控制测试和实质性程序
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
控制测试和实质性程序的区别.doc
控制测试和实质性程序的区别控制测试和实质性程序的区别：【备考提示】如何准确理解产能计划的类型和平衡产能与需求的方法(公司战略与风险管理)产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
(1)领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
(2)滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
(3)匹配策略：少量地增加产能来应对市场需求的变化。
一般来说，共有三种平衡产能与需求的方法：(1)资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
(2)订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。
(3)库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再采购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
控制测试和实质性程序的区别：【考点精讲】税法与税收的关系(税法)税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
(1)义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
控制测试和实质性程序
报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个——具体审计程序◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）◆舞弊总体应对（4个）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序1、总体审计方案（2个）（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体 相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做 上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作 分配给三位职工，使得三人工作量相当，才能达到内部控制制 度的要求。
解析：
东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7 工作由一个人负责；2，3工作由一个人负 责；4，5，8工作由一个人负责。
（1）财务会计机构是否独立？健全？ √
（2）财务会计机构人员是否充足？ √
（3）业务分工是否明确，并考虑批准 √ 、执行、和记录职能分开的内部牵 制原则？
各车间（科室） 不适合 评述
流程图法
各车部门
记账凭证
原始赁证
费用账 总账
出纳部门
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
要求： 根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。
解析： 1、出纳员在具有开具票据权利的同时不能同时具有提取现金的 权利。 2、出纳员王玉担任了出纳工作，不能同时担任记账凭证的制单 工作。 3、公司没有有效的监督、审核出纳员王玉的工作。有关人员的 签章没发挥作用，存在内部有关人员贪污舞弊的行为。
2、了解并评价内部控制的主要内容
在整体层面了解并评价内部控制 在业务层面了解并评价内部控制
审计案例分析-实质性程序与控制测试
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
bdo审计方法中描述的审计程序类型
bdo审计方法中描述的审计程序类型（实用版3篇）《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇1BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错误或欺诈的可能性。
控制测试可以帮助审计员了解被审计单位的业务流程和内部控制制度，并确定哪些控制措施是有效的，哪些需要改进。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位提供的数据是否合理、准确和完整。
审计员使用各种技术来分析数据，包括比率分析、趋势分析和回归分析等，以确定是否存在异常或不寻常的数据模式。
3. 实地调查：实地调查旨在让审计员实地观察被审计单位的业务操作，以确定是否存在错误或欺诈的行为。
实地调查可以包括与员工和管理层的访谈，观察业务流程，以及检查文件和记录等。
4. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位提供的样本数据是否代表整个数据集。
审计员使用统计学技术来确定样本大小和抽样方法，以确保测试结果的可靠性和准确性。
5. 实质性测试：实质性测试旨在评估被审计单位提供的财务报表是否真实、准确和完整。
《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇2BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错报风险。
控制测试可以通过检查内部控制文档、询问员工、观察操作程序等方式进行。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的合理性，包括比较财务报表数据与预期数据之间的差异、趋势分析、比率分析等。
3. 细节测试：细节测试旨在评估被审计单位财务报表中特定项目的准确性，包括检查账户余额、核对凭证、检查资产清单等。
4. 实地调查：实地调查旨在获取有关被审计单位财务报表中特定项目的审计证据，包括检查实物资产、观察业务操作、与第三方核实信息等。
5. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的准确性，通过检查一部分样本数据来推断整个群体的准确性。
控制测试与实质性测试(复习依据)
( 1 )了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
( 2 )控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
(熟悉-注会课本 313 页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段) ( 1 )何时实施控制测试( 2 )测试所针对的控制适用的时点或期间( 1 )如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
( 2 )如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
( 3 )对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
(4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
，直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
控制测试与实质性程序有何联系和区别
◎控制测试与实质性程序有何联系和区别？
区别:
1.控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性
实质性程序主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序。
运用这一类审计程序可取得证明管理层在会计报表上的各项认定是否公允的证据。
2.控制测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种
实质性程序的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序两大类，8小种：即通过①检查记录或文件、②检查有形资产、③观察、④询问、⑤函证、⑥重新计算、⑦重新执行和⑧分析程序等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。
联系：
控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的范围、重点、时间提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。
具体联系如下：
1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。
2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。
3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
◎复核本期折旧费用的计提是否正确?
①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。
②已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。
③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。
④未使用、不需用和暂时闲置的固定资产。
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报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）
认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个
——具体审计程序
◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）
◆舞弊总体应对（4个）
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序
1、总体审计方案（2个）
（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案
（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
3、具体审计程序——控制测试和实质性程序
◆控制测试
⏹控制测试
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。
内部控制运行是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。
——强调结果
控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
评价内控设计——是否得到执行——评价内控运行有效性
⏹需要实施控制测试的情形
注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：
1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
【相关说明】“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
了解内控，评价内控制
1.设计，正在运行——OK
2.设计，没有……
3.没有设计/无效
2.仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
⏹双重目的控制测试（教材P260）
1.控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。
2.细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。
3.尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
◆实质性程序（细节测试+实质性分析程序）
↓
3种分析程序的一种（风险评估、实质性、总体复核）
细节测试——适用于认定测试（存在、发生、计价、准确性）
实质性程序（必须）
实质性分析程序——更适用于在一段时间内存在可预期关系的大
量交易。
——收入/固定资产，与折旧存在预期关系
——非必须（成本节约角度）
序：
（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；
（2）实质性分析程序。
⏹细节测试——特别风险必须实施细节测试
1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
⏹实质性分析程序
实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系
评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。
用作实质性程序的分析程序
（一）用作实质性程序的分析程序的目的
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，单独或结合细节测试
【相关链接】请结合第十三章第三节“主营业务收入实质性分析程序”理解。
（二）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素
1．考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；
2．考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；
3．对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；
4．确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。
（三）确定实施实质性分析程序对特定认定的考虑
1．评估的重大错报风险
鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。
2．针对同一认定的细节测试
在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。
（四）实质性分析程序对使用数据的要求
1．可获得信息的来源
数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。
2．可获得信息的可比性。
实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。
3．可获得信息的性质和相关性。
4．与信息编制相关的控制。
（五）实质性分析程序时对接受的差异额的考虑
1．考虑重要性和计划的保证水平
可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
2．考虑更多的审计证据
可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。