我国煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究
企业税收筹划存在的问题及处理对策研究
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业174企业税收筹划存在的问题及处理对策研究辛东东山西首冠教育咨询股份有限公司 山西太原 030032纳税筹划是企业在遵守国家法律的基础上，针对税收政策，通过筹资、经营和投资等方式，实现税收筹划。
在税收政策实施环节，企业合理的纳税筹划可以提升自身的经济效益。
纳税筹划要本着合法性原则，在纳税筹划环节应该结合国家法规。
企业在纳税筹划中，应该本着效益性原则，从而起到纳税筹划的目标。
合理的选择避税方案，提升纳税筹划的效果。
一、企业纳税筹划的意义企业在纳税筹划活动开展中，应该结合国家的税法，将税法作为纳税筹划的基准，在分析当前多种税收方案的基础上，选择最合理的纳税方案，从而降低企业的纳税成本，促进企业发展。
在企业管理中采用合理的纳税筹划，可以提升企业的经济效益，节约企业的资金。
通过科学的纳税筹划，企业可以防止额外纳税损失的产生，在对纳税筹划深刻理解的基础上，企业的资金利用效率得到提升，纳税筹划的意义非常多，在纳税筹划实施中结合税法中对企业的有利方面，在不违法的情况下，企业的资金利用效率可以得到保障，才能确保企业获得其他的收入。
在制定完善的纳税筹划基础上，税法的税收杠杆作用得以充分发挥，国家收入提升在纳税筹划的基础上，企业可以进一步完善自身的管理，在资金管理上各类政策更加完善，有效地防止企业出现税务处罚。
在纳税筹划的基础上，企业财务人员的风险意识得到提升。
纳税筹划可以提升企业在市场上的竞争力，通过合理的纳税筹划，企业可以制定长远的发展规划。
二、企业税收筹划存在的问题企业进行合理的税收筹划，可以降低税款的缴纳，有效地节省税收成本，获得最大化的经济效益。
因此税收筹划是企业的必然选择，然而在实际的税收筹划环节中，由于各类政策没有推广或者深入开展，企业开始盲目的进行税收筹划，在具体经营环节中对额外税负规避。
“营改增”试点背景下煤炭贸易及物流业的税收政策问题分析
“ 营改增 ” 试 点背景下煤 炭 贸易 及物流业 的税 收政策 问题 分析
兖矿 东华物流有限公 司 陈小红
摘要 ： 从２ ０ １ ２ 年 ８月 １日起 ， “ 营改 增 ” 试 点 范 围扩 大至 北 京 市 、 广 东
省等 ８个省市 ， 但煤炭 贸 易行业试 点的减税收 效并不 乐观 。大量调 查 报 告表明 ， 相比营改增试点前 ， 煤炭贸 易的税 收支 出几乎增加 一倍 。这 与“ 营改增” 的结构性减税减 负目标背道而驰 。本文试图以“ 营改增” 试 点为背景 ， 为我 国煤炭贸易的税收政策建言献策。
一
、
专业 的税务筹划方案。 市、 计划单列市。江苏是在 ２ ０ １ ２ 年ｌ Ｏ 月 １日开始进行营改增。 ２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日 起， 在全国范围内推行 了交通运输业和部分现代服 三、 增值税 制下潜在税务法律风险防范 务业“ 营改增” 试点 ， 同时也将广播影视 作品的制作 、 播放 、 发行等纳入 （ 一） 会 计柱 算风 险 原先 的营业税 会计成本核算方 法较为简单 ， 但是现在 即将 实行 的 试点， 适当扩大部 分现代 服务业 的范围 ， 铁路运输 和邮电通信等行业也 营改增 ” 会计核算方法则较 为复杂 ， 核算 要求 也相应提高 。对于试点 被有选择 的纳 入“ 营改增 ” 试点 。从促进经济健康发展 的角度 ， 我 国通 “ 增值税采取 的是抵扣模式 ， 涉及 科 目增多 ， 整个会 计核算体 过实行“ 营改增” ， 形成新的增长点 ， 激发企业活力 ， 增 加收入 ， 不断扩大 企业 而言 ， 系 因为“ 营改增” 都会 发生改变 。在合 理范围内 ， 煤炭 贸易试点企业从 就业 ， 这一项税收政策改革有望在在“ 二十五” 期间全面完成 。 防范新的增值税制 的风险的角度 ， 企业 可以通过调整 相关 会计核算 制 二、 煤炭企业 自身如何才能积极应对营改增 度， 增设会计人员 ， 加大会计人 员培训 力度 ， 提供会计 人员丁作 的专 业 （ 一） 查 明企业 自身税收支 出增加的原因
