准
司， 这说 明资本市场正 以较快 的速度发展。在这一令人欣喜又不无忧 虑 的重大发展背景之下 ，规范资本市场和上市公司的会计行 为已成 为 当务之急 。 （ ）中国 已经初步 具备了政府和准则制定机构 支持建立会计概 ３
财务会计的基础理论与框架
财务会计的基础理论与框架财务会计是一门研究经济实体财务运营状况和财务成果的学科，它是经济学的重要组成部分，也是管理学的基础学科。
财务会计的基础理论与框架是指在开展财务会计研究和实践工作时所需要的基本概念、原则、方法和规范。
本文将从财务会计的基础理论和框架的构建以及实践应用等几个方面进行阐述。
一、财务会计的基础理论1. 会计的基本假设会计的基本假设是指在进行财务会计处理和报告时所依据的一些基本假设，包括货币衡量、持续经营、会计期间、会计主体和会计对象等。
这些基本假设为财务会计提供了基本的框架和条件，保证了财务信息的可比性和可靠性。
2. 会计要素和会计等式会计要素是指在财务会计中用于反映经济实体财务状况和财务成果的基本经济事项，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
会计等式是财务会计中的基本规则，即资产等于负债加所有者权益，同时收入减费用等于利润。
会计要素和会计等式是财务会计记录和计量的基础。
3. 会计准则和会计政策会计准则是指制定和规范财务会计信息处理和报告的一系列规则和原则，以确保财务会计信息的准确性和一致性。
会计政策是指企业在财务会计实践中根据企业自身情况，按照会计准则制定的具体操作规程。
会计准则和会计政策为财务会计提供了统一和规范的基本框架。
二、财务会计的框架构建1. 会计体系和会计核算会计体系是指财务会计中用于记录和报告经济实体财务状况和财务成果的组织结构和流程，包括会计制度、会计方法和会计制度等。
会计核算是指根据会计体系进行的实际会计操作，包括业务活动的登记、分类、计量、汇总和报告等。
合理的会计体系和规范的会计核算是财务会计框架的基础。
2. 财务报表和财务分析财务报表是财务会计中用于向内部和外部利益相关者提供财务信息的主要手段，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
财务分析是根据财务报表进行的对企业财务状况和经营业绩进行评价和分析的过程，以提供对决策和风险管理的支持。
关于我国财务会计概念框架构建的探析
二、 财务 会 计 概 念框 架 的作 用
（ ） 一 评估修订会计准则 概念框架是章程， 在会计领域中相当于凌驾于具体法律 、 法规之上的宪法 ， 包含着高层次的会计制度， 是具 体准则制定的基础 ， 不可能象低层次的会计准则那样轻易改变 ， 也因此为低层次会计准则中不可避免的调整提供了连续性和可预见性方面 的框架 ， 有权力和能力评估现有会计准则。 Ｆ口 ｃ 女若经过评估有调整、 增删等必要， 则可以据以进行具体准则的修订。 葛家澍 、 杜兴强（０ ３就 ２０ ） 曾举例说明Ｆ Ｓ ； Ｉ ＡＢ Ｉ ￣ 何借助于概念框架评估 目 前生效的公认会计原则。 （ ） 二 指导制定新会计准则 当今世界资本市场瞬 息万变 ， 需要不断制定新的会计准则以适应新形式的发展。 而会计准则要想保持持 久的竞争力就必须保证前后连贯和内在—致性（ ｏｓ ｔ ｃ ） ｃ ｎｉｅ ｖ ， ｓ ｎ 需要理论的指导。Ｆ ｃ 的存在为会计准则的制订提供了—个一致的概念基础， 使
郭照蕊 朝黎明： 关于我国财务会计概念框架构建的探析
关于我国财务会计概念框架构建的探析
郭照蕊 ｔ 朝黎 明 ｚ
（１上海财经大学会计学院 、 上海 ２０３ ；、 ０４ ３ ２ 广东海洋大学经济管理学院 广东 湛江 ５４８ ２ ０ ８）
摘 要 ： 文对 构 建财务 会 计概 念框 架 的必要 №进行 了深入 探析 ， 出了在构 建 财务 会 计概 念 框 架 时需要 注 本 提 意的 问题 。 目的是 证 明我 国 完全有 必要 构 建财 务会 计概 念框 架 ， 应 形式 的发 展 和财 务会 计 的要 求 。 以适 关 键 词 ： 务 会 计 概 念 框 架 必要 性 财
我国财务会计概念框架的构建
要素 确认
基础
运行 报告
报告 盈利
报告现金流 量与流动性
报告财 务状况
