【实用文档】-总体审计策略和具体审计计划(1)
试述总体审计策略的主要内容
试述总体审计策略的主要内容一、引言总体审计策略是审计人员在执行审计工作前，根据客户的财务报表和业务环境，为制定具体的审计计划而进行的一种战略性的思考。
本文将详细介绍总体审计策略的主要内容，包括确定审计范围和目标、评估审计风险、确定审计方法、制定审计计划、确定审计时间和人员、确定审计预算和费用以及确定审计报告格式和内容等方面。
二、确定审计范围和目标在制定总体审计策略时，首先需要确定审计的范围和目标。
审计范围通常包括客户的财务报表、相关法规遵循情况以及内部控制等方面。
而审计目标则是为了确保客户的财务报表真实、完整、准确，符合相关法规要求，以及内部控制有效。
三、评估审计风险评估审计风险是制定总体审计策略的重要步骤。
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
通过对客户的财务报表和业务环境进行全面分析，可以评估出固有风险和控制风险的大小。
同时，根据评估结果，可以确定检查风险的大小，进而为后续的审计工作提供依据。
四、确定审计方法根据评估出的审计风险，需要确定合适的审计方法。
常用的审计方法包括抽样审计、详细审计和综合审计等。
抽样审计适用于大规模的财务报表审计，详细审计适用于小规模或特定项目的财务报表审计，综合审计则适用于对客户整体财务状况进行全面评估的审计。
五、制定审计计划在确定了审计方法和目标后，需要制定具体的审计计划。
审计计划应包括审计的时间安排、人员分工、工作流程、资源投入等方面的内容。
合理的审计计划可以确保审计工作的顺利进行，提高工作效率和质量。
六、确定审计时间和人员根据客户的要求和项目的特点，需要确定合适的审计时间和人员。
审计时间应根据客户的业务特点、财务报表编制时间等因素进行安排。
同时，应根据项目的复杂程度和规模等因素，选择具备相应专业知识和经验的审计人员参与项目。
七、确定审计预算和费用在制定总体审计策略时，还需要考虑项目的预算和费用。
应根据项目的复杂程度、工作时间等因素，制定合理的预算和费用计划。
《审计学教程》第四章
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划
审计重点
1、审计：是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。
2、审计产生的前提条件：受托经济责任关系的确立。
3、审计职能：○1经济监督；○2经济评价；○3经济鉴证；估价与4提而导致工作失误并造成审计委托人及社会利害关系人的重大经济损失而应承担的法律责任。
（法律责任<前提条件是违法>）：如果是由于审计人员的过失而未能发现和揭示财务报表中得重大错报，或者是由于审计人员的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审单位的第三者造成了经济损失，审计人员则要承担相应的民事责任甚至刑事责任。
）（界定、判断P77）8、导致审计人员法律责任的原因：（1）违法行为的主体为审计人员；（2）审计人员在主观上有故意或过失的心态；（3）审计人员客观上实施了违反国家法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益；9、规避审计法律责任的主要措施：○1遵守执业准则和职业道德要求；○2谨慎选择委托单位；○3招收合格的注册会计师助理人员；○4严格签订审计业务约定书；○5深入了解委托单位业务；○6聘请懂行的律师；○7建立健全的会计师事务所质量控制制度；○8提取风险基金或购买责任保险；10、审计准则：又称审计标准或执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则它是审计工作质量的权威性判断标准。
审计准则的内容：一般准则、工作准则、报告准则；11、质量控制准则：是指为了确保会计事务所的审计工作，符合审计准则和工作规范的要求而建立的制度、方针政策和程序的总称。
内容：（一）全面质量控制：○1职业道德准则；○2专业胜任能力；○3工作委派；○4督导；○5咨询；○6业务承接；○7监控；（二）项目审计的质量控制：○1指导；○2监督；○3复核；12、审计职业规范体系内容：○1独立审计准则；○2CPA职业道德准则；○3CPA质量控制准则；○4CPA 后续教育准则；13、职业道德的六项内容：1）、一般原则—诚信、独立性、客观原则；2）、专业胜任能力要求；3）、技术规范；4）、对被审计单位责任；5）、对同行责任；6）、在承接业务中其他责任；14、审计计划：指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。
中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作(2022年12月22日修订)
中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师计划财务报表审计工作，制定本准则。
第二条本准则基于连续审计业务作出规定，同时也对首次审计业务作出补充规定。
第三条计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。
按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定在项目层面实施质量管理，并按照本准则的规定充分地计划审计工作，有利于注册会计师执行财务报表审计工作，具体包括：（一）有助于注册会计师适当关注重要的审计领域；（二）有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题；（三）有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务，以有效的方式执行审计业务；（四）有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；（五）有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；（六）在适用的情况下，有助于协调组成部分注册会计师和专家的工作。
第二章目标第四条注册会计师的目标是，计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行。
第三章要求第一节项目组关键成员的参与第五条项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，包括参与项目组成员的讨论。