关于加强资料煤炭企业税收管理的建议
加强煤炭企业税收管理的建议当前，煤炭行业特别是小煤炭企业业主利用煤炭市场供求矛盾，借其生产经营的便利性、特殊性，往往采用原煤掺矸石、原煤掺风化煤，降低煤质、成本，低价倾销，违规销售，严重扰乱了煤炭市场秩序。
同时也成为税收征管的一个难点，一些煤炭企业采取不建账、建假帐、两套帐、现金收入不入帐、收入不开票和虚报计税依据等非法手段大肆偷逃税款，严重扰乱税收管理秩序。
建议从以下几方面加强对小煤炭企业的税收征管、堵塞税收流失漏洞。
一、由地方政府统筹协调，设立由工商、国税、地税、煤炭、安监等部门组成诸如“综治办”“联合办”之类的管理机构，联合行动、一条龙作业，强化对小型煤炭企业的户籍日常监控和管理，防止漏征漏管。
二、加强纳税评估，核实煤炭产量。
评估模型可采取以单位产量平均耗用炸药、雷管等火工品数量或采用电费成本模型测算煤炭产量。
三、强化源泉管理，促进自行申报。
对有条件的地方由政府出面、财政投资，在各煤矿矿井出煤口、煤场销售处安装电子监控系统，实时监控煤矿生产、销售情况，精确测算煤炭产量。
再结合当时的煤炭市场价格，核定其销售额和应纳税额。
对帐务建全并能准确核算进销项税额并如实申报纳税的煤炭企业，让其自行申报纳税，税务机关定期核实，加强监督，做到堵塞漏洞，应收尽收。
四、实行煤电联营、托管经营等形式，减少税收流失。
在保证所有制形式、产权关系“两不变”的前提下，实行煤电联营，把煤矿的经营权管理权交给电厂，形成固定的销售渠道，减少因不开发票销售造成的税收流失。
五、加强增值税一般纳税人的认定管理。
按照增值税一般纳税人的认定标准搞好煤炭企业一般纳税人资格认定，对达到一般纳税人销售额标准而不申请办理认定手续的，一律按销售额依照13%的税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，以促进其主动申请认定一般纳税人，对已认定为增值税一般纳税人的企业，全部纳入防伪税控管理，确保达到防伪和税控作用。
六、加强发票管理。
矿业税务筹划方案
矿业税务筹划方案简介矿业税务筹划是指通过合法合规的手段减少矿业企业的税务负担，提高企业盈利能力的一种方式。
矿业税务筹划涉及到税法、管理学和会计学等多个领域，需要根据矿山企业的实际情况设计方案，达到最大化地规避税务。
矿业税务筹划的重要性矿业企业在经营过程中需要支付大量的税费，税负较高。
对于一些新创矿业企业和小规模矿业企业，税费的负担更是重大。
因此，合理的矿业税务筹划可以有效降低矿山企业税负，增加企业盈利能力，为企业的可持续发展提供了重要保障。
矿业税务筹划的方法以下是一些常见的矿业税务筹划方法：合理运用税收优惠政策矿山企业可以根据自身情况，合理运用税收优惠政策，如科技创新税收优惠、研发费用税前加计扣除等。
矿业企业可以结合自身特点和政策要求来开展自主创新工作，申报相关优惠政策，减少纳税负担。
合理规避风险管理费矿业企业在生产运营过程中所需的劳动力、机械设备、能源资源等各种成本支出，需要缴纳风险管理费。
但是针对同一种类型的支出，不同企业的费用支出是不一样的，因此企业可以对这些成本支出进行“定价”，从而合理规避风险管理费的税负。
建立合理的资本结构合理的资本结构可以为矿业企业带来税务优惠。
在防范各种风险的情况下，企业应根据自身情况，不断探索优化资本结构的方法，以达到有效降低矿山企业税负的效果。
合理运用相关收入相关成本原则合理的运用相关收入相关成本原则可以使矿业企业在商业交易过程中，减少税费支付。
企业在结算外部交易过程中，应充分运用相关收入相关成本原则，以降低因偏离了此原则可能导致的税费支出。
总结矿业税务筹划是矿业企业在税务税负方面应该积极探索的一项工作，企业要合理利用税收优惠政策、合理规避风险管理费、建立合理的资本结构、运用相关收入相关成本原则等方法，减轻企业税负，提高企业盈利能力。
