实质性程序

实质性程序

Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】

一、实质性程序应取得和编制的底稿

1、基本审计程序和底稿

（1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。

（2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿：

①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。

②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。

③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。

④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。

⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。

⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。

⑦对未回函的实施替代程序。替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。

⑧统计和评价函证结果，对出现差异的，应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。

（3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对，要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证。

（4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因，形成结论并进行处理。

（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。（6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。

（7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。

2、库存现金的实质性程序和底稿

（1）按照出纳日记账监盘库存现金，调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对，如有差异应查明原因或调整。

（2）检查现金收支的正确截止，通常对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

3、银行存款实质性程序和底稿

（1）取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表，核对银行存款余额和对账单余额是否一致，检查调节表的金额和内容是否正确，是否有需要调整的跨期业务，特别关注大额未达账项。如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

（2）函证银行存款余额，编制银行函证汇总表，记录回函是否相符，对回函不符的要查明原因作出适当处理。函证银行存款时应当同时对银行贷款进行函证。一般我们要求对本期存过款的所有银行进行函证，发函金额最好是对账单余额。

（3）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

（4）检查银行存单原件并取得复印件，确定存单是否为被审计单位所有，是否被质押或限制使用并适当披露。

（5）检查银行存款收支的截止是否正确。

4、短期投资

本科目主要注意新旧准则的科目对接。对接时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期三类之一。对于划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的根据对接操作讲解中所讲进行调整后的余额转入。将“短期投资”科目的余额转入“持有至到期投资——投资成本”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“短期投资跌价准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

5、应收票据的实质性程序及底稿

（1）检查逾期票据是否已转为应收账款。

（2）取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，作常规检查，如核对收款凭证等，以确认其在资产负债表日的真实性。

（3）监盘库存票据，并在明细表上注明监盘情况；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

（4）对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。

（5）复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。如果注册会计师复算得出的应计利息金额与账面所列金额不符，应加以分析，特别要对“财务费用——利息收入”户中那些与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额加以注意，因为这些贷项可能代表据以收取利息的票据未曾入账。（6）对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单：并检查是否存在贴现保证金。

（7）请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表目的真实性。

6、应收账款

（1）进行账表核对时应注意，应收账款的报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。

（2）检查有无不属于结算业务的债权，必要时建议调整。

（3）取得或编制账龄分析表，复核是否正确，结合被审计单位的业务性质检查是否合理。（4）取得坏账核销的批准文件、损失鉴定报告和税局备案文件，确认处理正确。

7、坏账准备

（1）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。（2）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。

（3）下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：

当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。

（4）检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。如果是，应提请被审计单位处理。