BOT项目公司会计核算及合并报表编制

项目公司的主要会计处理为 经营服务收入，而期间的维 护及管理费用确认为当期损 益，同时确认无形资产在 2、无形资产的摊销 BOT 合同约定的特许运营年 借：主营业务成本 限内摊销，并计入当期成本 贷：累计摊销 费用 3、确认当期的成本及费用 借：主营业务成本/管理费 用/财务费用 贷：银行存款
借：合同成本 工程施工 贷：合同收入
业。 合同投资方设立项目公司进 行项目建设和运营。 项目公司建造完成以后的一 定期间内负责提供后续经营 服务。
②
合同投资方为按照有关程序 取得该特许经营权合同的企
③
特许经营权合同：基础设
施的质量标准、工期、开 始经营后提供服务的对象、 收费标准及后续调整作出 约定 合同期满，合同投资方负 有将有关基础设施移交给 合同授予方的义务
BOT项目公司的会计处理及合并报表编制
制作人：小呆瓜 2018年11月8日
目 录
1
2
BOT项目公司模式
BOT项目公司的会计核算
3
涉及BOT项目公司的合并报表编制
一、BOT项目公司模式：融资模式
信誉担保
银行
特许经营权 贷款 还款 设立
政府
投资公司
立项
BOT项目公司
项目期内收费
项 目 到 期 移 交
根据《企业会计准则—金融工具确 认和计量》的规定，长期应收款以 摊余成本列示，并在持有至到期期 间采用实际利率法确认特许经营权 投资收益
二、BOT项目公司会计核算：运营期间会计核算（无形资产）
确认为无形资产 不分包 1、确认向服务对象收费的 收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 分包 项目公司 借：无形资产 贷：应付账款 承包方在建造期间确认收入
不确认建造 服务收入， 但确认金融 资产
未来收入确定
确认建造服 务收入，同 时确认无形 资产
确认建造服 务收入，同 事确认金融 资产
不分包
项目公司未提供实际建造服务，将基础设施 建造发包给其他方的，不应确认建造服务收 入，应当按照建造过程中支付的工程价款等 考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形 资产。
借：长期应收款 贷：工程结算 未实现融资收益
以建造过程中支付的工程价款等 实际支出与 BOT 协议金额孰低记入长 期应收款
借：无形资产 贷：工程结算
二、BOT项目公司会计核算：运营期间会计核算（金融资产）
确认为金融资产 不分包 1、确认金融资产 借：银行存款 贷：长期应收款 2、运营期间从政府取得收入 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入 3、运营期间发生成本及费用 借：主营业务成本/管理费用等 贷：银行存款 分包 项目公司 借：长期应收款 贷：应付账款 同时项目公司确认主营业务收入及 成本 （项目公司未提供实际建造服务， 将基础设施建造发包给其他方的， 不应确认建造服务收入，应当按照 建造过程中支付的工程价款等考虑 合同规定，分别确认为金融资产或 无形资产） 承包方在建造期间确认收入 借：合同成本 工程施工 贷：合同收入 借：应收账款 贷：工程结算
来自百度文库
二、BOT项目公司会计核算
不同时期
企业会计准则解释第2号
建造期间： 项目公司对于所提供的建造服务应当按 照《企业会计准则第15号——建造合同》 确认相关的收入和费用； 建造合同收入应当按照收取或应收对价 的公允价值计量，并分不同情况在确认 收入的同时，确认金融资产或无形资产； 建造过程如发生借款利息，应当按照 《企业会计准则第17号——借款费用》 的规定处理。 运营期间：项目公司应当按照《企业会计 准则第14号——收入》确认与后续经营服 务相关的收入
借：应收账款 贷：工程结算
二、BOT项目公司会计核算：期满移交
合同授予方支付的款
项弥补了金融资产相 关科目的金额 无形资产已经摊销完 毕
建 造 期 间
运 营 期 间
期 满 移 交
二、BOT项目公司会计核算：合同投资方设立项目公司
合同投资方为改项目设立下属BOT项目公司，为其注入资本金，同时BOT项 目公司向银行贷款 会计分录 合同投资方 借：长期股权投资 贷：银行存款 项目公司 借：银行存款 贷：实收资本 借：银行存款 贷：长期借款
二、BOT项目公司会计核算：建造期间会计核算
①登记项目公司发生的合同成本（包括人工费、材料费、固定资产折旧费、借款利息等） 借：工程施工——合同成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧 ②登记已结算合同价款 借：应收账款 贷：工程结算 ③登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款 ④确认收入和费用（利用完工百分比法） 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 ⑤工程完工 借：工程结算 贷：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利
二、BOT项目公司会计核算：建造合同核算流程图
银行存款等 工程施工——合同成本 （1） （5） 工程结算 （2） 应收账款 （3） 银行存款
主营业务收入 （4）
工程施工——合同毛利
主营业务成本
二、BOT项目公司会计核算：BOT项目会计处理原则
分包
不确认建造 服务收入， 但确认无形 资产
未来收入不确定
用户
提供服务
项目
一、BOT项目公司模式：运营模式
政府
确定项目
BOT项目公司
投标 获取特许经营权 融资 项目设计与建造 Build Operate
招标
最终所 有权
Transfer
转让项目
项目运营 特许期满后 获取收入
一、BOT项目公司模式：业务满足的条件
企业会计准则解释第2号
①
合同授予方为政府及其 有关部门或政府授权进 行招标的企业
二、BOT项目公司会计核算：完工会计核算
确认为金融资产 合同规定基础设施建成后的一定 期间内，项目公司可以无条件地自合 同授予方收取确定金额的货币资金或 其他金融资产的；或在项目公司提供 经营服务的收费低于某一限定金额的 情况下，合同授予方按照合同规定负 责将有关差价补偿给项目公司的，应 当在确认收入的同时确认金融资产， 并按照《企业会计准则第22号——金 融工具确认和计量》的规定处理。 确认为无形资产 合同规定项目公司在有关基础 设施建成后，从事经营的一定 期间内有权利向获取服务的对 象收取费用，但收费金额不确 定的，该权利不构成一项无条 件收取现金的权利，项目公司 应当在确认收入的同时确认无 形资产。