图1 财务会计概念框架项目的结构
4、如何构建我国的财务会计概念框架
使用者 财务会计目标
质量特征 会计要素
会计假设
会计要素的确认与计量
报告
图2 财务会计概念框架组成及逻辑关系
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.4 完善实施保障制度 加强宣传和解释, 使人们逐渐认识到 基本准则仅是现阶段的一个过渡, 最 后将按照与国际财务会计概念框架 趋同的要求来构建我国的财务会计 概念框架。
1.财务会计概念框架概述
1.2 财务会计概念框架的作用
指导会计准则制定机构发展新的会计准则
评估已有会计准则的质量 在缺乏公认会计原则的领域，指导会计实务
有助于会计信息使用者更好地理解财务报告
1.财务会计概念框架概述
1.3 我国目前的财务会计概念框架现状
目前我国没有系统的财务会计概念框架， 只有会计基本准则。尽管基本准则中含有某 些概念框架的内容,如关于会计假设、会计目 标等表述,但是不管在内容上还是形式上基本 准则都与概念框架有很大区别，具体表现在：
2、构建我国财务会计概念框架的必要 性 2.4 现有的财务会计准则不能代替财务会计概念框架
（1）基本会计准则理论深度不够。因为它是以法
律的形式规定，所以比较抽象，有些条款比较难理 解。
（2）基本会计准则灵活性差。从适用的范围来看， 基本准则适用于我国境内所有企业，但是在实务应 用中却表现出种种问题。
3、西方经验借鉴
美国是首先建立CF的国家, 1978年开始， 美国财务会计准则委员会（FASB）先后发布 了7份财务概念公告。此后,国际会计准则委员 会(IASC)、英国、澳大利亚、加拿大等国家 也开始效仿美国的做法,制定了相应的公告或 准则行使概念框架的作用。
我国财务会计理论框架构建的分析
２ ０ １ ３ 年 第１ ７ 期ｌ 科技创新与应用
我 国财务会计理论框架构建 的分析
张 艳梅
（ 海伦兴安岭 乳业有限公 司 ， 黑龙江 海伦 １ ５ ２ ３ ０ ０ ）
摘 要： 中国从上个世 纪初期就开始对会计理论大纲进行探 索， 从 １ ９ ７ ８年以来 ， 随着会计要求越来越 高， 会计理论大纲的探 究越 来越受到人们的注意。 会计理论的机制以及辅导会计 工作的前提是有一个完整 的会计理论大纲。 文章主要根据我国现在的实际 情况 ， 研 究创 造 出一 整套 能够 和世 界 会 计标 准 相提 并论 同时具 备 中国特 色的会 计 理 论 大纲 。 关键词： 财务 会 计 ； 理 论框 架 ； 构建 所有者划分开 ； 会计 为会计信息使用者编制的财务报表是在单位能 够 一直 运 行 下去 以及 会 计分 期 这 两项 前 提 中进 行 的 ， 同时 在 这两 项 前提中构成了完整的会计工作方式和步骤 ； 货币计量 的前提和会计 主体的前提是不 同的 ， 有的经 济业务只能使用货 币计 量体 现 ， 并且 会计资料的使用者也能够对单位 的运行情况可以进行综合评价。 所 的。 以， 要 把会 计 前提 作 为会 计 理论 大纲 的基 础 。 随 着经 济 的 持续 发 展 ， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ将财务会计理论框架定义为 ：财务会计理论结构是 由互 我国传统市场受到 电子买卖、 虚拟市场的挤压 ， 但是电子买卖以及 相 关联 的 目标 和基 本 理 论 所 组成 的逻 辑 一 致 的体 系 ， 这 些 目标 和 基 虚拟市场还没有成熟的开展起来 ，传统市场仍然是现在市场的主 本 理论 可 用 来 引 导首 尾 一 致 的 准则 ，并 对 财务 会 计 和 报 告 的性 质 、 流。 把思想会计前提作为基础时， 也要考虑特殊的环境影响， 在定义 作用和局限性作 出规定 。财务会计理论框架是一个章程 ， 是一套 目 思想会计前提时也要从中进行参考 。 标和基本理论相互关联的有 内在逻辑性的关 系。 ５计理论框架 的主体——会计要素确认与计量 １财务 会 计 理 论框 架 的基 本要 素 在会计理论 中， 确认 是一个广泛 的理论 ， 广义的确认包括 了计 会计理论大纲 的主要 内容 中包含会计理论元素 以及其条理关 量 。