同时，企业还需要降低税务纠纷的风险，遵守相关税收管理法规，保证商业行为的合法合规。
煤矿企业避税问题探究
．
提 出 问题
煤炭行业在 国民经济 中的基础性地 位不言 自明。因此 ， 煤炭 行业的发展状况直接关系到我国经济 的整体运行和人 民 生 活水平 的提高 。 自我实行改革开放 的政策 以来 ， 原有的计划经济体制逐 渐转变 为市场经济体制。为了适应 此起彼伏 的经济浪潮和有增无 减的市场竞争 ， 一系列先进 的企业管理思 想、工具和制度不断地 被 引入到 了煤矿企业 的管理 工作 中， 财务 管理 便是其 中之一 。作 为现代企业管理制度 的有机组成 部分 ， 财务管理在 节约成本 、提 高经济效益方面 的作用显著 ， 因而越来越受到我国企业的重视 。 财务管理 的重要 内容 则是纳税筹划 ， 即在不违反税 法的前提 下， 通过对生产经营 、投资理财等经济 活动 的事先筹划和安排 ， 尽 可 能的获得 “ 节税”的税 收利益 。鉴于当前经济转型 、产业结构 调 整和煤炭行业整体萎靡不振 的大背景 ， 通过 纳税筹 划合理避税 是提 高企业经济效益 ， 促进 企业 良好发展 的有效途径 。本文将梳 理 以往学者的研究成 果 ， 结合煤炭行业 的特点和法律规定 ， 就如何 合理避税提 出解决办法 。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
煤矿 企业避税 问题探 究
王改 莲 大 同煤 业 股 份 有 限 公 司燕 子 山 矿财 务 部 ０ ３ ７ ０ ３ ７
摘要： 煤矿 企业一直 是我 国税 收收入 的重要 贡献 力量 ， 尤其在 主要税 种方 面的纳税贡 献 突出， 因此 ， 有 关煤矿 企业的 纳税 问题一 直是理 论界 争论 的焦 点 。鉴于 当前经 济转型 、产 业结构 调整和 煤炭行 业整体 萎靡 不振 的大 背景 ， 通 过 纳税 筹划合 理避 税 ， 是提 高企业经 济效益 ， 促 进 企业 良好 发展 的有 效途径 。本文 将梳 理 以往 学者的研 究成 果 ， 结合
基于煤炭企业税收筹划的探讨
基于煤炭企业税收筹划 的探讨
江 西省煤 炭 集 团公 司 叶建林
摘要： 税 收 策 划 指 的 是 企 业 为 了 实现 降 低 税 负 ． 实现 企 业 经 营 利 益 最 大化 而 开 展 的 经 营 管理 活 动 。税 收 策 划 工 作 的 前提 必 须 是 合 乎 国 家
一
、
前 言
煤 炭 企 业 在税 收筹 划 的 企 业 甚 至 一 直 以来 均 没有 设 置 有 专 门负 责 企 业 税 务 管 理 的 税 收 筹 划 机 构 ． 使 企 业 的 税 收筹 划 工 作 进 展 较 慢 。所 以 ， 针 对这 种 现象 ， 为 了 更好 的 发挥
的平 稳 发 展 有 着 重 要 意 义 。 二 、税 收 筹 划 在 煤炭 企 业 中 的应 用
税收筹划主要是应用在煤炭企业的筹资 、 投 资 和 经 营 三个 过 程 中 。 筹 集 资金 是 企 业 得 以建 立 和开 展 经 营 活 动 的前 提 和基 础 ．对 于 企 业 的 发 展 起 着 不 可 替 代 的作 用 。煤 炭 企 业 是 我 国基 础 企 业 ． 建设周期 长 、 投 入 资金 大 ， 兼有资金密集型和劳动密集型企业特点 。 需 要 的 资 金也 相 对
有 效 沟通 和协 作 。 税 务 筹 划 的 范 围 为 整个 企 业 的所 有 经 营 活 动 ， 因此 也 决定 了在 进 行 税 务 筹 划 时 ．税 务 筹 划 人 员 需 要 与 企 业 其 他 部 分 的人 员 进 行 协 作 交 流 ．通 过 在 与不 同部 门人 员 交 流 过 程 中 了解 部 门具 体 业 务 信息 ， 为税 收筹 筹 划 工 作 提 供更 加 真 实 和有 力 的参 考 依 据 ． 增 强 筹 划 的
企业所得税税务筹划中的常见问题及对策
