审计实质性测试程序—SJ-营业外收入
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
营业收入的实质性程序
（一）营业收入的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报和披露相关的认定
A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B:所有应当记录的营业收入均已记录
√
C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
√
D:营业收入已记录于正确的会计期间
AC
4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D（主要）
5.销售的截止测试
ABCDE
6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当√源自E:营业收入已记录于恰当的账户
√
F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC
2.实质性分析程序（必要时）
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表（很具体）
营业收入与营业成本审计：17个实质性审计程序表（很具体）营业收入、营业成本的实质性审计程序营业收入、营业成本审计时主要执行以下审计程序：序号实质性审计程序(一) 主营业务收入1 获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2 实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析不同物业销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要物业（住宅、商业、办公、公寓）的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；如果毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，审计人员应核查是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。
如果报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，审计人员应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对被审计单位毛利率变动的合理性进行核查。
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6）根据单位的施工进度及能力分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。
(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的证据；(5)评估分析程序的测试结果。
审计工作底稿-SJ营业外收入(全套)
SJ1-3 必须执行
5 债务重组利得计算表
SJ3-1 参考
提供二个参考表格，可选择其一使用
债务重组利得（损失）计算过程
。可以直接索引S13债务重量没有单独底稿，必须在检
查表中说明选样方法及样本量说明
如果营业外收入项目很少，也可以直
7 检查底稿
SJ4-1
必须执行
接在审定表中的审计说明项直接记录 检查内容，但要素必须齐全
会计师事务所（特殊普通合伙）
20xx版
客户名称：
截止日：20xx年12月31日
序号
底稿目录
1 营业外收入审定表 2 营业外收入审定表(2)
3 附注披露信息 4 明细表
目录表
编制人：
复核人：
日期：
日期：
索引号
模板性质
底稿说明
SJ1-1 SJ1-1
必须执行 必须执行
提供二个参考表格，可选择其一使用 。
SJ1-2 必须执行 考虑审计过的信息是否满足披露要求
8 政府补助检查表
SJ4-2 参考
有政府补助项目时必须执行 或与递延收益底稿做好交叉索引，在 此仅检查直接计入营业外收入的政府 补助项目
营业收入的实质性程序
营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标审计目标一般包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
（二）营业收入的实质性程序1.获取或编制明细表。
2.查明主营业务收入的确认原则、方法。
3.选择运用实质性分析程序。
1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动状况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化状况，留意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常状况的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）依据增值税发票申报表或平凡发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2）确定可接受的差异额；3）识别需要进一步调查的差异；4）调查异常数据关系；5）评估分析程序的结果。
4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。
5.销售的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。
这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应当留意把握三个与主营业务收入确认有着亲密关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是供应劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
营业外收入实质性程序审计表(doc 6页)
营业外收入实质性程序审计表(doc 6 页)部门： xxx 时间： xxx整理范文，仅供参考，可下载自行编辑营业外收入实质性程序被审计单位： 项目： 营业外收入 编制： 日期：索引号：SJ财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表审计目标发生A 利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审 √计单位有关。
B 所有应当记录的营业外收入均已记录。
C 与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
D 营业外收入营业外收入已记录于正确的会计期间。
E 营业外收入已记录于恰当的账户。
F 营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列完整性 准确性 止类 报√ √√ √ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与 C报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范 E围，是否划清营业外收入与其他收入的界限。
3．检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭 ABC证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。
4．检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资产交换的审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 并抽查相关 ABC原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。
ABC 5．检查债务重组利得：应结合债务重组的审计，检查是否在授权索引号 SJ2 SJ2 SJ3SJ3SJ3审计 目标ABC ABC ABC ABC DF可供选择的审计程序索引号范围内履行了必要的批准程序, 并抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。
6.检查政府补助：应结合递延收益审计，审查各项政府补助的批 SJ3准文件, 复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。
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可供选择的审计程序
1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是 否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对
是否相符。 2.检查营业外收入明细项目的设置是否符合规定的 核算内容与范围，是否划清营业外收入与其他收入
的界限。 3．检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资 产的审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批 准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性 和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定
列报
B所有应当记录的营业外收 入均已记录。
C与营业外收入有关的金额 及其他数据已恰当记录。
D营业外收入营业外收入已 记录于正确的会计期间。 E营业外收入已记录于恰当 的账户。 F营业外收入已按照企业会 计准则的规定在财务报表 中作出恰当的列报。
√
√
√ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 C E
被审计单位：
营业外收入实质性程序
索引号：
SJ
项目： 营业外收入 编制： 日期：
财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
A利润表中记录的营业外收 入已发生，且与被审计单 位有关。
发生 √
财务报表认定 完整性 准确性 截止
分类
8．检查捐赠利得，检查相关的原始凭证，相应的税 SJ3
ABC
金是否提取，金额计算及账务处理是否正确。
9．检查其他营业外入，结合相关科目审计，检查 略
ABC
入账金额及会计处理是否正确。
SJ3 10．抽取资产负债表日前后 天的 张凭
证，实施截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是
否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作
查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充
ABC
分性，检查会计处理是否符合相关规定。
ABC
6.检查政府补助：应结合递延收益审计，审查各项 SJ3
7．检查盘盈利得：应结合相关资产的盘点及监盘资 SJ3 略
料，检查金额计算是否正确，是否获得必要审批程
序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依
ABC
据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。
D
必要调整。
11．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程 序。
12．检查营业外收入是否已按照企业会计准则的规 略 定在财务报表中作出恰当列报。
检查营业外收入是否按照非流动资产处置利得、非
货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、
F
盘盈利得、捐赠利得等分项披露。
。
索引号 SJ2
SJ2 SJ3
SJ3 4．检查非货币性资产交换利得：应结合非货币性资
产交换的审计，检查是否在授权范围内履行了必要
的批准程序, 并抽查相关原始凭证，审核其内容的
真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相
ABC
关规定。
SJ3 5．检查债务重组利得：应结合债务重组的审计，检
查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 并抽