而从狭义上讲 ， 财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来 系的结 构 ， 其综合 了会计基础知识 的观点 、 会计运用观点 以及会计 判断某一项 目属于哪个会计要素 ， 应何时列入财务报表 。而计量包 工作环境的思想 ， 组建 出一个完整的理论体系。会计基础知识 的古 括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务 中， 可选择 的确 典包含 ： 会计标准 、 会计 目标 、 会计假设 、 会计技术 、 会计元素 、 会计 认基础一般有两个 ：收付实现制和权 责发生制。关于确认 的标准 ， 审核等基本知识 ， 是 组 建会 计 精 神 的基 本 内容 ； 会 计 运 用 观 点 是 把 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ提出了四条基本确认标准 ：①可定义性——所确认的项 目必 会计基础知识的观点运用 到会计工作、辅导会计工作 的观点中 ， 包 须符合会计要 素的定义 ； ②可计量性——所确认的项 目能以货 币量 含会计 管制机制 、 会计计划、 会计标准等运用观点； 会计 工作环境的 化 ； ③相关性—— 所确认的项 目生成的信息对信息使用者的决策是 思想 ， 主要是讲述 了会计工作环境的 因素 ， 包含单位 的内部 以及 外 有影 响的； ④可靠性——所确认 的项 目真实 、 客观并且是可以验证 部环境 。 的。 ２ 以财务会计 目标为逻辑起点 上述的四条确定标准思想差不多 已经被确认 ， 所以根据我 国的 逻辑起点是构建一套理论体 系的出发点 ， 认清财务会计理论框 基本情况， 可以完全进行采纳。 在计算方面 ， 本章中主要研究我 国是 架理论体系的逻辑起点 ， 对构建我国财务会计理论框架具有决定性 不是应该使用公允价值 。因为在我国现在 的国情下， 会计报表主要 作用 ， 而且 ， 逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架 ， 应该尽量 的任务是委托职责 ， 资料 品质主要是其 可信度 ， 公允 价值 的使用范 明确 和 单 一 ， 以 期可 以更 好 的 指导 整 个 理 论 框 架 的构 建 以及 利 于准 畴 受 到制 约 ， 而 且 还没 具 有使 用 公允 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 值 的环 境 。 所以 ， 在研 究 会计 则 的指 导 与选 择 。 目前 ， 我 国 财务 会 计 理 论框 架 应 以财 务会 计 目标 思想大纲时 ， 对计算方面的选择应该是 ： ① 根据 我国真实 的会计工 作为逻辑起点 。 因为财务会计 目标与其他理论范畴有着十分密切 的 作环境， 使用多种计算方式 ， 同时在会计思想的大纲中展现出来。 ② 联系。 财务会计 目标应该体现会计环境 的要求 ， 决定会计对象 ， 反映 计量属性的选择应该以历史成本为主， 针对特殊经济事项可以选择 会计本质。在构建我国财务会计理论框架 的过程中 ， 应根据我 国会 能够更好的体现财务报告 目标的计量属性 ， 形成多种计量属性交叉 计信息使用者对会计信息 的需求 、 根据我国的会计环境 等制定具有 并存 的结构 ， 适当时候可以选用公允价值。 我 国特色的财务会计 目标 。当前 ， 我国的财务会计 目标应该是为管 会计思想大纲的使用是用来辅导会计标准 的拟定及其运用 ， 可 理型投资者提供真实可靠的财务会计信息 。 我国的财务会计 目标具 以作 为 编制 会 计 标 准 的知 道 以及 检测 现 在 执 行 的标 准 是 否 合 格 的 有特殊性 ： 财务会计 目标介于受托责任和决策有用之间 ， 可 以称 之 根据 。 会计思想大纲是由会计众 多思想根据一定的 内在联系构建的 为“ 双 目标论 ” ， 即， 中国特色的财务会计 目标 ： 强调受托责任 ， 兼顾 个完整的思想体 系， 所 以这些思想是互相联系同时具备 了很强的 决 策有 用 。 条例性。