企业所得税税务筹划中的常见问题及对策摘要：在市场竞争愈发激烈的背景下，我国企业越来越重视税务方面的筹划，试图通过减轻负税来降低自己的生产经营成本。
不过，当前不少企业的税务筹划存在问题，下文，笔者就来分析下企业税务筹划中常见的问题，并给出了一些建议。
关键词：企业所得税；税务筹划；问题；对策引言：税务筹划确实能够降低企业的成本，但是很多企业在进行税务筹划时只想着尽可能降低所得税税额，忽视了企业的发展战略。
因此，企业要想将税务筹划的效用给真正发挥出来，应该做好对企业的整体考量。
一、税务筹划的意义（一）有助于减轻企业的负税压力随着企业的不断发展扩张，要承担的赋税也会相应的增长，而通过合理有效的税务筹划能够帮助企业降低要缴纳的税额，从而减轻企业原本的负税压力，让企业获得更大的经济利益。
因此，企业在发展经营的过程中必须要重视税务筹划方面的管理。
（二）有助于提高国家的税收收入科学的税务筹划不但可以减轻企业负税的压力，还能够促进资金流动、改变利润流向，提升企业生产经营的活力，而企业的健康持续发展必然会提高税额，这样我们国家的税收收入也能得到相应的增长，并促使我国的税收整项工作处于一种良性循环的状态。
相反，如果企业的税务筹划工作缺乏科学性，非但无法减轻负税的压力，提高企业生产利润，还会影响到企业生产经营规模的扩大，导致我国的税收额度减少。
（三）有助于提高企业的管理水平对于企业内部来说，税务筹划属于重点控制管理的内容，通过合理的税务筹划可以增强企业控制成本的意识，从而对生产经营做出更科学合理的规划，促进企业的健康发展。
另外，合理的税务筹划可以让企业的纳税工作更加规范科学，提升企业经营的信誉度，这为企业的长远发展提供了保障。
二、企业所得税税务筹划中的常见问题（一）缺乏对税务筹划的科学认识和重视当前，有不少企业因为缺乏对税务筹划的科学认识，所以忽视了税务筹划工作的重要性，甚至还有部分企业根本没有进行税务筹划方面的工作，这直接阻碍了企业税务筹划工作的发展和进步。
煤炭资源整合税务风险及防范探讨
煤炭资源整合税务风险及防范探讨中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01摘要煤炭资源的整合过程是一个比较复杂担又较具有专业知识的一个过程，它需要企业的工程技术、企业的财会等一些专业人员的参与。
集这些专业人员的智慧和经验，做好煤炭资源的整合问题，充分运用和把握煤炭资源经营风险的防范措施和国家法律、法规。
企业能够做到减少煤炭资源的应纳税款、合法的减少纳税成本、节约煤炭资源的税务支出，从而实现企业经营的高效收益。
关键词煤炭资源整合税务风险防范措施我国地大物博，资源丰富，但是在自然资源方面，我国存在一种少气、贫油，富煤的状况。
在这种情况下，煤炭则具有十分重要的地位。
众所周知，我国煤炭行业往往存在着“乱、散、多”的粗放的、不科学的发展格局，这些问题已经解决，但是，在煤炭行业还存在着煤炭资源的税收风险、价格核定等问题，为了改变这一格局，促进煤炭行业的的健康、安全发展，将探讨一下煤炭资源的税收整合问题和防范问题。
一、煤炭资源整合的含义煤炭资源的整合即：是以现在存在的符合法律规定的的煤矿为基础，对两座及其以上的煤田进行合并和对国家已经下令关闭的煤矿资源以及其他较为零星资源进行合并，从而达到规划的统一，促进矿井生产、安全保障、综合技术的提升；同时，强行关闭一些仍不不具有安全生产技术和条件的以及布局不合理的煤矿。
二、煤炭资源整合存在的价格核定问题和税收风险（一）煤炭资源整合存在的价格核定问题根据市场经济的一般规律，我们可知物品的价格围绕价值上下波动。
现实生活中，煤炭资源的价格会因不用的地区，不同的开采技术、不同的开采成本等其他因素而造成差别悬殊，有的价格较高而有的价格则比较低一些。
往往煤炭资源的价格影响着煤炭行业资源整合过程中交易的积极性。
（二）税收风险问题科学的企业筹划能够给企业带来高效的收益，但是税收筹划也暗存着一些风险。
如果忽视这些风险不管不问，往往造成较大的经济损失。
煤炭行业地方税收分析
煤炭行业地方税收分析煤炭行业是*县国民经济的支柱产业之一，煤炭行业提供的地方税收左右着全县地税收入总量和增长速度，煤炭兴则税收兴。
