控制测试和实质性程序的区别

控制测试和实质性程序的区别

一、定义

需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

分析程序的目的

分析程序目的

用作，以（必须实施）以了解被审计单位及其环境并评估

(1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域

(2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位能力问题的事项

用作当使用分析程序比能更有效地将认定层次的降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。它与细节测试都可用于收集，以识别财务报表认定层次的。在针对评估的重大错报风险实施时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：

(1)减少细节测试的工作量，节约

(2)降低审计风险，使审计工作更有效率和效果

用作总体复核（必须实施）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在但未被发现的可能性，考虑是否需要，以便为发表提供合理基础

二、具体区别点

区别点控制测试实质性程序

测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）

测试目的评价内部控制在防止或发现并纠

正认定层次重大错报方面的运行

有效性

发现认定层次重大错报

程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计

算等

测试时间期中、期末为主期末、期后为主

实施要求一般情况下选择进行必须进行

证据类别间接证据直接证据

程序种类－细节测试和实质性分析程序

计量性质偏差率错报金额

测试风险控制风险检查风险

抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样

抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险

三、做题时注意事项

在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。有没有按某项制度去做，此时是控制测试，有没有重大错报是实质性程序。

控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。

实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。

细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。

实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。

四、思考题

下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。

A．获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符

B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出

C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核

D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件