控制测试与实质性测试(复习依据)
审计基础与实务(第二版)第05章控制测试与实质性程序
④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
5.3 审计抽样在审计测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 5.3.2 审计抽样概述 5.3.3 审计抽样在控制测试中的应用 5.3.4 审计抽样在细节测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 1)选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 2)选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。 3)审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
5.1.3 企业内部控制测试 1)控制测试的含义及要求 册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行(如人工控制或自动点： ➢ 时间：20世纪初至20世纪30年代 ➢ 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 ➢ 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 ➢ 审计方法：初步转向抽样审计 ➢ 审计报告使用人：企业股东、债权人
(3)检查 检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、
记录文件等实施的方法。
(4)穿行测试
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注 册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得 到执行。
(5)重新执行
通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3)控制测试的时间
5.2.2 细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程 序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括 细节测试和实质性分析程序两种类型。
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
控制测试和实质性程序的区别.doc
控制测试和实质性程序的区别控制测试和实质性程序的区别：【备考提示】如何准确理解产能计划的类型和平衡产能与需求的方法(公司战略与风险管理)产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
(1)领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
(2)滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
(3)匹配策略：少量地增加产能来应对市场需求的变化。
一般来说，共有三种平衡产能与需求的方法：(1)资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
(2)订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。
(3)库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再采购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
控制测试和实质性程序的区别：【考点精讲】税法与税收的关系(税法)税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
(1)义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
控制测试与实质性测试讲解
通常可采用检查记录或文件、检查有 形资产、观察、询问、函证、重新计算等 审计程序。
（二）实质性分析程序
将分析程序用作实质性程序 -----通常针对在一段时期内存在 稳定的预期关系 的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息， 用以识别有关的财务报表认定是否存在 重大错 报。 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
1.时点测试 2.期间测试 （二） 何时实施 控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的 审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
? 期中测试 ? 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
? 5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
五、控制测试的结论
可能的结论：运行无效，不可信赖。
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
实质性程序
实质性程序
直接用以发现认定层次的重 大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何， 都应当针对所有重大交易、账户余额、 列报实施实质性程序 ，以应对识别的认 定层次重大错报风险。
一、实质性程序的性质
实质性程序的类型及其组合：
（一）细节测试 （二）实质性分析程序
控制测试与实质性测试讲解共47页
46、我们若已接受最坏的，就再没有什么损失。——卡耐基 47、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游 48、书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时诗也会吟。——孙洙 50、谁和我一样用功，谁就会和我一样成功。——莫扎特
控制测试与实质性测试讲解
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
控制测试与实质性测试(复习依据)
( 1 )了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
( 2 )控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
(熟悉-注会课本 313 页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段) ( 1 )何时实施控制测试( 2 )测试所针对的控制适用的时点或期间( 1 )如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
( 2 )如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
( 3 )对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
(4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
，直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
控制测试与实质性测试的关系
控制测试与实质性测试的关系引言在软件开发过程中，测试是至关重要的环节。
通过测试，我们可以发现和修复潜在的软件缺陷，确保软件的功能、性能和可靠性。
测试可以分为控制测试和实质性测试两种类型。
本文将探讨控制测试与实质性测试的关系，以及它们在软件开发中的作用和相互配合。
控制测试的定义控制测试是一种旨在验证软件是否满足预定标准和约束条件的测试。
控制测试通常是在软件开发的早期阶段进行的，以确保软件的设计和实现符合相关的规范和要求。