近几年来，受全国宏观经济形势的影响，煤炭价格持续攀升，生产供不应求，煤炭行业经济效益显著提高，实现税收大幅度增长。
*年度，全县煤炭行业入库地税收入8823万元，比上年增长55.91%，占全县地税总收入的56.09%。
*年上半年入库7427万元，比上年同期增长38.46%，占地税总收入的比重上升到61.11%，煤炭行业在地方税收的主导地位进一步加强。
最近，我们对全县煤炭企业1999年以来地方税负情况进行调查，现将调查分析情况整理如下：一、全县煤炭行业的基本情况*县境内有十家煤炭采掘企业，共有职工15712人，资产总额为330960万元。
按照投资主体、生产经营特点和享受税收政策的不同分为三种类型。
一为县属煤矿企业两家，*矿业集团和*崔庄煤矿有限责任公司，县属国有企业改制公司，年设计生产能力分别为90万吨和60万吨；第二种类型为监狱劳教企业，*省岱庄生建煤矿、*省七五生建煤矿、*省三河口生建煤矿为省司法局管辖，济宁菜园生建煤矿为市司法局管辖。
4家监狱劳教企业均享受监狱劳教企业减免企业所得税、城镇土地使用税、房产税等有关税收优惠政策，年设计生产能力均为60万吨；第三类为枣庄矿务局所属煤炭企业，付村煤矿、高庄煤矿、新安煤矿、袁堂煤矿计4家，除付村矿年设计生产能力为120万吨外，其余3家年设计生产能力均为60万吨，按照省政府的有关规定，其企业所得税缴纳地点不在*县，在枣庄市。
二、煤炭企业地方税收的特点实现税收连年高幅增长，占总收入的比重逐年上升。
近年来，煤炭行业实现地税收入呈直线上升趋势。
*年达到8823万元，比1999年增长321.95%，年均增长速度为43.32%，高出总体地方税收增幅26.04个百分点。
特别是今年上半年，在煤炭价格快速长升的带动下，煤炭行业提供地方税收的增幅继续保持在较高水平。
2024年我国税收筹划发展缓慢存在问题及措施
2024年我国税收筹划发展缓慢存在问题及措施一、发展缓慢原因分析我国税收筹划发展的缓慢并非偶然现象，其背后隐藏着多重复杂的因素。
法律制度环境不够完善：我国税法体系尚处于不断完善之中，税收筹划的法律依据相对薄弱。
与此同时，税务部门对税收筹划的认可程度有限，缺乏明确的政策导向和支持。
企业税收意识不强：许多企业对税收筹划的认识还停留在避税、逃税的层面，缺乏长远的税收筹划战略意识。
这导致企业在日常经营活动中难以有效运用税收筹划工具，进而限制了其发展。
专业人才匮乏：税收筹划需要一支具备财税、法律、经济等多方面知识的专业团队。
然而，目前我国在这方面的人才培养还远远不能满足市场需求，专业人才的匮乏成为制约税收筹划发展的重要因素。
社会认知度低：受传统观念影响，社会各界对税收筹划的认知度普遍较低。
很多人将税收筹划等同于偷税漏税，这种误解在一定程度上阻碍了税收筹划的发展。
二、存在问题我国税收筹划在发展过程中暴露出的问题不容忽视。
税收筹划方案缺乏创新：目前，我国的税收筹划方案大多局限于传统的减税降费手段，缺乏创新性和前瞻性。
这使得企业在面对复杂多变的税务环境时难以灵活应对。
风险控制不足：税收筹划过程中，企业往往忽视对潜在税务风险的评估和控制。
一旦税务风险爆发，将给企业带来不可估量的损失。
信息不对称：税收筹划涉及的信息量大且复杂，但企业往往难以获取全面、准确的信息。
这导致企业在制定税收筹划方案时难以做出科学决策。
跨部门协作不畅：税收筹划需要企业内部多个部门的协同合作。
然而，现实中各部门之间往往存在沟通不畅、协作不力等问题，这影响了税收筹划方案的有效实施。
三、改进措施针对上述问题，提出以下改进措施：完善法律制度环境：政府应加快完善税法体系，明确税收筹划的法律依据和政策导向。
同时，加大对违法避税行为的打击力度，维护公平的税收秩序。
提升企业税收意识：企业应加强对税收筹划的学习和培训，提高管理层和员工的税收意识。
通过制定合理的税收筹划战略，将税收筹划融入企业的日常经营活动中。
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作者：未知
