几个业务循环中的控制测试和实质性测试一览表
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环实质性测试
截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期1、了解内部控制的初步结论[注：根据了解本循环控制测试的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2、控制测试结论注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。
3、相关交易和账户余额的总体审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当）截止日期：取项目信息审计区间至复核人：取底稿信息一级复核人复核日期：取底稿信息一级复核日期（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制订下列审计方案：（注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质性程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
）4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？。
业务循环审计的具体方法
业务循环审计的具体方法财务报表审计的组织方式大致有两种，一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户（account approach）。
此法下对审计工作的“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。
二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。
循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。
通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。
下图例示了某些交易的会计处理过程。
实际上，循环法将记录于不同记账凭证中的交易通这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地安排审计工作。
交易从记账凭证至财务报表的信息流程某公司是制造性企业，注册会计师将其财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
公司循环划分在划分循环时还应注意各循环之间有一定的联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环同其他所有循环紧密联系。
各循环的流转关系如下图所示。
在循环法下，审计各个环节时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平，在得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。
有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。
比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该类账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额。
审计案例分析-实质性程序与控制测试
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
销售交易的控制目标 内部控制和测试一览表
销售交易的控制目标内部控制和测试一览表内部控制目标1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）关键内部控制：1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。
3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。
常用的内部控制测试1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2.检查顾客的赊销是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性。
4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。
内部控制目标2：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键内部控制：1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。
常用的内部控制测试：1．检查发运凭证连续编号的完整性。
2．检查销售发票连续编号的完整性。
常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。
CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。
如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。
CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
第十二章-销售与收款循环审计
第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。
2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。
3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。
采购和付款循环审计：控制测试,对经济业务以及应付账款的实质性测试(ppt 13页)
表 18 -1
采购与付款循环中的交易、账户、商业职能、相关文件和记录的分类
图画 18 -1
购买与支付循环账户
图 18 - 2
采购与付款循环中的符合 性测试与实质性测试的方
法
审计人员通过企业采购与付款流程图、问卷调查、穿行测试 来理解内部控制。
评估计划控制风险
购买授权 资产监督和其他职能的分离 即使记录以及独立的交易回顾
付款授权
确认主要的内部控制以及缺点，评估控制风险。 根据符合性测试的成本来调整实质性测试。
设计采购的符合性测试与实质性测试
记录收到的商品与服务和客户的一致（存在性） 已有的采购被记录 (完整性) 采购被准确地记录 (准确性) 采购被正确的分类 (分类)
应付账款余额明细测试的方法
第一阶段
确定可接受错报的 固有风险水平
第一阶段 第二阶段
评估控制风险 设计和执行
交易的符合性测试 以及实质性测试
第三阶段
设计和执行分析性程序
设计和执行应付账款明细测试
第18章
采购和付款循环审计： 控制测试，对经济业务以及应付账款的实质性测试
在采购与付款循环中的账户与交易分类
1. 采购商品和服务 2. 现金支付 3. 购买折扣与折让
Байду номын сангаас
循环与相关文件、记录的商业功能
v 填写购买通知 采购需求 采购通知
v 收到商品和服务 v 确认负债 v 采购日记账 v 总结采购报告 v 卖方发票 v 借方备忘录 v 收据 v 应付账款主文件账户 v 应付账款试算平衡表 v 卖方报表 v 检查 v 现金支付日记账
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
所有销售交易均已登记入账(完整性)
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账
检查发运凭证连续编号的完整性
将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
销售发票均经事先编号并已登记入账
检查销售发禁连续编号的完整性
查验付款凭单后是否附有单据；
检查核准购货标志
检查注销凭证的标志
检查内部核查的标志
复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额
检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
追查存货的采购至存货永续盘存记录
检查取得的固定资产
已发生的采购业务均已记录（完整性）
订货单均经事先编号并已登记入帐
表l3—2销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生)
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
验收单均经事先编号并已登记入帐
卖方发票均经事先编号并已登记入帐（不一定）；
检查订货单连续编号的完整性
检查验收单连续编号的完整性
卖方发票连续编号的完整性
从验收单追查至采购明细帐
从卖方发票追查至采购明细帐
所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊）
计算和金额的内部查核
控制采购价格和折扣的批准
检查内部检查的标志。
对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对
所有耗费和物化
劳动均已反映在成
本中(完整性)
生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对
成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)
采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用
检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)
成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的
检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整
表l4—1采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键的内部控制
常用内部控制测试
常用交易实质性测试
所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）
请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后
购货按正确的级别批准
注销凭证以防止重要使用
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查
审核批准采购价格和折扣的标志
将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较
复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性
采购业务的分类正确（分类）
采用适当的会计科目表
分类的内部核查
审查工作手册和会计科目表
检查有关凭证上内部核查的标记
参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
采购业务按正确的日期记录（截止）
表l5-I成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表
内部控侧目标。
关键的内部控侧
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批
销售交易的分类恰当(分类)
采用适当的会计科目表
检查会计科目表是否适当
检查证明销售交易分类正确的原始证据
内部复核和核查
检查有关凭证上内部复核和核查的标记
销售交易的记录及时(截止)
采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法检查尚未开具源自放账单的发货和尚未登记人账的销售交易
将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
内部核查
检查有关凭证上内部核查的标记
销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊)
每月定期给顾客寄送对账单
观察对账单是否已经寄出
将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账
由独立人员对应收账教明细账作内部核查
检查内部核查标记
将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较
检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记
登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊)
复算销售发票上的数据
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
检查销销售发票是否经适当的授权批准
追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票
由独立人员对销售发票的缩制作内部核查
检查有关凭证上的内部核查标记
追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务
内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在
检查内部核查标志
将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较
采购业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）
应付帐款明细帐内容的内部查核
检查内部查核的标志
通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性
在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
检查顾客的赊购是否经授权批准
追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账
检查销售发票连续编号的完整性
将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查
观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案
适当的成本核算流程和账务处理流程；内部棱查