第二节初步业务活动第六条注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：（一）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，针对客户关系和审计业务的接受与保持，实施相应的程序；（二）按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况；（三）按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
第三节计划活动第七条注册会计师应当制定总体审计策略，以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
第二章 审计计划-具体审计计划
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：具体审计计划● 详细描述：（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
（二）具体审计计划包括的内容 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。
具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
例题：1.注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（）情形，审计项目合伙人需要扩大对审计项目组的指导与监督范围。
A.项目组成员专北素质提高B.评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短正确答案：B解析：选项B恰当。
注册会计师评估的重大错报风险越高，则通常需要扩大指导与监督的范围。
2.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑包括的内容是（）。
（根据2009年原制度考题修订）A.计划与管理层和治理层沟通的日期B.计划向高风险领域分派的项目组成员C.计划召开项目组会议的时间D.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围正确答案：D解析：选项D正确。
总体审计策略记录模式范例
汇报人： 日期:
• 审计策略概述 • 审计计划与目标 • 审计资源与风险管理 • 审计程序与方法 • 审计记录与报告 • 总体审计策略实施效果评估
01
审计策略概述
审计策略定义
01
审计策略是指审计组织或审计师 在执行审计工作时，所采取的详 细、具体的审计方法和程序，以 实现审计目标。
分析审计风险和重要性水平 。
确定审计目标和重点。
选择适当的审计方法和程序 。
制定详细的审计计划和时间 表。
根据实际情况进行调整和补 充。
02
审计计划与目标
审计计划
确定审计范围
明确审计涉及的领域和业务范 围，以合理规划审计资源。
确定审计时间和地点
根据审计目标和范围，确定合 适的审计时间和地点，确保审 计工作的顺利进行。
审计前的沟通
与被审计单位进行初步沟通，了解其业务情况、流程及潜 在风险点。
现场审计
包括收集证据、核实情况、记录审计发现、分析数据等环 节。
审计报告编写
汇总审计结果，形成审计报告，并提出改进建议。
后续跟踪与落实
对被审计单位进行后续跟踪，确保问题得到有效整改。
审计方法的选择与应用
详查法
对被审计单位的全部业务活动进行逐一审 查，适用于业务量较小或业务流程较为简 单的单位。
在调整和优化审计计划时，充分考虑各种 风险因素，以确保审计工作的科学性和有 效性。
完善审计方法和程序
持续改进
根据实际情况的变化和需要，不断完善审 计方法和程序，提高审计工作的效率和质 量。
通过对审计工作的总结和分析，不断改进 和提高审计工作的水平和方法，以更好地 服务于企业和社会。
03
中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1401号--对集团财务报表审计的特殊考虑（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。
集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。
第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的规定，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。
集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。
第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的相关规定。
当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的要求。
第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
总体审计策略记录模式范例
审计策略的制定过程
审计策略制定过程概述
审计策略的制定过程包括目标确定、环境分析、资源分 析、风险评估、策略制定和实施等环节。
目标确定
在制定审计策略之前，必须明确审计的目标和范围，以 便为后续的策略制定提供基础。
环境分析
对组织所处的内外部环境进行分析，了解组织面临的机 会和挑战。
资源分析
分析审计人员和审计资源的数量和质量，了解现有资源 的可用性和局限性。
审计策略的评估标准和方法
全面性
评估审计策略是否全面、系统地涵盖了 组织的各个方面和业务风险，不存在重 大遗漏。
经济性
评估审计策略是否经济合理，在保证质 量和效果的前提下，合理控制成本。
有效性
评估审计策略是否能够有效地发现和防 范组织面临的各种风险，确保组织合规 经营。
适应性
评估审计策略是否能够适应组织战略目 标和业务环境的变化，及时调整和优化 。
反馈与调整
根据实际审计情况和发现的问题，及时调整审计策略，确保审计工作的有效性。
定期评估和完善
定期对审计策略进行评估和完善，以适应行业发展和组织变化。
培训和教育
加强对审计人员的培训和教育，提高其专业素养和综合能力，以便更好地执行和完善审计 策略。
04
审计策略的监督和评估
审计策略的监督机制
01
设立审计委员会
审计策略的信息化处理
利用审计软件和信息系统
01
采用专业的审计软件和信息系统，提高审计效率和准确性。
数据挖掘和分析
02