［摘要］ 煤炭行业是我国的支柱产业，但目前我国煤炭企业税制存在税制结构不合理和税负过重的问题。
本文在阐述煤炭企业进行税务筹划意义的基础上，研究分析了我国煤炭企业税收方面存在的主要问题，重点结合某煤炭企业的实际情况，根据涉及的各税种的基本规定及优惠政策，提出了对煤炭企业经营活动进行整体纳税筹划的策略。
中国论文网 关键词］ 煤炭行业；税收问题；税务筹划；合理避税
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 025
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）18- 0038- 02
一、我国煤炭企业进行税务筹划的的意义
煤炭工业是我国重要的战略性基础产业，对国民经济高速增长作出了巨大贡献，税制改革使煤炭企业纳税数额大幅增加，主要税种纳税增长过快，总体税收负担加重。
面对这种情况，我国煤炭行业有了危机感，面对国内市场的竞争压力和国外市场的冲击，许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理才能在激烈的市场竞争中谋求发展，许多企业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。
纳税筹划对于煤炭企业非常重要。
一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面，煤炭企业的业务复杂，纳税筹划的空间较大。
但是，目前国内外针对煤炭企业纳税筹划展开的研究几乎没有。
因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业全局出发，降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。
二、我国煤炭行业税收问题的研究分析
１. 煤炭企业的税率过高，税负水平远高于全国工业平均水平
煤炭税费体制改革以来，从２００９年１月１日起，国家对煤炭产品由１３％的低档税率恢复到１７％，对于作为初级产品的煤炭来说，税率很高，高于全国工业平均水平。
根据《中国统计年鉴》数据分析，煤炭工业是目前税负最重的行业之一。
以增值税和营业税为例，１９９３年，煤炭全行业在２２个行业中，税负水平居第１６位。
当年的２２个行业的平均税负率为６．１０%。
煤炭采选业为３．６３%；２
００３年，煤炭采选业的排序列为第２位，仅次于石油和天然气开采业，高出平均税负９５．９７％。
在全国税率降低１．８８个百分点的情况下，煤炭行业反而提高了４．６４个百分点，相当于高出全国平均税率６．５２个百分点。
２００７年１月至１１月，规模以上煤炭企业增值税实际税率为８．１％，比１９９３年增长了４．８个百分点。
较全国工业领域企业增值税平均水平高出一倍。
２.煤炭行业税收负担居高不下
２００９年１月１日起增值税转型改革实施后，煤炭行业最明显的变化有二：一是煤炭增值税率由１３％恢复为１７％；二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。
煤炭企业普遍反映税负偏高，煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显，国家要求煤矿在一定时间内必须达标，年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。
２０１０年以来进行改扩建的煤矿数量将比上年增加，产量将难有大的增长。
税率的恢复和买方市场下的价格因素，决定了煤炭税负将居高不下。
三、我国煤炭企业税务筹划的措施研究
１９９４年新税制改革以来，煤炭企业涉及的税种主要包括增值税、营业税、资源税、所得税、土地使用税、印花税、耕地占用税等。
煤炭企业应在充分了解国家针对该行业的所有税收基本政策和优惠政策的基础上，围绕经营活动的不同方式，选择节税空间大的税种作为切入点进行筹划。
下面就煤炭企业涉及的业务范围及相关税种纳税筹划进行探讨研究。