我认为 ， 在我国建立的会计法律法规中应该纳入会计思想 ３ 以会计信息质量特征为前提 大纲这一项 ， 把会计工作 目的作为整个体 系中的开始 ， 其 前提是会 因为会计工作 的任务不一样 ， 所 以会计资料的特点也是有区别 计资料 品质特点 ， 其基础是会计前提 ， 其大纲的主要 内容 是会计要 的。 如果会计 的任务是策划有效时 ， 会计资料的主要任务就是报表 ， 素的确定 以及计算方式等。 就是把会计资料 的特点放在相关性上 ， 此资料 能够正确的反应 出单 参 考 文献 位 现 在 以及 将 来 的信 息 ；如 果 会 计 的 任 务 是 达 到 会 计 所 追 求 的 目 【 １ 】 葛家澍． 实质重于形式欲 速则不达一 分两步制定 中国的财务会计 的， 就 要 注 重 其整 体 ， 就 是 会 计 资 料 的特 点 放 在 可依 赖 度 上 ， 就 像 历 理 论框 架［ Ｊ １ ． 会 计研 究 ， ２ ０ ０ ８ （ ０ ６ ） ． 史成本 ， 就能正确 的指示出单位 以往 的状况。对于会计 准确性的标 ［ ２ ］ 钟 宜彬 ， 王庭 华 ． 如 何 构 建 我 国财 务 会 计 理 论 框 架 【 Ｊ ］ ． 财会 月刊 ， 准， 前者可以准许出现偏差 ， 但是后者一定要准确无误 。 我国会计的 ２ ０ ０ ８ （ ３ ） ． 主 要 目 的是 其 对 财 务 报 表 的 执 行 状况 ，第 二个 目的 才 是 策 划 有 效 ［ ３ ］ Ｎ 、 芳城 ， 王 海 兵． 略 谈 我 国财 务会 计 的 构 建起 点［ Ｊ ］ ． 财会月刊， ２ ０ ０ ８ 性。 所 以， 我 国会计资料的偏执一定要真实 、 客观 ， 就是说 ， 可信度是 （ １ ） ． 我国会计理论大纲最关键的材料特点 ， 其次 ， 才注重相关性。 现在我 ［ ４ ］ 戴蓬军． 会计假设一会计对 象的理想模型［ Ｊ ］ ． 中国农业会计 ， ２ ０ ０ ９
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我国财务会计理论框架构建的分析
中国从上个世纪初期就开始对会计理论大纲进行探索，从1978年以来，随着会计要求越来越高，会计理论大纲的探究越来越受到人们的注意。
会计理论的机制以及辅导会计工作的前提是有一个完整的会计理论大纲。
文章主要根据我国现在的实际情况，研究创造出一整套能够和世界会计标准相提并论同时具备中国特色的会计理论大纲。
标签：财务会计；理论框架；构建
会计理论的机制以及辅导会计工作的前提是有一个完整的会计理论大纲。
会计理论大纲是国内外会计研究者长期进行的项目，研究者假设出了很多会计理论大纲。
但是因为会计卢纶大纲所具备了太多的元素，互相紧密联系，很难分清楚元素之间的层次关系。
因此，创造出一个适应现代化发展要求的构造紧密的会计大纲是必然的。
FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。
1 财务会计理论框架的基本要素
会计理论大纲的主要内容中包含会计理论元素以及其条理关系的结构，其综合了会计基础知识的观点、会计运用观点以及会计工作环境的思想，组建出一个完整的理论体系。
会计基础知识的古典包含：会计标准、会计目标、会计假设、会计技术、会计元素、会计审核等基本知识，是组建会计精神的基本内容；会计运用观点是把会计基础知识的观点运用到会计工作、辅导会计工作的观点中，包含会计管制机制、会计计划、会计标准等运用观点；会计工作环境的思想，主要是讲述了会计工作环境的因素，包含单位的内部以及外部环境。
2 以财务会计目标为逻辑起点
逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。
目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。
因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。
财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。
在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。
当前，我國的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。