通过数据挖掘和分析技术，发现数据背后的规律和异常，为审
计策略的制定提供支持。
建立信息化审计平台
03
通过建立信息化审计平台，实现审计数据的共享和整合，提高
7审计目标、8审计计划
第七章 审计目标
本章导入： 毕业后你的目标或理想是 什么？（成为一名优秀的 注册会计师？大公司的财 务经理？企业家？） 为了实现这一目标你计划 怎么去做？有何安排？重 点放在哪里？
审计程序 1、风险评估——贯穿整个审计过程 2、控制测试 3、实质性测试
第一节
财务报表审计目标与审计责任
变更原因： 1、情况变化对审计需求产生影响 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解 3、审计范围受限 中原公司管理当局要求中天华信会计师事务所将审计业务变更为审阅业 务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有（ ） A．中天华信会计师事务所执行的审计业务主要是为了中原公司股 票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致中原公司上市计划取 B．中天华信会计师事务所无法实施函证程序，且无法执行替代审 计程序，因此有可能对中原公司财务报表发表保留意见 C．中原公司聘请中天华信会计师事务所进行审计主要是为了满足 其主要客户的要求，后来发现如果中天华信事务所针对特定项目执行商 定程序能够更好地满足客户的信息要求 D．中天华信会计师事务所由于无法审计中原公司重要的海外子公 司，有可能出具无法表示意见的审计报告 【答案】AC
【例题· 简答题】 4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的 相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下 表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定 审计目标 审计程序
存在 权利 完整性
计价
（1）（2） （1）（2） （1）（2）
（1）（2）
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计 目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
认定种类
性
质
特
点
各项资产、负债、权益、 与所有报表有关； 收入和费用等要素均已 如有错误，一定 影响金额；包括 4、估价或分摊 按适当的方法进行计价， 列入会计报表的金额正 总值估价、净值 确。 估价和计算精确 性三方面内容。
总体审计策略范文简述总体审计策略中包含的内容
总体审计策略范文简述总体审计策略中包含的内容总体审计策略中包含的内容：1、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；2、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
加强对审计策略的研究和运用，是加强审训’监督，提高审计质量，创造宽松审计环境的必要条件。
应在如下几个方面加强审计策略的研究与制定工作：1、加强对工作全局的研究。
2、加强对审计对象的研究。
3、加强对社会主义初级阶段市场经济的研究。
4、加强对使用法律法规的研究。
5、加强与其他执法机关建立协调机制的研究参考：1、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。
2、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
一、总体审计策略（一般在总体层面上把握）总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。
（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向（四）审计资源二、具体审计计划（一般在具体层面上把握）具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
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审计（2019）考试辅导第二章+审计计划第11讲-总体审计策略和具体审计计划（2）
第二节总体审计策略和具体审计计划
二、具体审计计划
确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。
具体审计计划中的审计程序应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
[真题/多选/2016]
下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。
A.确定重要性
B.确定是否需要实施项目质量控制复核
C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围
D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围
[答案]CD
[解析]A、B分别是制定总体审计策略的审计方向和审计资源时需要考虑的内容，不属于具体审计计划的活动。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
一旦计划被更新和修改，就应当对审计工作进行相应的修正，也应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
[真题/单选/2015]
下列有关审计计划的说法中，正确的是( )。
A.总体审计策略不受具体审计计划的影响
B.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序前完成
D.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
[答案]D
四、指导、监督与复核
项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围[具体审计计划]主要取决于下列因素[规模复杂领域/风险素质能力]：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
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