１.企业所得税和个人所得税的税收筹划
根据国税发［２０００］８４号文及企业所得税税前扣除办法的第五十四条的规定，某煤炭企业每年因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。
根据财政部、国家税务总局下发的财税［２００５］１８６号及河南省转发上述文件并补充有关意见的财税法字［２００６］１３３号的文件精神，对财税［２００５］１８６号第一条的规定，对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订１年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维
护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。
定额标准为每人每年４ ０００元，可上下浮动２０％，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。
对２００５年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。
经河南省政府同意，我省企业按《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策问题的通知》第一条规定，招用的下岗失业人员税收优惠定额标准为每人每年４ ８００元。
财税字［２００６］１０号财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
２.地方附加税及房产、土地税的筹划
《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税［２０００］０９７）指出：对政府部门和企事业单位社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、土地、车船的房产税，城镇土地使用税、车船使用税。
某煤炭企业管理的公共房产如果能采取与其他企业合作投资的方式开办福利性、非营利性的老年服务机构，将享受免征企业所得税、房产税，城镇土地使用税、车船使用税的优惠政策。
３.混合销售的增值税与营业税的筹划
煤炭企业在煤炭销售过程中涉及混合销售行为。
所谓混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业税的应税劳务，这种可选择性为纳税筹划提供了空间。
如煤炭企业在销售煤炭过程中提供运输服务，可以选择将从购货方收取的运费作为价外费用并入销售额一并计算销项税，也可以选择将运输处设立为运输子公司而缴纳营业税。
４.资源税的筹划
资源税是煤炭企业应缴纳的一个重要税种，现行资源税税法中有关煤的规定主要有：煤炭是资源税的应税项目，只对原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。
由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税。
在计算资源税时，应注意以下两点：
（１）分清哪些资源征税，哪些资源不征税。
目前，资源税只对矿产品和盐征收，特别应注意的是对煤矿生产的天然气不征资源税。
（２）注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。
总之，为了充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，煤炭企业决策者在选择纳税筹划方案时，必须遵守税收法律、法规，全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例。
具体操作过程中应注意事前筹划与事后筹划相结合，综合衡量纳税筹划方案，妥善处理好与税务机关的关系，把握局部利益和整体利益的关系。
主要参考文献
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