2021年注册会计师《审计》知识点：实质性程序
2021年注册会计师《审计》知识点：实质性
程序
（2021最新版）
作者：______
编写日期：2021年__月__日
实质性程序
【所属章节】
第八章风险应对
【知识点】实质性程序
实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
(一)实质性程序的目的与强制性
实质性程序用于发现认定层次的重大错报。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。
(二)针对特别风险的实质性程序
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
例如，如认为管理层面临实现盈利压力可能提前确认收入[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]：
1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款;
2.针对销售协议及其变动情况询问非财务人员。
附：针对特别风险的小结
1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果;
2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制;
3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试;
4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。
二、实质性程序的性质
(一)实质性程序的类型
1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
例如，存货监盘就是由询问、观察、实物检查组合而成的程序。
2.实质性程序的具体类型包括：
(1)细节测试[针对单一业务的检查、询问、观察、函证、重新计算];
(2)实质性分析程序[批处理程序。
适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易];
(3)将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节;
(4)检查财务报表编制过程中作出的重大分录和其他调整。
注：上述4类实质性程序中，前两类属于针对具体认定的实质性程序;后两类属于针对财务报表的实质性程序，仅在审计完成阶段使用。
(二)细节测试的方向与认定[反复考应用]
1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，选择包含在财务报表金额中的项目[逆向]，并获取相关审计证据;
2.针对完整性认定的细节测试，应选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目[正向]，并调查是否确实包括在内;对漏记应付账款的风险，可检查期后付款记录。
(三)设计实质性分析时应当的考虑因素[四项基本条件]
1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性;
2.对已记录金额或比率做预期时，所依据的数据的可靠性;
3.预期准确程度是否足以在计划保证水平上识别重大错报;
4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
三、实质性程序的时间
(一)实质性程序的常态时间
注册会计师通常在期末或接近期末实施实质性程序，这是由财务报表审计的性质，即编制财务报表的时间决定的。
(二)考虑是否在期中实施实质性程序
1.对成本效益的权衡
期中实施实质性程序，本身也要消耗审计资源;为使期中获得的证据的有效性能够合理延伸至期末，又需要进一步消耗审计资源。
注册会计师需要权衡这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源。
如不符合成本效益原则，往往在期末实施实质性程序。
2.是否在期中实施实质性程序的考虑因素[环后目的错报险/交额认性有无店]
(1)控制环境和其他相关的控制;
(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;
(3)实质性程序的目的;
(4)评估的重大错报风险;
(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;
(6)在剩余期间，能否通过实施实质性程序或将其与控制测试结合，降低期末存在错报而未被发现的风险[错报能否在期末审计时发现]。
3.将期中证据的有效性延伸到期末的两种选择
(1)针对剩余期间实施进一步实质性程序[首选];
(2)将实质性程序和控制测试结合使用[备选]。
如果仅实质性程序不足将期中结论延伸至期末，还应测试剩余期间控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
延伸实质性程序获得的证据，不能没有实质性程序;延伸控制测试的证据，完全凭借控制测试[要退东吴兵，先用东吴人]。
如识别出舞弊导致的重大错报风险[最严重的特别风险]，为将期
中结论延伸至期末而实施的程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
(三)如何考虑以前审计获取的审计证据
以前年度实施实质性程序获取的证据，对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
只有以前的审计证据及事项未发生重大变动时，以前的证据才可用作本期的有效证据。
即便如此，也应在本期实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性。
否则，将违反实质性程序的重大必要性。
四、实质性程序的范围
确定实质性程序范围时，应当考虑认定层次重大错报风险和控制测试结论(前提是实施了控制测试)。
1.确定细节测试范围时，既要考虑样本规模的大小，也要考虑选样方法的有效性。
2.确定实质性分析程序的范围需要考虑两个方面：
(1)分析什么层次的数据。
例如，按不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析。
(2)调查什么幅度或性质的偏差。
这取决于认定层次[实际执行]的重要性水平。
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
注会《审计》知识点：持续经营能力实质性测试程序
注会《审计》知识点：持续经营能力实质性测试程序1.充分关注被审计单位在财务、经济等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营假设不再合理的各种迹象。