控制测试主要关注软件的结构、接口、兼容性和安全性等方面。
它通过对软件进行静态和动态的验证，以确保软件能够正确地执行并与其他组件相互配合。
实质性测试的定义实质性测试是一种旨在验证软件功能和性能的测试。
实质性测试通常是在控制测试之后进行的，即在软件的开发和验证阶段。
实质性测试通过对软件的输入和操作行为进行测试，以验证软件是否按照预期进行工作。
实质性测试主要关注软件的功能覆盖率、正确性和性能等方面。
它采用一系列测试用例和场景，模拟用户的实际使用情况，验证软件在各种条件下的行为和表现。
关系与作用控制测试和实质性测试在软件测试过程中相互关联且互为补充。
它们的关系可以用以下几点来解释：1. 顺序关系控制测试和实质性测试的顺序是连续的，即控制测试通常是在实质性测试之前进行。
这是因为控制测试主要关注软件的结构和接口，通过验证软件是否符合相关标准和规范，为实质性测试提供了良好的基础。
2. 互为依赖控制测试和实质性测试相互依赖。
控制测试的结果直接影响到实质性测试的能力和效果。
如果控制测试发现了软件的结构和接口问题，那么在实质性测试中很可能会出现相关的功能缺陷。
因此，只有在控制测试通过并且软件的结构和接口能够正常工作的情况下，才能进行有效的实质性测试。
3. 不同的关注点控制测试和实质性测试在关注点上有所不同。
控制测试主要关注软件的设计和实现，验证软件的结构和接口是否满足预期。
它通过对软件的逻辑和代码进行静态和动态分析，以及对软件的约束条件和规范进行验证。
《审计基础与实务》第六章 控制测试和实质性测试
细节测试是审计中必须做的程序。注册会计师需要根据不同的认定层次的重 大错报风险设计有针对性的细节测试。
注册会计师可以选择检查、观察、询问、重新计算等具体审计程序作为细节 测试的执行程序。
（四）控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（ 在三评）估观认定察层和次检重大查错报风险时，预期控制的运行是有效的。
仅实施实质性并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
此外需要说明的是：如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控 制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
控制在本期未发生变化
控制在本期发生变化
判断确定是否在本期审计 中测试其运行有效性
本次测试与上次 测试的时间间隔
每三年至少对控制 测试一次
特殊情形
鉴于特殊风险的特殊性，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都 不应依赖以前审计获取的证据。
如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻 特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本 期审计中测试这些控制的运行有效性。
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。在计划和实施
控制测试时，对控制有效性的依赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证 据。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或 不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的 保证水平。
（二） 控制测 试采用 的审计 程序
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控制测试与实质性测试
一、控制测试
（一）“了解内部控制”与“控制测试”的区别与联系
1.二者的目的不同
（1）了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
（2）控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
2.二者所需获取的审计证据不同
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
3.联系
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
（二）何时需要实施控制测试
控制测试并非任何情况下都需要实施
当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：
1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
（三）控制测试的性质
1.询问
2.观察
3.检查
4.重新执行（注会课本311页）
（四）控制测试的时间
1.两层含义
（熟悉-注会课本313页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段）（1）何时实施控制测试
（2）测试所针对的控制适用的时点或期间
2.如何利用以前审计获取的审计证据
（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
（四）内部控制测试的范围
1.控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响：
在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。
2.确定控制测试范围的考虑因素（熟悉-注会课本316页该部分内容）
二、实质性测试
直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
（一）细节测试与实质性分析程序的区别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报
（二）在错报风险高的时候能否执行实质性分析程序？
通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
（三）实施实质性分析程序是不是必须的？
实质性分析程序的使用是有条件限制（通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易），况且通过细节测试注册会计师同样能找出认定层次的重大错报，所以实质性分析程序不是必须的。
（四）实质性程序的时间
1.是否在期中实施实质性程序（了解）
2.如何考虑期中审计证据
在将其中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，两种选择：
（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（应收账款期中函证，期中至期末的新产生部分的函证）
（2）将实质性程序和控制测试结合使用；（应收账款的真实性-销售的真实性-发票到发货单+函证）
此外，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注会应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
3.如何考虑以前审计获取的证据
（1）在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
（2）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。
（五）实质性程序的范围
需要考虑两个因素：
1.评估的认定层次重大错报风险（风险越高，实质性程序的范围越广）
2.实施控制测试的结果（越不满意，实质性程序的范围越广）
——控制测试结果对实质性程序的影响
（1）如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证。
（2）如果控制测试结果表明某一认定的控制并未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较高程度的保证。
（六）双重目的测试
细节性测试目的——发现认定层次的重大错报控制测试目的——评价控制是否有效
同时实施细节性测试与控制测试（双重目的）。