我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之
为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。
3 以会计信息质量特征为前提
因为会计工作的任务不一样，所以会计资料的特点也是有区别的。
如果会计的任务是策划有效时，会计资料的主要任务就是报表，就是把会计资料的特点放在相关性上，此资料能够正确的反应出单位现在以及将来的信息；如果会计的任务是达到会计所追求的目的，就要注重其整体，就是会计资料的特点放在可依赖度上，就像历史成本，就能正确的指示出单位以往的状况。
对于会计准确性的标准，前者可以准许出现偏差，但是后者一定要准确无误。
我国会计的主要目的是其对财务报表的执行状况，第二个目的才是策划有效性。
所以，我国会计资料的偏执一定要真实、客观，就是说，可信度是我国会计理论大纲最关键的材料特点，其次，才注重相关性。
现在我国会计工作的市场环境还不是很完整，有关的法律法规也不健全，会计资料不符合真实情况的现象很常见。
针对这种状况，对会计资料的可信度的标准要求也越来越强烈。
4 以会计假设为基础
设立会计工作能够进行的四个根本会计前提，提供了会计能够完成目标的条件。
会计报表中的基本前提和会计目的是彼此限制，是彼此之间的条件。
会计主体前提布置了会计结算的范畴是把单位运营中发生的不同主体的经济往来划分开来的，并且把会计主体和所有者划分开；会计为会计信息使用者编制的财务报表是在单位能够一直运行下去以及会计分期这两项前提中进行的，同时在这两项前提中构成了完整的会计工作方式和步骤；货币计量的前提和会计主体的前提是不同的，有的经济业务只能使用货币计量体现，并且会计资料的使用者也能够对单位的运行情况可以进行综合评价。
所以，要把会计前提作为会计理论大纲的基础。
随着经济的持续发展，我国传统市场受到电子买卖、虚拟市场的挤压，但是电子买卖以及虚拟市场还没有成熟的开展起来，传统市场仍然是现在市场的主流。
把思想会计前提作为基础时，也要考虑特殊的环境影响，在定义思想会计前提时也要从中进行参考。
5 计理论框架的主体——会计要素确认与计量
在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。
而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。
而计量包括计量单位和计量属性。
在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。
关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义；②可计量性——所确认的项目能以货币量化；③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。
上述的四条确定标准思想差不多已经被确认，所以根据我国的基本情况，可以完全进行采纳。
在计算方面，本章中主要研究我国是不是应该使用公允价值。
因为在我国现在的国情下，会计报表主要的任务是委托职责，资料品质主要是其可信度，公允价值的使用范畴受到制约，而且还没具有使用公允价值的环境。
所以，在研究会计思想大纲时，对计算方面的选择应该是：①根据我国真实的会计工作环境，使用多种计算方式，同时在会计思想的大纲中展现出来。
②计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。
会计思想大纲的使用是用来辅导会计标准的拟定及其运用，可以作为编制会计标准的知道以及检测现在执行的标准是否合格的根据。
会计思想大纲是由会计众多思想根据一定的内在联系构建的一个完整的思想体系，所以这些思想是互相联系同时具备了很强的条例性。
我认为，在我国建立的会计法律法规中应该纳入会计思想大纲这一项，把会计工作目的作为整个体系中的开始，其前提是会计资料品质特点，其基础是会计前提，其大纲的主要内容是会计要素的确定以及计算方式等。
参考文献
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