2.提请管理当局对持续经营能力作出书面评价，并充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设和采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。
索引期后事项、或有事项、法律诉讼、违反法规行为、财务承诺等，综合评价对持续经营的影响。
3.如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就能对持续经营能力作出评估。
在此情况下，注册会计师通常无需实施以下的审计程序，就可对管理层做出的评估的适当性得出结论。
4.当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：4.1复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划。
4.2通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其它缓解措施的效果，获得充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。
4.3向管理层获取有关应对计划的书面声明。
4.4与管理当局分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。
4.5与管理层讨论分析和讨论最近的中期财务报表。
4.6复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况。
4.7阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录。
4.8向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理。
4.9确定财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力做出评价。
4.10考虑被审计单位如何处理尚未履行的客户订单。
4.11复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。
5.考虑对审计报告的影响5.1持续经营有问题，有措施且得力时，提请被审计单位增加已披露的改善措施的充分性和披露未披露的改善措施，如果被审计单位拒绝披露或不充分披露，应当发表保留或否定意见。
第三章实质性程序
实质性分析程序应考虑的因素
1.使用实质性分析的适当性 2.一句的内部或外部数据的可靠性 3.预期的准确程度是否足以在计划的宝座水 平上识别重大错报 4.记录金额与预期值直接可接受的差异额。
实质性程序与控制测试范围的区别和联系
小结
了解了实质性程序。 知道了它的实施时间和范围 知道它的主要两种类型。
3.7 实质性程序
学习目标
了解实质性程序的内涵与要求
知道实质性程序实施的时间与适用范围 熟悉实质性分析程序
实质性程序的内涵
实质性程序指注册会计师对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 因为对重大错报风险的评估时一种判断， 可能无法识别重大错报风险，所以对各类 交易，账户余额和列表实施实质性程序。
实施实质性程序的时间
何时实施？ 期中？ 期末？ 二者兼有？
实施实质性程序的时间
在期中实行，结论延伸到期末 情况1：期中有错报风险 注册会计师在其中实行实质性分析程 序发现这个企业由于舞弊导致重大错报风 险，那么期中得出的结论对期末无效。 如果是因为交易或账户余额错报存在 错报，那么注册会计师要修改与该类交易 或余额相关的风险评估及剩余期间的测试。
情况2：
注册会计师对期中实施实质性程序分析得 出的结论拟信赖。 这时候 ，应该期末信息与期中的可比信息 进行比较、调节并识别出异常金额。并针 对剩余期间实施实质性分析或细节测试。
确定实质性程序的范围
1. 认定层次的重大风险 2.控制测试的结果 3.样本量 4.选样方法
实质性程序的主要类型及组合
实质性程序主要包括细节测试和实 质性分析程序
细节性测试
对各类交易，账户余额，列报的具体细节 进行测试 目的是直接识别财务报表认定是否存在错 报 细节测试尤其适用于各类交易，账户余额 及列报中的存在或发生，计价认定的测试。 需要根据不同过研究数据间关系评价信息，以识 别各类交易，账户余额，列报及相关认定 是否存在错报。 例： 例子3-2
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
cpa审计中实质性程序归纳
测细节测试和实质性分析程序的适用性。
例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。
6.针对剩余期间。
如何考虑期中审计证据）（如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择：1.针对剩余期间实施进一步的实质性程序；2.将实质性程序和控制测试结合使用。
如何考虑期中审计证据应注意：1.注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
2.对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
）如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。
即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性实质性程序的性质、时间、范围。
注册会计师考试《审计》第十二章知识点
注册会计师考试《审计》第十二章知识点注册会计师考试科目《审计》是一个比较难考的的科目，店铺特意整理出《审计》第十二章的重要知识点帮助大家复习。
知识点：银行存款的实质性程序1.检查银行存款账户发生额：注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。
除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户实施以下程序：(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。
在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对银行对账单。
(4)选取银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表第一，检查银行对账单(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
第二，检查银行存款余额调节表(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(2)检查调节事项：①对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;②对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。
实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十二章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义7实质性程序知识点4：实质性程序一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整● 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。
（二）针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
★ 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
【例题19·多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（）。
A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序[答疑编号5743120401]『正确答案』AB『答案解析』如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
二、实质性程序的性质（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
重要实质性审计程序介绍
对被审计单位进行回访
回访目的
回访是为了了解被审计单位对审 计结果的反馈，以及对审计建议 的接受程度和执行情况。
回访方式
可以采用访谈、问卷调查、实地 观察等方式进行回访，以便全面 了解被审计单位的实际情况。
回访结果汇报
回访结果应及时汇报给相关管理 层，以便管理层了解被审计单位 的反馈和改进情况。来自对审计工作进行总结和反思
根据了解到的被审计单位状况和内部控制情况，识别可能 存在的重大错报风险，并评估其发生的可能性及影响程度 。
要点二
确定需要特别考虑的领域
对于某些特定的账户或交易，由于其特殊性或复杂性，需 要特别关注和考虑，应将其列入特别考虑的领域。
02 审计实施阶段
控制测试
控制测试目的
01
评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有
2
整理审计工作底稿的目的是确保审计证据的完整 性和准确性，以便在审计报告中准确反映审计结 果。
3
审计工作底稿应包括审计计划、审计程序、审计 证据和审计结论等内容，并按照规定的格式和要 求进行整理。
撰写审计报告初稿
审计报告初稿是审计人员根据审计工作底稿和其他相关资料，对被审计单位财务报表的合法性、公允 性和一致性进行评估的初步结果。
实质性程序方法
包括细节测试和实质性分析 程序。
获取审计证据
审计证据种类
包括书面证据、口头证据、环境证据和实物证据等。
审计证据质量
要求审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合 法性。
审计证据获取方式
通过检查、观察、询问、函证和重新计算等方法获取。
03 审计报告阶段
整理审计工作底稿
1
审计工作底稿是审计人员对审计程序、审计证据 和审计结论的记录，是审计报告的基础。
实质性程序是什么 实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！实质性程序是什么实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实
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实质性程序：
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。
实质性程序包括：
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：(l)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
实质性程序的范围：
评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。
因此，在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性。
注册会计师《审计》知识点生产与存货交易的实质性程序
2016注册会计师《审计》知识点：生产与存货交易的实质性程序知识点：生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值【存货是核心项目，与多个项目密切相关】。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较【是否符合一般规律】，确定可接受差异额。
3.比较存货余额与预期周转率【有无变化、是否正常】。
4.计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。
5.询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。
6.形成结论。
具体实施分析程序时应当注意以下5点：1.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户，以便计算财务指标和经营指标，与期望值比较；2.按区域分析各月存货变动情况，考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。
3.对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表【解综合题时要注意】。
4.由于可能隐含着重要的潜在趋势，不要过分依赖计算的平均值【例如，计算存货周转率时用“营业成本/存货年末余额”可能比用“营业成本/年初、年末存货余额平均值”更敏感】。
5.各类存货的重大错报风险可能并不一致，实质性分析应该用于单项存货或分类别存货【混在一起分析，容易淹没风险】。
（二）细节测试1.交易的细节测试【总是：支持性证据+截止测试】。
（1）从存货业务主要交易中选取样本，检查支持性证据。
（2）确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测试。
2.余额的细节测试【监盘（细节到每件）+计价（具体到金额）】（1）观察存货的实地盘存；（2）询问盘点日是否有我中有他或他中有我的存货；（3）获取盘点表，测试存货的完整性、存在和计量【方向】；（4）检查存货的抵押合同和寄存合同【所有权/披露】；（5）检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。